ДОГОВОР ЗАЙМА: УЧЕТ И НАЛОГООБЛОЖЕНИЕ РАСЧЕТОВ С ФИЗИЧЕСКИМИ ЛИЦАМИ

Главная / Публикации / ДОГОВОР ЗАЙМА: УЧЕТ И НАЛОГООБЛОЖЕНИЕ РАСЧЕТОВ С ФИЗИЧЕСКИМИ ЛИЦАМИ

ДОГОВОР ЗАЙМА: УЧЕТ И НАЛОГООБЛОЖЕНИЕ РАСЧЕТОВ С ФИЗИЧЕСКИМИ ЛИЦАМИ

В данной статье будут рассмотрены правовые аспекты, бухгалтерский учет и налогообложение расчетов с физическими лицами по договорам займа.

Договор займа между физическими и юридическими лицами может быть заключен в двух направлениях:

1. Организация предоставляет займ физическому лицу. Причем заемщиком может быть как сотрудник данной организации, так и физическое лицо, не состоящее с ним в трудовых отношениях.

2. Физическое лицо предоставляет займ организации. Это распространенный способ привлечения дополнительных финансовых ресурсов для небольших организаций.

Правовые аспекты заключения договора займа.

Общие положения

Согласно ст. 807 ГК РФ договор займа представляет собой соглашение, по которому одна сторона (заимодавец) передает в собственность другой стороне (заемщику) деньги или другие вещи, определенные родовыми признаками, а заемщик обязуется возвратить заимодавцу такую же сумму денег (сумму займа) или равное количество других полученных им вещей того же рода и качества.

Это означает, что если в соответствии с условиями заключенного договора в качестве займа передаются денежные средства, то возвратить по истечении срока договора заемщик должен также денежные средства. В договоре займа недопустимы оговорки, при которых взамен полученных денег предоставляется иное имущество и наоборот (иначе это уже будет договор купли-продажи).

В соответствии со ст.812 ГК РФ заемщик вправе оспаривать договор займа в случае, если деньги или другие вещи в действительности не получены им от заимодавца или получены в меньшем количестве, чем указано в договоре. Если в процессе оспаривания заемщиком договора займа будет установлено, что деньги или другие вещи в действительности не были получены от заимодавца, договор займа считается незаключенным. Когда деньги или вещи получены заемщиком от заимодавца в меньшем количестве, чем указано в договоре, договор считается заключенным на это количество денег или вещей (п.3 ст.812 ГК РФ).

В соответствии с законодательством договоры займа могут носить как возмездный, так и безвозмездный характер. В первом случае при заключении договора стороны определяют плату за пользование заемными средствами — проценты, которые обязан уплачивать заемщик заимодавцу, а также порядок и сроки их уплаты. Во втором случае денежные средства выдаются взаймы без уплаты процентов.

Одной из самых распространенных ошибок является отсутствие в тексте заключаемого договора, по которому объектом выступают денежные средства, условия о начислении и уплате процентов. Условия о процентах часто просто-напросто забывают включить в договор, когда предполагается, что займ будет беспроцентным.

Однако в соответствии с п. 1 ст. 809 ГК РФ при отсутствии в договоре условия о размере процентов их размер определяется существующей в месте жительства займодавца, а если займодавцем является юридическое лицо, в месте его нахождения ставкой банковского процента (ставкой рефинансирования) на день уплаты заемщиком суммы долга или его соответствующей части.

Если в тексте договора указано назначение, займа, то такой заем называется целевым и регулируется ст.814 ГК РФ. При получении целевого займа необходимо помнить, что заемщик, получивший целевой заем, должен обеспечить заимодавцу возможность контроля за целевым использованием суммы займа. Если целевое назначение не соблюдено или не обеспечена возможность такого контроля, заимодавец вправе потребовать от заемщика досрочного возврата суммы займа и уплаты причитающихся процентов.

Согласно ст. 810 ГК РФ заемщик обязан возвратить заимодавцу полученную сумму займа в срок и в порядке, которые предусмотрены условиями заключенного договора.

В случае, если в договоре срок возврата займа не установлен или этот срок определен моментом востребования, сумма займа должна быть возвращена заемщиком в течение 30 дней со дня предъявления заимодавцем требования об этом (п. 1 ст. 810 ГК РФ).

В соответствии с п. 2 ст. 810 ГК РФ досрочный возврат заемщиком суммы займа возможен только по беспроцентному договору. Если заем предоставлен под проценты, ее досрочный возврат допускается только с согласия заимодавца.

Если в установленный договором срок сумма займа не была получена, заимодавец вправе потребовать от заемщика дополнительно уплатить проценты в размере ставки рефинансирования начиная со дня, когда заем должен был быть возвращен, до дня его возврата.

Если условиями заключенного договора займа предусматривается возможность возврата займа по частям, нарушение заемщиком срока возврата очередной части займа дает право заимодавцу потребовать досрочного возврата всей оставшейся суммы займа и установленных процентов (п. 2 ст. 811 ГК РФ).

Предоставление займа организацией физическому лицу

Предоставление займа организацией своему сотруднику

Как правило, для получения займа сотрудник работник пишет заявление о предоставлении ему займа, и передает его администрации для рассмотрения данного вопроса и принятия решения. Работодатель рассматривает заявление сотрудника, и, в случае принятия положительного решения, заключает с ним договор займа.

Статьей 808 ГК РФ определено, что когда в роли заимодавца выступает юридическое лицо, договор займа должен заключаться в письменной форме. Договор считается заключенным с момента передачи денежных средств или иных вещей, являющихся объектом договора.

Подтверждением выполнения условий договора заимодавцем могут выступать:

— расходный кассовый ордер, в котором работник расписывается за полученные наличные средства, — при выдаче наличных денежных средств;

— выписка из кредитного учреждения о списании денежных средств с расчетного счета организации-заимодавца — при перечислении денежных средств на счет работника;

— акт передачи имущества или иной документ, удостоверяющий передачу — при предоставлении займа в неденежной форме.

Обязанностью заемщика по договору займа является возврат заимодавцу полученной суммы и процентов по нему. Обязанность считается выполненной в момент передачи суммы займа заимодавцу или зачисления денежных средств на его банковский счет. Подтверждением исполнения обязанностей по возврату займа могут быть те же документы, что и при получении заемщиком денежных средств (или иного имущества):

— приходный кассовый ордер — при возврате наличных денежных средств;

— выписка из банка — при перечислении средств на расчетный счет;

— акт передачи имущества или иной удостоверяющий возврат документ — при возврате имущества.

Кассовый чек при возврате займа наличными денежными средствами в кассу пробивать не следует, т.к. применение контрольно-кассовой техники необходимо только в случаях продажи товаров (выполнения работ, оказания услуг), а возврат займа не является продажей товара.

Бухгалтерский учет расчетов

по предоставленным займам

В соответствии с п. 2 ПБУ 19/02 «Учет финансовых вложений» (утв. Приказом Минфина России от 10 декабря 2002 г. N 126н) для принятия активов к бухгалтерскому учету в качестве финансовых вложений необходимо единовременное выполнение следующих условий:

— наличие надлежаще оформленных документов, подтверждающих существование права у организации на финансовые вложения и на получение денежных средств или других активов, вытекающее из этого права;

— переход к организации финансовых рисков, связанных с финансовыми вложениями (риск изменения цены, неплатежеспособности должника, ликвидности и др.);

— способность приносить организации экономические выгоды (доход) в будущем в форме процентов, дивидендов либо прироста их стоимости (в виде разницы между ценой продажи (погашения) финансового вложения и его покупной стоимостью в результате обмена, использования при погашении обязательств организации, увеличения текущей рыночной стоимости и т.п.).

В п. 3 ПБУ 19/02 приведен открытый перечень вложений, которые можно отнести к финансовым. Займы, предоставляемые организацией физическим лицам, удовлетворяют требованиям, рассмотренным выше, следовательно, они могут быть отнесены к финансовым вложениям.

В соответствии с Планом счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций и Инструкцией по его применению (утв. Приказом Минфина России от 31 октября 2000 г. N 94н) для обобщения информации о расчетах с работниками организации по предоставленным им займам предназначен субсчет 1 «Расчеты по предоставленным займам» счета 73 «Расчеты с персоналом по прочим операциям».

Выдача займа отражается по дебету счета 73-1 в корреспонденции со счетами учета денежных средств (50, 51).

Согласно п. 7 Положения по бухгалтерскому учету «Доходы организации» ПБУ 9/99, утвержденного Приказом Минфина России от 6 мая 1999 г. N 32н, суммы начисленных процентов по договору займа в бухгалтерском учете признаются операционным доходом организации и отражаются по дебету счета 73-1 в корреспонденции с кредитом счета 91 «Прочие доходы и расходы», субсчет 1 «Выручка». Эти суммы ежемесячно подлежат зачислению на финансовый результат деятельности организации в составе прочих внереализационных доходов следующей проводкой: Д 99 «Прибыли и убытки» — К 91-1 «Прочие доходы и расходы».

Погашение выданного займа отражается по дебету учета денежных средств (50, 51) в корреспонденции с кредитом субсчета 73-1.

Заемщик не является сотрудником организации.

Учет предоставленных займов физическому лицу, не состоящему в трудовых отношениях с организацией, отражается с использованием счета 58 «Финансовые вложения», субсчет 3 «Предоставленные займы». Выдача займа отражается по дебету счета 58-3 в корреспонденции с кредитом счетов по учету денежных средств (счета 50, 51). Начисленные проценты по договору займа, причитающиеся к получению от заемщика, отражаются по дебету счета 58-3 и кредиту счета 91-1.

При возврате займа и погашении процентов счет делается проводка Д 50, 51 К 58-3.

Налогообложение у заемщика

Материальная выгода, получаемая от экономии на процентах за пользование заемными средствами, является доходом физического лица, подлежащим налогообложению в соответствии с положениями налогового законодательства. Выгода возникает в случае получения работником беспроцентного займа либо займа с процентом, размер которого меньше установленной действующим законодательством ставки рефинансирования.

В соответствии с п.п. 1 п. 2 ст. 212 НК РФ материальная выгода в виде экономии на процентах при получении работниками заемных средств от работодателя не подлежит включению в совокупный доход, если процент за пользование средствами, выраженными в рублях, составляет не менее 3/4 ставки рефинансирования Банка России.

Читайте так же:  Льготы для смп в 2018

Разница, возникающая при превышении суммы процентов, исчисленной исходя из 3/4 действующей на дату получения денежных средств ставки рефинансирования, над суммой процентов, исчисленной исходя из условий договора, подлежит включению в состав дохода работника.

Датой фактического получения дохода в виде материальной выгоды от экономии на процентах признается день уплаты работником-заемщиком процентов по полученным заемным средствам (ст. 223 НК РФ).

При получении дохода в виде материальной выгоды налогоплательщик определяет налоговую базу в день уплаты процентов по полученным заемным средствам, но не реже чем один раз в налоговый период (календарный год).

В соответствии со ст.ст. 26 и 29 НК РФ заемщик — физическое лицо вправе уполномочить организацию, выдавшую заемные средства, участвовать в отношениях по уплате НДФЛ с полученной материальной выгоды (определение налоговой базы, исчисление, удержание и перечисление в бюджет суммы налога). Одной из наиболее часто встречающихся на практике ошибок является отсутствие у этой организации нотариально заверенной доверенности на выполнение указанных действий.

Если заемщик — физическое лицо не уполномочивает организацию-заимодавца участвовать в отношениях по уплате налога с материальной выгоды, определять налоговую базу, исчислять и уплачивать налог заемщик будет самостоятельно на основании налоговой декларации, представляемой в налоговый орган по месту своего жительства не позднее 30 апреля года, следующего за истекшим налоговым периодом, в котором был получен доход.

Материальная выгода, полученная работником от экономии на процентах за пользование заемными средствами согласно п. 2 ст. 224 НК РФ подлежит обложению налогом на доходы физических лиц по ставке 35%.

Если администрация организации-заимодавца примет решение о полном или частичном погашении за счет собственных средств задолженности работника, образовавшейся в результате заключенного договора займа, то соответствующая часть займа полностью должна быть включена в доход работника, облагаемый налогом на доходы физических лиц.

Налогообложение у заимодавца

Согласно п. 6 ст. 250 НК РФ сумма процентов, причитающихся организации от заемщика в соответствии с заключенным договором займа, подлежит включению в состав внереализационных доходов.

В соответствии с п. 1 ст. 236 НК РФ объектом обложения ЕСН признаются выплаты и иные вознаграждения, в частности, начисляемые организациями в пользу своих работников по трудовым и гражданско-правовым договорам, предметом которых является выполнение работ, оказание услуг, а также по авторским договорам.

Выплаты, производимые в рамках гражданско-правовых договоров, предметом которых является переход права собственности или иных вещных прав на имущество (имущественные права), а также договоров, связанных с передачей в пользование имущества (имущественных прав), не являются объектом налогообложения.

В связи с тем, что выдача займа подразумевает его возврат и не является выплатой в пользу работника-заемщика, операция по передаче денежных средств по договору займа не облагается ЕСН. Материальная выгода в виде экономии на процентах, получаемая работником на основании заключенного договора беспроцентного займа, также не является выплатой или вознаграждением работнику, и, соответственно, ее сумма не включается в налоговую базу по ЕСН.

Также с суммы займа и полученной по нему материальная выгода не производится уплата страховых взносов на обязательное пенсионное страхование (п. 2 ст. 10 Федерального закона от 15 декабря 2005 г. № 167-ФЗ «Об обязательном пенсионном страховании в Российской Федерации») и страховых взносов на обязательное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний (Правила начисления, учета и расходования средств на осуществление обязательного социального страхования от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний, утв. Постановлением Правительства РФ от 2 марта 2000 г. N 184).

Предоставление займа организации физическим лицом

Физическое лицо, предоставляющее займ организации, может быть сотрудником фирмы, ее учредителем либо посторонним лицом. Общий порядок получения и погашения займа при этом остается неизменным.

В главе 42 ГК РФ нет прямого указания на форму заключения договора займа в случае, если займ предоставляется физическим лицом юридическому лицу. Следовательно, при заключении такого договора следует придерживаться общих положений гражданского законодательства о сделках. Согласно п.1 ст.161 ГК РФ сделки юридических лиц между собой и с гражданами должны совершаться в простой письменной форме.

В соответствии с п.1 ст.162 ГК РФ несоблюдение письменной формы сделки лишает стороны права в случае спора ссылаться в подтверждение сделки и ее условий на свидетельские показания, но не лишает их права приводить письменные и другие доказательства.

В подтверждение договора займа и его условий может быть представлена расписка заемщика или иной документ, удостоверяющий передачу ему заимодавцем определенной денежной суммы или определенного количества вещей (ст.808 ГК РФ). И все же, для исключения возможных разногласий, сторонам не помешает наличие надлежаще оформленного письменного договора займа.

Бухгалтерский учет

Планом счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций и Инструкцией по его применению (утв. Приказом Минфина России от 31 октября 2000 г. N 94н) для обобщения информации о полученных организацией кредитов и займов предусмотрены два синтетических счета: 66 «Расчеты по краткосрочным кредитам и займам» и 67 «Расчеты по долгосрочным кредитам и займам». Суммы займов отражаются на одном из этих счетов в зависимости от срока, на который они были получены согласно условиям договора. Займы, полученные на срок не более 12 месяцев, являются краткосрочными, а на срок, превышающий 12 месяцев, — долгосрочными. Для расчетов по займам, полученным от физических лиц, к этим счетам целесообразно открыть отдельные субсчета.

Исходя из принципа осторожности если договором не оговорен срок, на который предоставлен займ, его рекомендуется включать в состав краткосрочных обязательств и учитывать на отдельном субсчете к счету 66 «Расчеты по краткосрочным кредитам и займам».

Так как договор займа считается заключенным с момента передачи денег или других вещей (ст.807 ГК РФ), в бухгалтерском учете возникновение обязательств отражается по кредиту счетов 66 «Расчеты по краткосрочным кредитам и займам» и 67 «Расчеты по долгосрочным кредитам и займам» в момент получения займа в корреспонденции со счетами учета денежных средств и иного имущества, которое служит объектом договора займа, независимо от даты заключения договора займа.

Порядок и состав признания затрат в бухгалтерском учете по возмездному договору займа определяются Положением по бухгалтерскому учету «Учет займов и кредитов и затрат по их обслуживанию» (ПБУ 15/01), утвержденным Приказом Минфина России от 02.08.2001 № 60н.

Согласно п.11 ПБУ 15/01 к затратам, которые могут быть связаны с получением и использованием займов и кредитов, относятся:

— причитающиеся к оплате заимодавцам проценты;

— проценты, дисконт по причитающимся к оплате векселям и облигациям;

— дополнительные затраты, произведенные в связи с получением займов и кредитов, выпуском и размещением заемных обязательств;

— курсовые и суммовые разницы, относящиеся на причитающиеся к оплате проценты по займам.

Для договоров займа, связанных с получением средств от физических лиц, среди перечисленных выше затрат наиболее характерными являются причитающиеся к оплате проценты и курсовые и суммовые разницы.

Согласно положениям ПБУ 15/01 задолженность по полученным займам на конец отчетного периода должна отражаться с учетом причитающихся к уплате процентов согласно условиям договоров на эту дату, независимо от того, когда фактически производится оплата процентов. Поэтому, ежемесячно (если договором займа не установлено иное), на суммы начисленных процентов в бухгалтерском учете организации-заемщика делаются записи по кредиту счетов 66 или 67 в зависимости от срока обращения полученного займа. При этом начисленные суммы процентов должны учитываться обособленно.

В общем случае затраты по полученным займам являются операционными расходами организации (п.11 Положения по бухгалтерскому учету «Расходы организации» ПБУ 10/99, утвержденного Приказом Минфина России от 06.05.1999 N 33н) и относятся в дебет счета 91 «Прочие доходы и расходы», субсчет «Прочие расходы». Однако из этого правила есть два исключения:

1. Расходы по обслуживанию займа относятся на увеличение дебиторской задолженности.

Организация, использующая средства полученных займов для осуществления предварительной оплаты материально-производственных запасов, других ценностей, работ, услуг или выдачи авансов и задатков в счет их оплаты (целевой займ), должна относить расходы по обслуживанию указанных займов на увеличение дебиторской задолженности, образовавшейся в связи с предварительной оплатой, выдачей авансов и задатков на указанные выше цели (п.15 ПБУ 15/01).

Включение процентов по займу в состав дебиторской задолженности продолжается до получения организацией-заемщиком приобретаемых ценностей, выполнения работ, оказания услуг. После этого проценты по полученному займу в общем порядке включаются в состав операционных расходов с отнесением их в дебет счета 91 «Прочие доходы и расходы», субсчет «Прочие расходы».

2. Расходы по обслуживанию займа включаются в стоимость инвестиционного актива.

Согласно п.п.12, 13 ПБУ 15/01 инвестиционным активом является объект имущества, подготовка которого к предполагаемому использованию требует значительного времени. К инвестиционным активам относятся объекты основных средств, имущественные комплексы и другие аналогичные активы, требующие большого времени и затрат на приобретение и (или) строительство. Объекты, соответствующие этим требованиям, но приобретаемые для перепродажи, учитываются как товары и к инвестиционным активам не относятся.

Информация о затратах организации по приобретению или строительству объектов основных средств, приобретению и созданию нематериальных активов, которые отвечают характеристикам инвестиционных активов, отражаются на счете 08 «Вложения во внеоборотные активы». Следовательно, согласно ПБУ 15/01, начисление процентов по займам, полученным на финансирование создания инвестиционных активов, отражается по дебету счета 08 «Вложения во внеоборотные активы» в корреспонденции со счетами 66 или 67.

Затраты по займам, относящимся к приобретению или строительству инвестиционного актива, включаются в стоимость этого актива до момента его принятия к бухгалтерскому учету.

В бухгалтерском учете погашение займа отражается по дебету счетов 66 или 67 в корреспонденции со счетами учета денежных средств и иного имущества, выступающего объектом договора займа.

За невыполнение своей обязанности возвратить сумму займа и причитающиеся проценты заемщик должен сверх указанной суммы займа и процентов за пользование денежными средствами (если иное не предусмотрено законом или договором займа) уплатить заимодавцу проценты на сумму займа в размере ставки рефинансирования, установленной ЦБ РФ (ст.ст.395, 811 ГК РФ).

Читайте так же:  Как называется возврат денег за покупку квартиры

Проценты, уплачиваемые за пользование чужими денежными средствами, в отличие от процентов, выплачиваемых по договорам кредита и займа, могут быть приравнены к финансовым санкциям за нарушение условий договора. Они включаются в состав внереализационных расходов (п.12 ПБУ 10/99) и отражаются в бухгалтерском учете в составе прочих расходов (на счете 91).

Налогообложение у заемщика

Получение денежных средств по договору займа для организации-заемщика не является доходом и не подлежит включению в налогооблагаемую базу по налогу на прибыль (пп.10 п.1 ст.251 НК РФ). Возврат (погашение) данного займа также не является расходом, принимаемым в целях налогообложения (пп.12 ст.270 части второй НК РФ). Т.к. эти средства не являются доходом организации-заемщика, они, соответственно, не подлежат и обложению НДС (пп.15 п.3 ст.149 НК РФ).

Однако проценты, уплачиваемые за пользование займом, подлежат налогообложению в следующем порядке.

Согласно п.п.2 п.1 ст.265 НК РФ расходы в виде процентов по долговым обязательствам любого вида (в т.ч. по займам) принимаются для целей налогообложения в качестве внереализационных расходов. Расходом признаются проценты, начисленные по долговому обязательству (займу) при условии, что их размер существенно не отклоняется от среднего уровня процентов, взимаемых по долговым обязательствам, выданным в том же квартале (месяце — для налогоплательщиков, перешедших на исчисление ежемесячных авансовых платежей исходя из фактически полученной прибыли) на сопоставимых условиях.

Под долговыми обязательствами, выданными на сопоставимых условиях, понимаются долговые обязательства, выданные в той же валюте на те же сроки в сопоставимых объемах, под аналогичные обеспечения.

Существенным отклонением размера начисленных процентов по займам считается отклонение более чем на 20 процентов в сторону повышения или в сторону понижения от среднего уровня процентов, начисленных по аналогичным долговым обязательствам, выданным в том же квартале на сопоставимых условиях.

При отсутствии долговых обязательств (займов), выданных в том же квартале на сопоставимых условиях, а также по выбору налогоплательщика предельная величина процентов, признаваемых расходом, принимается равной ставке рефинансирования Центробанка РФ, увеличенной в 1,1 раза, — при оформлении долгового обязательства в рублях, и равной 15 процентам — по долговым обязательствам в иностранной валюте (ст.269 НК РФ).

Налогообложение у заимодавца

Суммы процентов, полученные физическим лицом, включаются в его доход, облагаемый налогом на доходы физических лиц и облагаются по ставке 13% (п.1 ст.224 НК РФ), если физическое лицо является резидентом РФ, или по ставке 30% (п.3 ст.224 НК РФ), в случае, если получатель доходов не является резидентом РФ.

Организация-заемщик выступает для заимодавца налоговым агентом (ст.226 НК РФ) и обязана удержать у налогоплательщика и уплатить в бюджет сумму НДФЛ с суммы оплачиваемых процентов, если только заимодавец не является индивидуальным предпринимателем или другим лицом, занимающимся частной практикой.

Исчисление сумм налога производится налоговыми агентами нарастающим итогом с начала налогового периода по итогам каждого месяца с зачетом уже удержанной в предыдущие месяцы текущего налогового периода суммы налога.

Налоговые агенты обязаны удерживают начисленную сумму налога непосредственно из доходов налогоплательщика при их фактической выплате. Датой получения дохода в денежной форме в соответствии со ст.223 НК РФ считается день выплаты доходов, в том числе перечисления их на счета налогоплательщика в банках либо по его поручению на счета третьих лиц. Следовательно, исчисление НДФЛ увязано с установленным договором займа порядком фактической выплаты процентного дохода.

Налоговые агенты уплачивают исчисленный и удержанный НДФЛ не позднее дня фактического получения в банке наличных денежных средств на выплату дохода, а также дня перечисления дохода со счетов налоговых агентов в банке на счета налогоплательщика либо по его поручению на счета третьих лиц в банках (п.6 ст.226 НК РФ).

Согласно ст.236 НК РФ выплаты, производимые в рамках гражданско-правовых договоров, предметом которых является переход права собственности или иных вещных прав на имущество (имущественные права), а также договоров, связанных с передачей в пользование имущества (имущественных прав), не являются объектом обложения единым социальным налогом.

Ваш инструмент для достижения
бизнес-целей

Как заключается процентный договор займа между юридическим и физическим лицом в 2018 году

Как заключается процентный договор займа между юридическим и физическим лицом в 2018 году подробно указано в нормах российского законодательства.

В соответствии с договором займа одна из сторон передает денежные средства или иные вещи противоположной.

Заемщик берет на себя обязанности вернуть полученные средства на условиях, которые отображены договором о кредитовании.

Законодательством РФ предусмотрено несколько разновидность займа: беспроцентный и с процентами.

Вторая разновидность пользуется наибольшей популярностью, из-за чего рекомендуется рассмотреть порядок его заключения подробней.

Что нужно знать

Все без исключения юридические лица вправе предоставлять заем:

  • одному из учредителей;
  • наемному штату сотрудников;
  • иным третьим лицам.

Российским законодательством не предусмотрено каких-либо ограничений на предоставление подобных услуг.

Это означает, что рассматриваемый тип соглашения может быть сформирован между разными лицами, вне зависимости от того, каким именно статусом они обладают, — физическим либо юридическим лицом.

Договор займа между юридическим и физическим лицом процентный под залог подлежит оформлению в соответствии с требованиями Гражданским Кодексом России.

Помимо этого, необходимо обращать внимание на то, что заем может быть предоставлен на:

  • безвозмездной;
  • и возмездной основе.

Если соглашением предусматривается получение юридическим лицом вознаграждения в форме процентов (все ключевые условия подлежат занесению в документ), компания должна помнить о налоговых последствиях.

Не следует предоставлять займы неограниченному перечню лиц, в противном случае подобные сведения могут быть квалифицированы уполномоченными органами, как противозаконная банковская деятельность.

Помимо этого, при игнорировании общепринятых правил формирования документа есть вероятность попадания на мошенников, причем они могут выступать в качестве, как физических, так и юридических лиц.

Для исключения вероятности признания договора таковым, как недействительным, рекомендуется подробней ознакомиться с нормами законодательства и порядком оформления.

Необходимые термины

Под договором займа подразумевается разновидность гражданско-правовых отношений, которые подлежат заключению в период передаче заимодавцев средств либо вещей, обусловленных соответствующими родовыми признаками, заемщику.

Одновременно с этим последний берет на себя обязанность вернуть средства в полном объеме, причем на условиях, которые были указаны в договоре.

К сведению — соглашение о займе обретает юридической значимостью исключительно с периода передачи предмета сделки.

При этом если после подписания сторонами заимодавцу нужен какой-нибудь период с целью передаче средств, то договор не обретает юридической значимостью до момента получения материальной помощи.

Необходимо помнить, что заимодавец, выступающий в качестве физического лица, может входить в число наемного штата сотрудников компании, поскольку законодательство в этом плане дает полную свободу.

В случае указано в договоре о кредитовании того, что средства подлежат передаче под процент, но при этом было проигнорировано отображение размера, то она будет установлена на основании банковской ставки, действующей в конкретном регионе заключения сделки на момент исполнения взятых на себя обязательств заемщиком.

К сведению — проценты, которые были получены физическим лицом с размера займов, подлежит обязательному налогообложению.

Сведения об этом можно указать в соглашении о кредитовании с тем, чтобы все затраты в налоговом органе понес непосредственный заемщик.

Физические лица оставляют за собой право передавать денежные средства персонально в кассу компании либо же по безналичному расчету по указанным реквизитам.

Одновременно с этим нужно помнить об одном немаловажном правиле, на основании которого юридические лица должны будут перечислять средства финансовому учреждению сверх установленного лимита остатка в кассе.

По этой причине, если размер финансовой помощи больше минимума, то отдел бухгалтерии перечисляет средства на счет.

Из этого следует, что погашение долговых обязательств также предоставляет возможность перечислять средства на расчетный счет физического лица либо выдачей ему средств из кассы предприятия через расходно-кассовый ордер.

В соответствии с нормами российского законодательства, сторонами, которые обладают правом подписывать договор процентного займа, принято считать:

  • юридические и физические лица;
  • компании любой формы;
  • наемный штат сотрудников компании.

Каждый тип обладает персональными особенностями, которые существенно различаются между собой. Во время подписания одного из таких соглашений, следует внимательно ознакомиться со сведениями о нем.

Основным нормативно-правовым документом, который регулирует порядок заключения юридически значимой сделки по договору займа, а также возложенные обязательства каждой стороны, включая их уровень ответственности, друг перед другом, принято считать Гражданский Кодекс России.

Условия ипотечного кредита под материнский капитал в Сбербанке в 2018 году, читайте здесь.

Помимо этого следует обращать дополнительное внимание на такие нормативные акты, как:

Ссылаясь на указанные нормы, можно с легкостью отстоять персональные интересы при возникновения различного недопонимания.

Образец договора процентного займа между юридическим и физическим лицом

Процедура формирования соглашения о займе между физическими и юридическими лицами, несмотря на свою простоту, несет под собой некоторые особенности, игнорирование которых может повлечь за собой признание документа недействительным. По этой причине будет целесообразно ознакомиться с ними подробней.

Пример составления соглашения

Для рассматриваемого типа договора крайне важно сформировать его в письменном виде. В случае наличия устной договоренности между сторонами сделки, если возникнут спорные ситуации, то возложенные обязательства могут быть утеряны.

Стандартный договор о займе должен включать в себя:

  • контактные данные о каждой стороне сделке;
  • сведения о поручителях. Необходимость в указании их данных возникает только в том случае, если договор составлен с поручителями. Но такая разновидность сделки часто обходится без них;
  • возложенные на каждую сторону права и обязанности;
  • есть ли возможность погасить задолженность досрочно и будут ли начислены штрафные санкции;
    сформированный график платежей;
  • порядок возврата долговых обязательств;
  • правила начисления процентной ставки;
  • целенаправленное пользование предоставленной финансовой помощи — при необходимости в этом.

Образец договора между физическими и юридическими лицами о займе можно скачать по ссылке здесь.

Подвергается ли налогообложению

Изначально следует заметить, что заем денежных средств для компании не может быть признан доходом.

Читайте так же:  Льготы при смерти афганца

Из этого следует, что в соответствии со статьей 251 Налогового Кодекса России налог на прибыль с кредитных средств не подлежит начислению.

Одновременно с этим, погашение задолженности не может быть отнесено к затратам компании, из-за чего нет возможности говорить о начислении налогообложения в соответствии со статьей 270 Налогового Кодекса России.

Если рассматривать подписанный договор о займе под проценты, то в соответствии со статьей 256 Налогового Кодекса России, размер начисленных и выплаченных процентов подлежит обязательному налогообложению, поскольку считается затратой вне реализации.

В данном случае процентная ставка не может превышать значение средней, которая используется при аналогичных долговых обязательствах в конкретном квартале.

В случае принятия решения компанией погашать имеющуюся задолженность ежемесячно в виде авансовых платежей, то процесс исчислений осуществляется на базе ставки того же календарного месяца.

Подобного рода колебания не могут превышать 20% от установленной средней ставки, которая используется в аналогичных юридически значимых сделках за соответствующий временной промежуток.

При этом максимальной процентной ставкой может быть показатель в 1,8 раз выше, установленной ставки рефинансирования Центральным Банком России, если финансовая помощь предоставляется в отечественной валюте, в случае с иностранной — 0,8.

Из указанного следует, что договор займа между юридическим и физическим лицом процентный НДФЛ начисляется, а в случае беспроцентного — нет, поскольку это противоречит нормам российского законодательства.

Какими проводками отражается в бухучете

В данном случае следует обращать внимание на то, что если компания предоставляет физическим лицам, которые не входят в число официальных наемных сотрудников финансовую помощь в виде займа под проценты, то следует использовать:

  • счет 58 “Финансовые инвестиции”;
  • а также субсчет “Предоставленные кредиты”.

Необходимо помнить, что проценты подлежат отображению в бухгалтерском учете ежемесячно.

В случае получения финансовой помощи наемным сотрудником компании, то проценты подлежат отображению по дебетовому счету 73, в корреспонденции следует кредит счета 91 “Иная прибыль и затраты”, а также субсчета “Иная прибыль”.

Видео: договор процентного займа между юридическими лицами

Начисленные проценты в соответствии с условиями договора о займе, которые были получены от иного физического лица, подлежат занесению на дебет счет 76 “Осуществление расчетов с различными дебиторами и кредиторами”, в корреспонденции с кредитом 91 и субсчетом “Иная прибыль”.

Какие могут быть последствия

Необходимо помнить о том, что во время подписания договора о займе, интересы каждой из сторон подвержены определенным рискам.

Именно по этой причине потенциальные кредиторы со всей осторожностью должны будут следить за тем, чтобы предоставить финансовую помощь только ограниченному перечню физических либо юридических лиц.

Для этого необходимо со всей ответственностью подходить к процедуре ознакомления со сведениями относительно потенциальных заемщиков.

Во многом это связано с тем, что в противном случае допускается вероятность попадания на мошенников и при этом не вернуть обратные заемные средства.

Одновременно с этим стоит заметить и о рисках, которым подвержены сами потенциальные заемщики, принявшие решение оформить договор о займе у ненадежных займодателей.

Рейтинг куда перевести накопительную часть пенсии, читайте здесь.

Обязательно ли категорирование транспортных средств для перевозки пассажиров, смотрите здесь.

Подобные финансовые учреждения таким же образом могут стать мошенниками, которые, прежде чем предоставить финансовую помощь, требуют с непосредственных клиентов внесения предварительной оплаты некоторой суммы денежных средств.

В большинстве случаев, заемщики не могут рассчитывать в таком случае ни на финансовую помощь, ни на возврат уплаченных ранее средств.

По этой причине каждая из сторон на законодательном уровне оставляет за собой юридическое право на обращение в судебный орган с соответствующим исковым заявлением, для защиты персональных интересов. Причем в таком случае рекомендуется обращаться за помощью к квалифицированным юристам.

Напоследок хотелось бы отметить — процедура формирования договора займа между физическими и юридическими лицами не несет за собой каких-либо сложностей.

В частности, документ включает в себя аналогичные разделы и условия, как и при стандартном договоре о кредитовании.

Одновременно с этим, следует обращать внимание на рассмотренные особенности в статье, чтобы исключить вероятность признания документа недействительным.

Физическое лицо дает беспроцентный заем организации: налоговые последствия

Если оформляется заем от физического лица на организацию (ООО, применяющее УСН), можно ли не оформлять проценты по займу, а лишь в договоре оформить беспроцентный заем со сроками погашения (изначально это наемный сотрудник, далее сотрудник будет учредителем, сумма займа не связана со взносом в учредительный капитал)? Какие налоговые последствия влечет операция по предоставлению беспроцентного займа?

Рассмотрев вопрос, мы пришли к следующему выводу:

В рассматриваемой ситуации операция по предоставлению беспроцентного займа не приведет к увеличению налоговых обязательств сторон сделки.

Обоснование вывода:

Налогоплательщики, применяющие УСН, определяют доходы в соответствии со ст. 346.15 НК РФ.

Согласно п. 1 ст. 346.15 НК РФ при определении объекта налогообложения по налогу, уплачиваемому в связи с применением УСН (далее — Налог), учитываются доходы, определяемые в порядке, установленном п.п. 1 и 2 ст. 248 НК РФ. При этом организации не учитывают доходы, указанные в ст. 251 НК РФ, а также доходы, облагаемые налогом на прибыль организаций по налоговым ставкам, предусмотренным п.п. 1.6, 3 и 4 ст. 284 НК РФ, в порядке, установленном главой 25 НК РФ (пп.пп. 1, 2 п. 1.1 ст. 346.15 НК РФ).

Так, пп. 10 п. 1 ст. 251 НК РФ освобождает от налогообложения доходы в виде средств или иного имущества, которые получены по договорам кредита или займа (иных аналогичных средств или иного имущества независимо от формы оформления заимствований, включая ценные бумаги по долговым обязательствам).

Таким образом, суммы, полученные организацией по договору займа, в том числе беспроцентного, не учитываются в составе доходов при формировании налоговой базы по Налогу. Статус кредитора (работник, учредитель) при этом значения не имеет (смотрите также письмо Минфина России от 29.06.2011 N 03-11-11/104).

Кроме того, в связи с безвозмездным пользованием заемными средствами у организации в данном случае также не возникнет подлежащего налогообложению дохода. Поясним.

В соответствии с НК РФ доходом признается экономическая выгода в денежной или натуральной форме, учитываемая в случае возможности ее оценки и в той мере, в которой такую выгоду можно оценить, и определяемая в соответствии с главами 23 и 25 НК РФ (п. 1 ст. 41 НК РФ).

Как следует из п. 2 Информационного письма Президиума ВАС РФ от 22.12.2005 N 98, в силу ст. 41 НК РФ для признания экономической выгоды в качестве дохода, учитываемого при налогообложении, недостаточно установить потенциальную возможность ее оценки. Порядок определения и оценки выгоды должен быть установлен соответствующими главами НК РФ, регулирующими налогообложение отдельных видов доходов, что является реализацией общих условий установления налогов (смотрите также постановление Президиума ВАС РФ от 03.08.2004 N 3009/04).

Нормы НК РФ не обязывают налогоплательщиков, применяющих УСН, признавать доходы в виде материальной выгоды, полученные в результате безвозмездного пользования заемными денежными средствами, равно как и не устанавливают порядка оценки дохода в таких случаях (смотрите, например, письмо Минфина России от 09.02.2015 N 03-03-06/1/5149).

Таким образом, считаем, что у организации в рассматриваемой ситуации в связи с безвозмездным пользованием заемными средствами не возникает обязанности по признанию дохода в налоговом учете.

Аналогичный вывод представлен в письме Минфина России от 24.07.2013 N 03-11-06/2/29384: сумма материальной выгоды по договорам беспроцентного займа налогоплательщиками, применяющими УСН, не определяется и, соответственно, не учитывается при определении объекта налогообложения по Налогу (смотрите также письма Минфина России от 03.10.2008 N 03-11-05/231, УФНС России по г. Москве от 15.04.2009 N 16-15/036216).

В соответствии со ст. 209 НК РФ объектом налогообложения по НДФЛ признается доход, полученный налогоплательщиками:

от источников в РФ и (или) от источников за пределами РФ — для физических лиц, являющихся налоговыми резидентами РФ;

от источников в РФ — для физических лиц, не являющихся налоговыми резидентами РФ.

В связи с передачей денежных средств по договору беспроцентного займа, равно как и в связи с их возвратом (письмо УФНС России по г. Москве от 30.09.2009 N 20-14/3/101546), физическое лицо (работник, учредитель) не получает экономической выгоды в понимании п. 1 ст. 41 НК РФ, соответственно, у него не возникает облагаемого НДФЛ дохода.

Экономическая выгода (доход), подлежащая налогообложению НДФЛ, возникает у заимодавца — физического лица в случае возврата заемщиком суммы денежных средств, превышающей полученную им сумму займа (смотрите, например, письма Минфина России от 29.04.2016 N 03-04-05/25264, от 15.02.2016 N 03-04-05/8113).

В заключение отметим, что в письме Минфина России от 29.09.2016 N 03-04-05/56656 разъясняется, что в случае, если заимодавец не является лицом, доходы которого подлежат обложению НДФЛ в порядке, предусмотренном ст. 227 НК РФ, то есть индивидуальным предпринимателем или лицом, занимающимся в установленном действующим законодательством порядке частной практикой, при налогообложению его доходов не учитываются положения НК РФ, относящиеся к взаимозависимым лицам.

К сведению:

В силу пп. 7 п. 4 ст. 105.14 НК РФ, вступившего в силу 01.01.2017, сделки по предоставлению беспроцентных займов между взаимозависимыми лицами, местом регистрации либо местом жительства всех сторон и выгодоприобретателей по которым является РФ, не признаются контролируемыми. Это, в частности, означает, что на участников данных сделок с текущего календарного года не возлагается обязанность по уведомлению налоговых органов об их совершении, предусмотренная п. 1 ст. 105.16 НК РФ (смотрите информацию ФНС России от 29.12.2016 «С 1 января расширен перечень сделок, не признаваемых контролируемыми»).

Рекомендуем также знакомиться со следующими материалами:

— Энциклопедия решений. Учет заемщиком получения заемных денежных средств;

— Энциклопедия решений. Учет при получении займов наличными.

Ответ подготовил:
Эксперт службы Правового консалтинга ГАРАНТ
аудитор, член Российского Союза аудиторов Федорова Лилия

Контроль качества ответа:
Рецензент службы Правового консалтинга ГАРАНТ
кандидат экономических наук Игнатьев Дмитрий

31 марта 2017 г.

Материал подготовлен на основе индивидуальной письменной консультации, оказанной в рамках услуги Правовой консалтинг.