Оглавление:

Налог на торговый знак

Подскажите, сколько стоит содержать торговый знак, зарегистрированый на физ.лицо? Грубо говоря, какой (примерно) налог я заплачу в конце года за то, что являюсь владельцем торговой марки?

Зарегистрированный логотип появится на дверях тех магазинов, где имеется поддержка бесконтактной оплаты Apple Pay, собственно защищенная Face ID.

Samsung находится в процессе разработки технологии аппаратного кошелька, который встроят в будущие смартфоны.

10-го декабря выпустили с продажу новинку от широко известной компании Xiaomi. Она выйдет с названием ZMI Travel Assistant Z1 (товарный знак ZMI принадлежит Xiaomi).

  • 11.12.2018 Депонирование авторских прав

Депонирование авторских прав – способ фиксации факта существования данного произведения именно в таком виде в определенный момент времени, а автор – конкретно этот человек

© Главное патентное бюро 2003–2019

регистрация товарного знака, торговой марки

Налог на советские бренды

Федеральная служба по интеллектуальной собственности, патентам и товарным знакам предлагает ввести налог на бренды советской эпохи.

Предложение о введении налога рассматривается как один из способов создания равной конкурентной среды для производителей. «Одно из возможных решений — не пересматривая итоги приватизации, уравновесить конкурентные преимущества, введя налог на то, что производитель стал пользователем раскрученного бренда», -заявил глава Роспатента Борис Симонов.

Предполагается, что те, кто производил некачественную продукцию под известными брендами, прекратят выпуск товара, так как налог им будет не по карману. Альтернативой такому решению может стать коллективный товарный знак, который позволяет использовать его всем тем, кто добросовестно выпускает продукцию.

Таких знаков в РФ зарегистрировано всего семнадцать, половина из них принадлежит иностранным правообладателям. На сегодняшний день на на российском рынке действуют 300 тысяч товарных знаков, две тысячи из которых «унаследованы» от советской эпохи. По словам Симонова, просто аннулировать товарный знак нельзя, так как это может повлечь поток контрафактной продукции — пишет РИА «Новости».

Советские бренды уже не раз становились предметом горячих дискуссий. Несколько лет назад скандал разгорелся вокруг водки «Столичная». Эта торговая марка в 1997 году была выкуплена ЗАО «Союзплодимпорт», но в 2002 году Московский арбитражный суд отсудил бренд в пользу государственного предприятия «СоюзплодОимпорт», созданного в спешном порядке Министерством сельского хозяйства.

Водочное производство после этого было дезорганизовано, российские предприятия, производившие всемирно известную водку, фактически остановились. ЗАО «Союзплодимпорт» вынуждено было перевести производство «Столичной» и «Русской» с российских заводов в Латвию. В результате этого российская казна лишилась налогов, суммы которых исчисляются миллионами долларов.

В прошлом году Московский арбитражный суд вернул ОАО «Жигулевское пиво» эксклюзивное право на брэнд «Жигулевское пиво». Юристы компании оспорили тогда в апелляционной палате регистрацию 30 известнейших в СССР и России различных марок продуктов, табака и водки.

Получилось, что печенье «Юбилейное», конфеты «Красная Шапочка» и прочие широкоизвестные марки ничьи или даже общие, хотя данные бренды официально принадлежат конкретным производителям с точным юридическим адресом. По словам юриста «Жигулевского пива», Роспатент пренебрежительно относится к мелким организациям, что снижает их шансы на успешное использование советского наследия.

Как облагать доходы от торговой марки

Если вы владеете правом интеллектуальной собственности на торговую марку, которое планируете передать в пользование другому предпринимателю, то вам наверняка будет полезно узнать все о вознаграждении роялти и о том, как оно отражается в предпринимательской деятельности плательщика единого налога.

Основные положения о праве собственности на ТМ

Как известно, владелец торговой марки обладает исключительным правом пользования и распоряжения ею по своему усмотрению. В роли такого владельца может выступать как физическое, так и юридическое лицо, при этом право интеллектуальной собственности на торговую марку может принадлежать одновременно нескольким физическим и/или юридическим лицам (согласно 494 статье Гражданского кодекса Украины).

Отношения, возникающие в связи с необходимостью приобрести и реализовать право собственности на торговую марку, регулируются Законом Украины № 3689-XII «Об охране прав на знаки для товаров и услуг» от 15.12.93 г.

В частности, пунктом 8.16 статьи 16 Закона № 3689-XII отмечено, что владелец свидетельства, которое предоставляет владельцу торговой марки исключительное право пользования и распоряжения данной торговой маркой по своему усмотрению, имеет, в том числе, право дать любому лицу разрешение на использование знака на основании лицензионного договора (другими словами – выдать лицензию).

Кроме того, в Гражданском кодексе Украины отмечено, что по лицензионному договору одна сторона (лицензиар) предоставляет второй стороне (лицензиату) разрешение на использование объекта права интеллектуальной собственности (лицензию) на условиях, определенных по взаимному согласию сторон с учетом требований ГКУ и другого закона (согласно статье 1109 ГКУ).

Исходя из всего этого, лицензионный договор на пользование правом интеллектуальной собственности на торговую марку, а также все процессуальные действия, сопровождающие предоставление такого права другим лицам, заключаются, исключительно, физическим лицом (не физическим лицом-предпринимателем) или юридическим лицом в соответствии со статьей 494 и статьей 1109 ГКУ.

Налогообложение роялти

Вознаграждение «роялти» – это платежи, выплачиваемые по лицензионному договору, который не предоставляет пользователю-резиденту Украины (лицензиату) право продавать, передавать или отчуждать право на использование торговой марки, которое было предоставлено ему физическим лицом, владеющим правом интеллектуальной собственности на эту торговую марку, что удостоверяется свидетельством в установленном законодательством порядке. В законодательстве понятие «роялти» определяется подпунктом 14.1.225 пункта 14.1 статьи 14 Налогового кодекса Украины.

Важно знать, что платежи роялти подлежат налогообложению по ставкам, предусмотренным для налогообложения доходов физических лиц (не физических лиц-предпринимателей).

В соответствии с нормами пункта 292.1 статьи 292 НКУ для физического лица-предпринимателя плательщика единого налога доходом считается доход, полученный им в течение налогового (отчетного) периода в денежной форме (наличной и/или безналичной), а также в материальной или нематериальной форме, определенной пунктом 292.3 этой статьи. При этом в доход не включаются пассивные доходы, полученные таким физическим лицом в виде процентов, дивидендов, роялти, а также страховые выплаты, возмещения и доходы, полученные им от продажи движимого и недвижимого имущества, которое принадлежит на праве собственности физическому лицу и используется в его хозяйственной деятельности.

Таким образом, роялти не включается в сумму доходов, являющихся объектом обложения единым налогом, поэтому при налогообложении указанных доходов следует руководствоваться подпунктом 164.2.3 пункта 164.2 статьи 164 и подпунктом 170.3.1 пункта 170.3 статьи 170 НКУ.

Так, согласно пп. 164.2.3 п. 164.2 ст. 164 НКУ в общий месячный (годовой) налогооблагаемый доход налогоплательщика в числе прочего включаются:

а) доходы от продажи объектов имущественных и неимущественных прав, в частности интеллектуальной (промышленной) собственности, и приравненные к ним права;

б) доходы в виде сумм авторского вознаграждения, иной платы за предоставление другим лицам права на пользование или распоряжение нематериальным активом (произведениями науки, искусства, литературы или другими нематериальными активами);

в) объекты права интеллектуальной промышленной собственности и приравненные к ним права (далее – роялти), в том числе полученные наследниками владельца такого нематериального актива.

Подпунктом 170.3.1 п. 170.3 ст. 170 НКУ определено, что роялти облагаются по правилам, установленным для налогообложения дивидендов, и по ставкам, определенным п. 167.1 НКУ (15% -17%).

Любой резидент, который начисляет дивиденды (роялти), включая того, кто уплачивает налог на прибыль предприятий способом, отличным от общего (т.е. является субъектом упрощенной системы налогообложения), или освобожден от уплаты такого налога по любым основаниям, является налоговым агентом при начислении дивидендов (роялти) согласно подпункту 170.5.2 п. 170.5 ст. 170 НКУ. При этом, согласно пп. 14.1.180 п. 14.1 ст. 180 НКУ налоговым агентом по налогу на доходы физических лиц признается юридическое лицо (его филиал, отделение, другое обособленное подразделение), самозанятое лицо, представительство юридического лица-нерезидента, инвестор (оператор) по соглашению о разделе продукции, которые независимо от организационно-правового статуса и способа обложения другими налогами и/или формы начисления (выплаты, предоставления) дохода (в денежной или неденежной форме) обязаны начислять, удерживать и уплачивать налог, предусмотренный разделом IV НКУ, в бюджет от имени и за счет физического лица с доходов, выплачиваемых такому лицу, вести налоговый учет, подавать налоговую отчетность налоговым органам и нести ответственность за нарушение его норм в порядке, предусмотренном статьей 18 и разделом IV НКУ.

Если же роялти выплачивается физическим лицом, которое в соответствии с нормами НКУ не может быть налоговым агентом, то, исходя из всего вышесказанного и в соответствии с требованиями статьи 179 НКУ, налогоплательщик обязан:

  1. доход в виде роялти включить в состав общего годового налогооблагаемого дохода;
  2. подать годовую налоговую декларацию об имущественном состоянии и доходах в налоговый орган по месту своего налогового адреса;
  3. уплатить с такого дохода налог на доходы физических лиц по ставке определенной пунктом 167.1 статьи 167 Кодекса (15% -17%).

Регистрация товарного знака для ИП и ООО в 2018 году

Товарный знак (знак обслуживания) – официально зарегистрированное обозначение, которое используется для индивидуализации товаров (работ, услуг) ИП или организаций.

На практике, довольно часто его именуют как «бренд», «логотип», «торговая марка» и т.д. По своей сути эти выражения являются синонимами, но именно термин «товарный знак (знак обслуживания)» является юридическим понятием и регулируется действующим законодательством (ч. 4 ГК РФ).

Исключительное право на товарный знак подтверждается соответствующим свидетельством, выдаваемым Федеральным институтом промышленной собственности (ФИПС) и действует в течение 10 лет с момента подачи заявки о регистрации знака (с правом пролонгации).

Товарный знак находится под защитой именно в том государстве, в котором он был зарегистрирован, на всей его территории. При этом защита действует только в отношении классов товаров и услуг, указанных в заявке на регистрацию.

Может ли физическое лицо зарегистрировать товарный знак?

Обратите внимание, стать обладателем товарного знака могут только ИП и юридические лица.

Иногда, компании оказывающие услуги по регистрации товарных знаков, в целях экономии времени, предлагают подать заявку до регистрации в качестве ИП или ООО, либо одновременно. Такой вариант возможен, но действовать следует быстро и очень внимательно, в любой момент ФИПС может запросить документы, подтверждающие ваш статус.

Для чего нужно регистрировать товарный знак?

Владелец зарегистрированного товарного знака получает весомое конкурентное преимущество – никто кроме него не вправе вести деятельность под аналогичным (схожим) обозначением, иначе это будет нарушением и повлечет за собой ответственность.

Регистрация товарного знака способствует росту прибыли и увеличению стоимости бизнеса, поскольку такое средство индивидуализации можно передавать полностью или частично в пользование другим ИП и ООО за вознаграждение.

Кроме того, формируется определенное доверие потребителя и обеспечивается рост популярности (узнаваемости) бренда. После регистрации знака, на любых предметах (объектах) имеющих отношение к компании можно ставить знак защиты – ® (зарегистрированный товарный знак).

Виды товарных знаков

Выделяют следующие виды товарных знаков:

  • словесные – состоят из отдельных слов и (или) словосочетаний (слоганов);
  • изобразительные – состоят из рисунков, фигур, линий, элементов и т.д.;
  • объемные – представляют собой упаковку или непосредственно сам товар;
  • звуковые – могут состоять из отдельного звука или фрагмента произведения (мелодии, музыкальные заставки, аудиологотипы);
  • комбинированные – различные сочетания вышеперечисленных видов.

Что нельзя регистрировать в качестве товарного знака

Запрещается регистрация обозначения, если оно не обладает различимостью или состоит из элементов:

  • обозначающих определенные категории товаров, которые вошли во всеобщее употребление;
  • общепринятых терминов и символов;
  • описывающих товары (их количество, вид, качество, место и способ производства/сбыта);
  • характеризующих форму товара, определить которую возможно исключительно свойствами либо назначением товара.

Примечание: перечисленные элементы можно включить в товарный знак, в качестве неохраняемых, при условии, что они не будут занимать доминирующее положение в обозначении.

Иные основания, по которым обозначение как товарный знак зарегистрировать не получится:

  • обозначение относится к объектам, не подлежащим правовой охране (ст. 1231.1 ГК РФ) или сходно с ними до степени смешения;
  • обозначение является ложным (способно ввести в заблуждение);
  • нарушаются принципы морали и гуманности, возникает противоречие общественным интересам;
  • обозначение тождественно или сходно до степени смешения с официальными наименованиями (изображениями) особо ценных объектов культурного наследия народов РФ, объектов всемирного культурного (природного) наследия;
  • товарный знак уже заявлен на регистрацию другим лицом (более ранний приоритет) и заявка на него не отозвана (не получено отказа);
  • обозначение тождественно или сходно до степени смешения с наименованием места происхождения товаров, в отношении которых уже действует режим правовой охраны;
  • обозначение тождественно с фирменным наименованием или коммерческим обозначением, охраняемым в РФ, либо с наименованием селекционного достижения;
  • обозначение тождественно или сходно до степени смешения с известным в РФ произведением науки, литературы, искусства, персонажем (его цитатами) и не получено согласие от правообладателя.
Читайте так же:  Fda требования

Как зарегистрировать товарный знак?

Процедура регистрации регламентируется Приказом Министерства экономического развития РФ №483 от 20 июля 2015 года.

1. Разрабатываем обозначение и проверяем на уникальность.

В процессе разработки, необходимо определиться с перечнем товаров и услуг, для которых регистрируется товарный знак. Такой перечень формируется на основании Международной классификации (МКТУ). Если классификация товара (услуг) будет проведена неправильно, регистрирующий орган уведомит о необходимости внесения корректировок, с уплатой госпошлины за их внесение.

Обозначение должно быть уникальным (оригинальным) и не нарушать права третьих лиц. В России действует Единый реестр зарегистрированных товарных знаков, данный сервис является бесплатным и находится в свободном доступе. Главный минус реестра в том, что проверить словесную и (или) изобразительную часть обозначения не получится.

Проверить уникальность в полном объеме можно с помощью специалистов ФИПС (срок – от одного месяца), либо обратившись в специализированную компанию (срок – от трех дней).

2. Заполняем заявку и подаем документы на регистрацию.

Для регистрации товарного знака заполняется заявка по установленной форме (скачать бланк, образец заполнения,).

К заявке прикладываются следующие документы:

  • перечень товаров по классам МКТУ;
  • описание обозначения;
  • квитанция об оплате госпошлины.

Примечание: заявка и документы к ней оформляются с соблюдением требований, установленных в п.7-29 Приказа Минэкономразвития РФ от 20 июля 2015г. № 482.

Размер госпошлины за подачу заявки на регистрацию товарного знака и принятие решения по результатам формальной экспертизы – 2700 рублей. Помимо этого, предусмотрены дополнительные госпошлины, которые оплачивает заявитель.

Перечень дополнительных госпошлин для регистрации товарного знака

Госпошлины за регистрацию товарных знаков

Госпошлины за продление сроков

Госпошлины за регистрацию товарного знака, договоров и изменений

Способы подачи документов

Документы на регистрацию товарного знака можно подать одним из следующих способов:

  • отправка почтой;
  • передача документов непосредственно в регистрирующий орган;
  • отправка факсом, при условии предоставления оригиналов документов в течение одного месяца с сопроводительным письмом;
  • с использованием ЭЦП через сайт ФИПС.

После приема и регистрации заявки, сведения о ней направляются в соответствующее подразделение ФИПС, осуществляющее публикацию сведений о поданных заявках в официальном бюллетене. В срок не превышающий 15 рабочих дней информация по заявке появится в бюллетене.

3. Прохождение экспертизы

Здесь выделяются два этапа:

  1. Формальная экспертиза – проверяется заявка и приложенные к ней документы (длительность этапа до 2 месяцев).
  2. Экспертиза заявленного товарного знака – основной этап, в ходе которого обозначение изучают на предмет уникальности и отсутствия схожести до степени смешения с товарными знаками, которые уже зарегистрированы на территории РФ (длительность этапа до 18 месяцев).

На любом из этапов регистрирующий орган может потребовать разъяснения, уточнения, дополнительные документы. Здесь важно вовремя реагировать на поступающие запросы и не затягивать с ответом. Если никаких оснований для отказа не будет, второй этап закончится принятием решения о регистрации товарного знака.

4. Получаем свидетельство о регистрации товарного знака

После принятия положительного решения о регистрации товарного знака, ФИПС в срок не более 5 рабочих дней направляет уведомление об этом заявителю.

Получив решение потребуется уплатить госпошлину в размере 16200 рублей за регистрацию и выдачу свидетельства на товарный знак. Документ подтверждающий оплату предоставляется в ФИПС. Свидетельство о регистрации выдается в течение 2 месяцев с момента оплаты госпошлины.

Отказ в регистрации товарного знака

Вместо решения о регистрации иногда можно получить уведомление об отказе. Но отчаиваться в таком случае не стоит, так как отказ носит предварительный характер и у вас есть 6 месяцев на предоставление аргументов в защиту товарного знака.

Если срок, установленный для защиты знака, пропущен или обоснование оказалось не достаточно убедительным, вам направят уведомление об окончательном отказе в регистрации. И даже в этом случае можно обжаловать отказ в Палате по патентным спорам и (или) в суде.

Международная регистрация товарного знака

Для использования товарного знака за пределами РФ потребуется международная регистрация обозначения. Стандартная процедура регистрации предполагает подачу заявок во все Патентные ведомства тех стран, в которых планируется использование товарного знака.

РФ входит в состав участников Мадридского соглашения по международной регистрации товарных знаков. Общее количество присоединившихся стран – 84. Благодаря такому сотрудничеству, заявку на международную регистрацию можно подать по упрошенной процедуре в Патентное ведомство РФ, на английском или французском языке. Правила заполнения и подачи заявки установлены Международным патентным бюро (ВОИС).

Обратите внимание, международная регистрация товарного знака осуществляется на основании первоначально поданных документов или свидетельства о регистрации обозначения в РФ.

Как передать права на товарный знак?

Права на товарный знак допускается передавать третьим лицам (ООО или ИП), при этом уступать их можно как на все товары (услуги), так и на определенные категории. Передача прав осуществляется на основании гражданско-правового договора, на возмездной основе.

Виды договоров для передачи прав на товарный знак:

  • договор уступки (отчуждения) товарного знака (ст. 1488 ГК РФ);
  • лицензионный договор (ст. 1489 ГК РФ);
  • договор франчайзинга;
  • договор залога на товарный знак.

При заключении договора уступки (отчуждения) первоначальный владелец утрачивает права на товарный знак (полностью или в отношении обозначенных товаров, услуг). Лицензионный договор используется для передачи товарного знака во временное пользование, количество таких договоров определяется правообладателем знака.

По договору франчайзинга кроме прав на товарный знак, оформляется разрешение на использование наименования компании, корпоративного стиля, секретов производства и прочего (ст. 1027 ГК РФ).

На основании договора залога владелец товарного знака вправе передать его в качестве обеспечения по кредитам (иным обязательствам). В том случае, если будет иметь место их неисполнение, на предмет залога может быть обращено взыскание.

Все указанные договора заключаются только в письменной форме и подлежат обязательной государственной регистрации в Патентном ведомстве.

НДС при продаже исключительных прав на товарный знак: инструкция для бухгалтера

Российская организация, плательщик НДС, является правообладателем двух товарных знаков и планирует заключить сделки по передаче исключительных прав на их использование по лицензионным договорам в адрес российской Организации и иностранной компании (Индия). Поскольку Организация является плательщиком НДС, перед ней встал вопрос, как не ошибиться при исчислении НДС, а именно, есть ли разница в порядке определения налоговой базы по предполагаемым сделкам, учитывая тот факт, что по одной сделке покупателем выступает российская компания, а в другом случае-иностранец?

Забегая вперед, отметим, что решение по этим ситуациям будет совершенно разное. Попробуем вместе разобраться и понять, почему так происходит.

Общие правила для всех

Объектом налогообложения НДС признаются операции по реализации товаров (работ, услуг) на территории РФ, а также передача имущественных прав (пп. 1 п. 1 ст. 146 НК РФ). При этом порядок определения места реализации работ (услуг) в целях применения НДС установлен статьей 148 НК РФ.

В этой связи в рассматриваемом случае следует обратить внимание на то, что передача, предоставление патентов, лицензий, торговых марок, авторских прав или иных аналогичных прав в целях статьи 148 НК РФ относится к услугам (пп. 4 п. 1 ст. 148 НК РФ, Постановление Пленума ВАС РФ от 30.05.2014 № 33 «О некоторых вопросах, возникающих у арбитражных судов при рассмотрении дел, связанных с взиманием налога на добавленную стоимость» (п. 9)).

Поэтому при определении места реализации исключительных прав на использование товарного знака (знаков) необходимо использовать нормы ст. 148 НК РФ.

Покупатель — российская компания

При этом местом осуществления деятельности покупателя услуг считается территория РФ в случае фактического присутствия покупателя указанных услуг на основе государственной регистрации организации. Поэтому местом реализации услуг по передаче исключительных прав на использование товарного знака в адрес российской компании будет являться территория РФ.

Напомним читателю о том, что право планируется передавать в рамках лицензионного договора, а поскольку речь идет о НДС, то в этой связи следует обратиться к ст. 149 НК РФ. Указанной нормой установлен перечень операций, не подлежащих налогообложению (освобождаемых от налогообложения) НДС.

Так в соответствии с пп. 26 п. 2 ст. 149 НК РФ не подлежит налогообложению реализация (а также передача, выполнение, оказание для собственных нужд) на территории РФ исключительных прав на изобретения, полезные модели, промышленные образцы, программы для электронных вычислительных машин, базы данных, топологии интегральных микросхем, секреты производства (ноу-хау), а также прав на использование указанных результатов интеллектуальной деятельности на основании лицензионного договора.

Из буквального прочтения пп. 26 п. 2 ст. 149 НК РФ следует, что освобождение от уплаты НДС при передаче прав на использование товарного знака по лицензионному договору данным подпунктом не предусмотрена. На это указывает и Минфин России в своих Письмах от 27.10.2017 № 03-07-11/70530, от 30.11.2011 № 03-07-11/330.

Поэтому, учитывая нормы закона, а также разъяснения контролеров, делаем вывод, что операции по передаче исключительных прав на использование товарного знака по лицензионному договору в адрес российской компании подлежат налогообложению НДС, а налоговая база, при этом, определяется с учетом особенностей, установленных ст. 155 НК РФ (п. 1 ст. 153 НК РФ). Другими словами ст. 153 НК РФ нас отсылает к ст.155 НК РФ.

Однако ст. 155 НК РФ не предусмотрено никаких нюансов определения налоговой базы при осуществлении операций по передаче прав на использование товарного знака, поэтому налоговая база в данном случае определяется в соответствии с общим порядком, который установлен п. 2 ст. 153 НК РФ, а именно исходя из всех доходов налогоплательщика, связанных с расчетами по оплате указанных имущественных прав (Письмо Минфина России от 30.11.2011 № 03-07-11/330) .

Следовательно, российская организация обязана исчислить НДС по сделке с российским контрагентом, поскольку освобождение от уплаты НДС при передаче прав на использование товарного знака по лицензионному договору пп. 26 п. 2 ст. 149 НК РФ не предусмотрено. При этом налоговая база должна быть определена исходя из всех доходов налогоплательщика, связанных с расчетами по оплате указанных имущественных прав.

Реализация в адрес иностранца (Индия)

Поскольку второй контракт предполагается заключить с иностранным покупателем (Индия), то местом реализации услуг по передаче российской организацией в соответствии с лицензионным договором исключительных прав на торговый знак территория РФ не признается и, соответственно, такие услуги не являются объектом налогообложения НДС у российской компании —продавца (Письмо ФНС России от 13.08.2014 № ГД-4-3/[email protected] «О налоге на добавленную стоимость» ).

Таким образом, в ситуации, когда происходит передача прав на использование товарного знака по лицензионному договору в адрес иностранной компании (Индия), объекта налогообложения НДС у продавца не возникает, поскольку покупатель (Индия) не осуществляет деятельность на территории РФ, а территории РФ не является местом реализации такого рода услуг.

За иностранного владельца товарного знака НДС в России платит российский лицензиат

Описанные в настоящей статье особенности законодательства, казалось бы, являются прописной истиной и уже давно известны. Однако, как показывает практика, до сих пор встречаются случаи неграмотного определения налоговых последствий, в частности при использовании лицензионных договоров в целях международного налогового планирования.

Схематично обрисуем ситуацию: российская компания заключает лицензионный или сублицензионный договор с иностранной компанией, владеющей товарным знаком, за что выплачивает предусмотренное договором лицензионное вознаграждение. Налоговый эффект достигается за счет применения лицензиатом пониженных, по сравнению с установленными Налоговым Кодексом РФ, ставок налога на прибыль.
В данный момент нас не интересуют вопросы контролируемости иностранных компаний, обмена финансовой информацией и т.п. Мы про НДС.

Многие считают эту модель весьма привлекательной, при этом забывают про особенность, которая может свести желаемый эффект на «нет» – передача прав пользования на товарный знак облагается НДС (18 %) на территории РФ. Соответственно, обязанность по уплате НДС возникает и у иностранной компании, передавшей свой товарный знак для использования на территории России. При этом, поскольку сама она уплатить налог не может, эта обязанность возлагается на российского налогового резидента — лицензиата, который обязан удержать налог как налоговый агент. И если лицензиат применяет традиционную систему налогообложения, то данная особенность не приводит к каким-то «убыткам». А в ситуациях, когда он применяет ЕНВД, УСН или патентную систему налогообложения, уплата роялти иностранной компании влечет возникновение НДС, который к вычету принять не получится.

Еще раз, на пальцах объясним:

1. К объектам обложения НДС относятся операции по реализации на территории России товаров, работ, услуг, а также «передача имущественных прав» (пп. 1 п. 1 ст. 146 НК РФ). По ГК РФ передача прав пользования товарным знаком относятся к имущественным правам (ст. 1226 ГК РФ).

Читайте так же:  Приставы города ярославль

В тоже время в гл. 21 НК РФ об этом явно не говорится, более того, в ст. 155 НК РФ «Особенности определения налоговой базы при передачи имущественных прав» передача прав на товарные знаки не поименована. Тот факт, что передача прав на товарный знак относится для целей исчисления НДС к имущественным правам, вытекает из общей нормы п. 1 ст. 11 НК РФ о толковании терминов, используемом в НК РФ, в соответствии с их обычным отраслевым

2. Налоговый кодекс РФ отдельно не устанавливает правила определения места передачи имущественных прав для целей уплаты НДС, вводя только две статьи: место реализации товаров (ст.147 НК РФ) и место реализации работ (услуг) (ст. 148 НК РФ).

Дело в том, что положение ст. 148 («Место реализации работ, услуг») НК РФ исходит из более широкого понятия услуг, включая в них аренду, передачу и предоставление патентов, лицензий, торговых марок, авторских прав и ряд других гражданско-правовых обязательств (п. 9 Постановления Пленума ВАС РФ от 30.05.2014 г. № 33 «О некоторых вопросах, возникающих у арбитражных судов при рассмотрении дел, связанных с взиманием НДС»).

Так, местом реализации услуг (передачи прав пользования товарным знаком) признается территория РФ, если покупатель (лицензиат) находится (зарегистрирован) в России в соответствии с пп. 4 п. 1 ст. 148 НК РФ. В абз. 3 данного подпункта прямо сказано о его распространении на передачу, предоставление патентов, лицензий, торговых марок, авторских прав или иных аналогичных прав.

3. Как мы видим, ст. 148 НК РФ оперирует термином «торговая марка», в то время как ГК РФ использует понятие «товарный знак». Несмотря на это, данные понятия тождественны, между ними нет различий. Это следует также из письма Минфина РФ от 20.11.2009 г. № 03-07-08/238.

Таким образом, передача прав пользования на товарный знак (торговую марку) в налоговом законодательстве имеет двоякий статус:

  • как передача имущественного права для целей исчисления НДС;
  • как оказание услуг для целей определения места реализации (передачи) имущественных прав.

4. В пп. 26 п. 2 ст. 149 НК РФ предусматривается освобождение от обложения НДС операций по передаче права пользования (отчуждению исключительного права) на такие объекты интеллектуальной собственности, как патенты, полезные модели, секреты производства (ноу-хау), базы данных, программы ЭВМ. Операции по передаче права пользования товарным знаком, исключительных прав на него в данном подпункте не перечислены, в значит не освобождены от обложения НДС (см. также письмо Минфина РФ от 30.11. 2011 г. № 03-07-11/330). И если российские компании — правообладатели могут сами применять специальные налоговые режимы, например УСН с объектом «доходы», уплачивая налог 6 % с полученного вознаграждения, то иностранных компаний такая возможность миновала. Их налоги рассчитываются по общей системе налогообложения.

Еще в 2012 году громко прошумело дело Ульяновского моторного завода, когда он, будучи российским налоговым агентом, не удерживал НДС при выплате вознаграждения английской компании за оказанные ей услуги, предполагая отделаться только уплатой пени и штрафа по ст. 123 НК РФ за неправомерное неудержание и неуплату в российский бюджет им как налоговым агентом суммы НДС. Это предположение основывалось на постулате: налоговая обязанность не может быть исполнена за счет собственных средств налогового агента. И если он не удержал налог, то при выявлении нарушения обязан заплатить только штраф 20 % от суммы неудержанного налога.

Однако уйти от уплаты неудержанного НДС заводу не удалось, несмотря на поддержку его позиции нижестоящими судами. Президиум ВАС РФ отменил акты нижестоящих судов, посчитал взыскание неудержанного НДС с российского налогового агента правомерным, прийдя к следующему прецедентному выводу:

«Вне зависимости от условий заключенного с иностранным лицом договора неисполнение российской организацией, состоящей на учете в налоговых органах, обязанности по удержанию НДС из выплачиваемых контрагенту средств не освобождает ее от обязанности исчислить этот налог и уплатить его в бюджет». Ведь иностранное лицо не состоит на учете в налоговых органах и не может самостоятельно уплатить налог, поэтому правовая позиция о невозможности взыскать налог с российского налогового агента в таком случае неприменима.

(Постановление Президиума ВАС РФ от 03.04.2012 г. по делу № А72-5929/2010)

С тех пор в судебной практике подход кардинально и бесповоротно изменился: если российский налоговый агент не удержал налог при выплате дохода иностранному лицу, он должен заплатить его в российский бюджет за свой счет. Данная позиция окончательно утвердилась в п. 2 Постановления Пленума ВАС РФ № 57 от 30.07.2013 г. «О некоторых вопросах, возникающих при применении арбитражными судами части первой НК РФ».

Поэтому, при выплате лицензионных платежей российская компания (или ИП) обязаны исчислить НДС сверх цены договора (суммы роялти) и перечислить его в бюджет. Эта обязанность действует независимо от того, находится ли он на общей или упрощенной системе налогообложения (п. 2 ст. 161 НК РФ).

Конечно, российский лицензиат, находящийся на ОСНО, вправе принять такой НДС с роялти к вычету, при условии того, что товарный знак им используется для облагаемых НДС операций (п. 3 ст. 171 НК РФ).

Что касается российских лицензиатов, находящихся на УСН, ЕНВД, патентной системе налогообложения, очевидно, что права на вычет уплаченного НДС они не имеют.

Как видим, к выбору механизмов налогового планирования необходимо подходить комплексно с учетом всех нюансов и исходя из конкретной структуры бизнеса. Используемые инструменты не должны носить искусственный характер, единственной целью которого является только оптимизация налогов с доходов.

Товарный знак и торговая марка: как учесть?

Автор: Манохова С. В., эксперт информационно-справочной системы «Аюдар Инфо»

Как расходы на создание (приобретение) товарного знака и торговой марки отражаются в бухгалтерском учете торговой организации? Является ли наличие свидетельства на товарный знак критерием для признания в учете нематериального актива? Как оцениваются и амортизируются объекты НМА?

Сходства и отличия

В российском законодательстве определения понятию «торговая марка» не существует. Под ней принято понимать индивидуальный, но не защищенный юридически элемент индивидуализации компании, товара. По сути, торговая марка представляет собой общий маркетинговый термин, который, как правило, используется применительно к группе взаимодополняющих активов, таких как товарный знак (или знак обслуживания) и связанные с ним торговое наименование, формулы, рецепты и экспертные знания и пр. Чаще всего торговая марка представляется графическим изображением, оригинальным названием, особым сочетанием букв, слов и т. п. Если же компания, создавшая торговую марку, зарегистрирует товарный знак в государственном реестре товарных знаков, она станет обладателем исключительного права на товарный знак. Соответственно, товарный знак – это юридически защищенный элемент индивидуализации товара (словесное, изобразительное, объемное обозначение или их комбинации: логотип, бренд, знак и пр.). Право на него подтверждается свидетельством, которое удостоверяет приоритет товарного знака и исключительное право на него в отношении товаров, указанных в нем.

В данной консультации поговорим об алгоритме учета расходов торговой организации на создание (приобретение):

торговой марки (будем понимать под ней средства индивидуализации компании, товаров, права на которые не зарегистрированы);

Для справки. Правообладатель вправе использовать средство индивидуализации по своему усмотрению любым не противоречащим закону способом, а именно размещать товарный знак (ст. 1484 ГК РФ):

на товарах, в том числе на этикетках, упаковках товаров, которые производятся, предлагаются к продаже, продаются, демонстрируются на выставках и ярмарках и пр., либо хранятся или перевозятся с этой целью, либо ввозятся на территорию РФ;

на документации, связанной с введением товаров в гражданский оборот;

в предложениях о продаже товаров, выполнении работ, об оказании услуг, а также в объявлениях, на вывесках и в рекламе;

в сети Интернет, в том числе в доменном имени и при других способах адресации.

Кроме того (ст. 1233 ГК РФ):

средство индивидуализации правообладатель может отчуждать по договору другому лицу (договор об отчуждении исключительного права);

предоставлять другому лицу права использования в установленных договором пределах (лицензионный договор).

Правообладатель для оповещения о своем исключительном праве на товарный знак может использовать знак охраны, который помещается рядом с товарным знаком и состоит из латинской буквы R или знака ® (ст. 1485 ГК РФ).

Критерии признания НМА

В соответствии с п. 3 ПБУ 14/2007 «Учет нематериальных активов» для принятия к бухгалтерскому учету объекта в качестве НМА необходимо единовременное выполнение следующих условий:

а) объект способен приносить организации экономические выгоды в будущем;

б) организация имеет право на получение экономических выгод (в том числе у организации в наличии есть охранные документы, подтверждающие существование самого актива и права данной организации на него: патенты, свидетельства, договор об отчуждении исключительного права на результат интеллектуальной деятельности или на средство индивидуализации и т. п.); имеются ограничения доступа иных лиц к таким экономическим выгодам;

в) возможность идентификации объекта;

г) объект предназначен для использования в течение длительного времени (свыше 12 месяцев);

д) организацией не предполагается продажа объекта в течение 12 месяцев;

е) фактическая (первоначальная) стоимость объекта может быть достоверно определена;

ж) отсутствие у объекта материально-вещественной формы.

Обратите внимание. Приказом Минфина РФ от 28.04.2017 № 69н внесены изменения в ПБУ 1/2008 «Учетная политика организации». В частности, в соответствии с новыми нормами в случае, если по конкретному вопросу ведения бухгалтерского учета в федеральных стандартах не установлены способы его ведения, организация разрабатывает соответствующий способ, исходя из требований, определенных законодательством РФ о бухгалтерском учете, федеральными и (или) отраслевыми стандартами. При этом организация должна последовательно применить следующие документы (п. 7.1):

международные стандарты финансовой отчетности;

положения федеральных и (или) отраслевых стандартов бухгалтерского учета по аналогичным и (или) связанным вопросам;

рекомендации в области бухгалтерского учета.

Обратите внимание, по новым правилам приоритет нужно отдавать нормам МСФО.

Проанализируем положения первых трех подпунктов п. 3 ПБУ 14/2007. В консультации будем обращаться к положениям МСФО (IAS) 38 «Нематериальные активы», поскольку аналогичные критерии признания актива в качестве НМА рассмотрены в нем более детально.

К сведению: субъекты малого предпринимательства вправе признавать расходы на приобретение (создание) объектов, которые подлежат принятию к бухгалтерскому учету в качестве НМА, в составе расходов по обычным видам деятельности в полной сумме по мере их осуществления (п. 3.1 ПБУ 14/2007).

Способность приносить экономические выгоды

Считается, что объект способен приносить экономические выгоды в будущем, если он предназначен для использования в производстве продукции, для управленческих нужд организации и пр. В Концептуальных основах финансовой отчетности разъясняется, что будущая экономическая выгода, заключенная в активе, представляет собой потенциал прямого или косвенного увеличения поступлений в организацию денежных средств и их эквивалентов. По нашему мнению, и торговая марка, и товарный знак способны приносить организации экономические выгоды в будущем.

Право на получение экономических выгод

Законодательство о бухучете требует, чтобы имущество, являющееся собственностью организации, учитывалось обособленно от имущества других юридических лиц, находящегося у данной организации (допущение имущественной обособленности) (в частности, это требование содержится в п. 5 ПБУ 1/2008). Приведенное требование трактуется бухгалтерами достаточно широко. Поэтому простое требование раздельного учета превратилось в критерий признания активов на балансе. Применительно к нематериальным активам такой «имущественный» подход выразился в повсеместном применении исключительных прав на результаты интеллектуальной деятельности или средства индивидуализации в качестве критерия признания НМА в бухгалтерском учете (то есть по аналогии с налоговым учетом).

К слову: эксперты бухгалтерского методологического центра (БМЦ) так трактуют сегодняшнюю ситуацию по вопросу признания в учете НМА (см. Рекомендации Р-14/2011-КпР «Исключительные права как критерий признания нематериальных активов», размещенные на официальном сайте БМЦ http://bmcenter.ru/Files/P113): в прежней редакции ПБУ 14/2007 «Учет нематериальных активов», действовавшей до 2008 года, такой критерий был действительно прописан в качестве одного из условий принятия к бухгалтерскому учету нематериального актива. В новой редакции ПБУ, действующей с 2008 года, это условие было исключено. Однако в числе примеров документов, которыми может быть подтверждено право организации на получение экономических выгод, упоминается договор об отчуждении исключительного права, патенты, свидетельства. Это упоминание привело на практике к тому, что организации повсеместно продолжили применять исключительное право в качестве критерия признания НМА так, как если бы никаких изменений нормативных требований не произошло. В результате юридическая форма в данном вопросе по-прежнему преобладает над экономическим содержанием.

Объекты, не признанные в качестве НМА по указанной причине, чаще всего отражаются в бухгалтерском учете в качестве расходов будущих периодов. Информативность статьи бухгалтерского баланса с таким названием низкая. При этом зачастую подобные расходы помещаются в бухгалтерском балансе в оборотные активы, несмотря на долгосрочный период использования актива. Указанные факты заметно снижают качество информации, представляемой в бухгалтерской отчетности, и затрудняют принятие на ее основе экономических решений.

Методологи из БМЦ полагают, что исключительное право на средство индивидуализации не может применяться непосредственно в качестве критерия признания НМА, за исключением случаев, когда без такого права организация не имеет возможности извлекать экономические выгоды от использования этих НМА. По мнению специалистов, указанные в пп. «б» п. 3 ПБУ 14/2007 охранные документы (в том числе патенты, свидетельства, договор об отчуждении исключительного права на средство индивидуализации, документы, подтверждающие переход исключительного права), следует рассматривать как частные примеры документов, подтверждающих право организации на получение экономических выгод, которые данный объект способен приносить в будущем. С их точки зрения, условие пп. «б» п. 3 ПБУ 14/2007 считается выполненным также в случаях подтверждения права организации на получение экономических выгод в будущем документами, не названными в этом пункте, даже если такие документы не подтверждают наличие исключительного права на средство индивидуализации. Например,НМА могут признаваться права на объекты, не являющиеся результатами интеллектуальной деятельности и средствами индивидуализации, такие как сертификаты качества продукции и т. п. Из сказанного делаем вывод, что в принципе торговая организация может извлекать экономические выгоды не только от использования товарного знака (на который у нее есть свидетельство), но от использования торговой марки.

Читайте так же:  Стоимость оформления квартиры в новостройке в собственность

Однако в названном пп. «б» п. 3 ПБУ 14/2007 содержится еще один немаловажный критерий, необходимый для признания в учете объекта НМА, – наличие ограничений доступа иных лиц к таким экономическим выгодам (контроль над объектом). Об этом поговорим далее.

Ограничение доступа иных лиц к экономическим выгодам

Организация контролирует актив, если обладает правом на получение будущих экономических выгод от лежащего в его основе ресурса, а также на ограничение доступа других лиц к этим выгодам. Способность организации контролировать будущие экономические выгоды от нематериального актива обычно вытекает из юридических прав, которые могут быть реализованы в судебном порядке. При отсутствии юридических прав продемонстрировать наличие контроля сложнее. Тем не менее юридическая защищенность права не является обязательным условием контроля, поскольку организация может иметь возможность контролировать будущие экономические выгоды иным способом (п. 13 МСФО (IAS) 38).

В отношении охраняемого товарного знака этот критерий выполняется, а вот в отношении торговой марки – не всегда. Дело в том, что, если исключительное право на товарный знак не зарегистрировано, другая компания может применять тождественное либо сходное до степени смешения средство индивидуализации. Более того, зарегистрировав подобный товарный знак в Роспатенте, эта третья организация (правообладатель) может подать иск в суд о защите своих исключительных прав и взыскании компенсации с нарушителя. В данном случае контролировать актив будет именно третья организация. Таким образом, хотя наличие юридических прав не является обязательным критерием признания в учете НМА, как правило, именно они ограничивают доступ иных лиц к получению экономических выгод от использования объекта НМА.

Идентификация объекта

Актив удовлетворяет критерию идентифицируемости, если он (п. 12 МСФО (IAS) 38):

является отделимым, то есть может быть обособлен или отделен от организации и продан, передан, обменен индивидуально или вместе с относящимся к нему договором, идентифицируемым активом или обязательством, независимо от того, намеревается ли организация так поступить;

возникает в результате договорных или других юридических прав независимо от того, являются ли такие права передаваемыми или обособляемыми от организации или от других прав и обязанностей.

Торговые марки, созданные самостоятельно

В соответствии с п. 63, 64 МСФО (IAS) 38 торговые марки, созданные самой организацией, не подлежат признанию в качестве НМА, поскольку затраты на их создание невозможно отличить от затрат на развитие бизнеса в целом. То есть по правилам МСФО такие статьи не подлежат признанию в качестве НМА.

Аналогичное мнение высказывал и Минфин, правда, он указывал на несоблюдение иного критерия признания актива в качестве НМА (п. 6 Информации № ПЗ-8/2011 «О формировании в бухгалтерском учете и раскрытии в бухгалтерской отчетности организации информации об инновациях и модернизации производства»):

При признании в качестве нематериальных активов затрат, понесенных в связи с формированием положительной репутации (привлекательного имиджа) производимой продукции, товаров, работ, услуг (торговые марки, знаки, названия периодических изданий, флаговые заголовки и т.п.), необходимо принимать во внимание, что условию признания нематериального актива ПБУ 14/2007 в части способности объекта приносить организации экономические выгоды в будущем может удовлетворять их приобретение (покупка), но не понесенные на их самостоятельное создание затраты.

Делаем вывод: торговый знак (приобретенный по договору отчуждения либо созданный и зарегистрированный торговой организацией самостоятельно) должен быть признан в учете в качестве НМА. Незарегистрированные торговые марки, созданные самой организацией, в том числе с привлечением подрядных организаций, не подлежат признанию в качестве НМА – в учете отражаются расходы от обычных видов деятельности.

Инвентарный объект

В соответствии с п. 5 ПБУ 14/2007 единицей бухгалтерского учета НМА является инвентарный объект. По общим правилам инвентарным объектом НМА признается совокупность прав, возникающих из одного патента, свидетельства, договора об отчуждении исключительного права на результат интеллектуальной деятельности или на средство индивидуализации. В качестве инвентарного объекта НМА также может признаваться сложный объект, включающий несколько охраняемых результатов интеллектуальной деятельности (кинофильм, иное аудиовизуальное произведение, театрально-зрелищное представление, мультимедийный продукт, единая технология).

Если при создании торговой марки регистрируются права на несколько средств индивидуализации (товарные знаки, знаки обслуживания, наименования мест происхождения товаров, коммерческие обозначения), корректнее признавать НМА на каждый такой объект. В этом случае с фирмой, разрабатывающей средства индивидуализации, нужно обговорить порядок ценообразования: затраты на создание каждого из средств индивидуализации должны быть выделены отдельно. О том, как определяется первоначальная стоимость НМА, мы поговорим ниже.

Первоначальная и последующая оценка НМА

Нематериальный актив принимается к бухгалтерскому учету по фактической (первоначальной) стоимости (определяется на дату принятия его к учету). Расходами на приобретение НМА являются (п. 6 – 9 ПБУ 14/2007):

суммы, уплачиваемые в соответствии с договором об отчуждении исключительного права на средство индивидуализации правообладателю (продавцу);

таможенные пошлины и таможенные сборы;

невозмещаемые суммы налогов, государственные, патентные и иные пошлины, уплачиваемые в связи с приобретением НМА;

вознаграждения, уплачиваемые посреднической организации, через которые приобретен НМА;

суммы, уплачиваемые за информационные и консультационные услуги;

суммы, уплачиваемые за выполнение работ или оказание услуг сторонним организациям по договорам подряда, договорам авторского заказа и пр.;

расходы на оплату труда работников, непосредственно занятых при создании НМА по трудовому договору, страховые взносы с этих выплат;

расходы на содержание и эксплуатацию основных средств и иного имущества, амортизацию ОС и НМА, использованных непосредственно при создании нематериального актива;

иные расходы, непосредственно связанные с приобретением и созданием НМА и обеспечением условий для использования актива в запланированных целях.

По мере осуществления затрат на разработку товарного знака (иного средства индивидуализации) они собираются на счете 08 «Вложения во внеоборотные активы», субсчет 08-5 «Приобретение нематериальных активов».

Нематериальный актив подлежит признанию (то есть его стоимость переносится со счета 08 на счет 04 «Нематериальные активы») тогда и только тогда, когда (п. 21 МСФО (IAS) 38):

признается вероятным, что организация получит связанные с данным объектом будущие экономические выгоды;

первоначальная стоимость актива может быть надежно оценена (то есть все работы по созданию НМА завершены).

Исторически сложилось, что НМА принимается к учету с момента государственной регистрации исключительных прав на него. Срок регистрации может растянуться до 18 месяцев. По нашему мнению, торговое предприятие, подавшее документы на регистрацию исключительного права на товарный знак и уже использующее его в своей деятельности, может принять к учету НМА до окончания процедуры регистрации. При этом важно помнить, что государственная регистрация знака возможна в том случае, если обозначение является уникальным и не повторяет уже известные обозначения.

Для справки: перед тем как зарегистрировать товарный знак, необходимо провести его проверку на тождество и сходство. Проверку товарного знака можно проводить онлайн по открытым источникам, базам зарегистрированных в Рос­патенте обозначений, реестрам поданных заявок, а также базам международных заявок.

Впоследствии фактическая (первоначальная) стоимость НМА, по которой он принят к бухгалтерскому учету, не изменяется.

Из приведенного правила есть лишь одно исключение: изменение первоначальной стоимости допускается в случаях его переоценки или обесценения: коммерческая организация может не чаще одного раза в год (на конец отчетного года) переоценивать группы однородных НМА по текущей рыночной стоимости, определяемой по данным активного рынка указанных нематериальных активов. Следует учесть, что, приняв решение переоценивать стоимость НМА, нужно это будет делать регулярно (корректировке подвергается остаточная стоимость, то есть переоценивать нужно не только сам НМА, но и сумму начисленной амортизации).

Как произвести расчет: остаточная стоимость представляет собой разницу между фактической (первоначальной) стоимостью объекта НМА и суммой начисленной по нему амортизации.

Таким образом, переоценив обе эти величины, получим и переоценку остаточной стоимости. Например, первоначальная стоимость объекта НМА – 200 000 руб., сумма начисленной амортизации – 100 000 руб. Получается, что его остаточная стоимость равна 100 000 руб. ((200 000 – 100 000) руб.). Предположим рыночная стоимость объекта – 170 000 руб. Для того, чтобы определить, на какую сумму нужно дооценить первоначальную стоимость НМА и сумму начисленной амортизации, необходимо установить коэффициент. В данном случае он равен 1,7 ((170 000 руб. / (200 000 – 100 000) руб.). Соответственно, первоначальную стоимость нужно дооценить на 140 000 руб. (200 000 руб. х 1,7 – 200 000 руб.), а сумму начисленной амортизации на 70 000 руб. (100 000 руб. х 1,7 – 100 000 руб.). Произведем проверку: остаточная стоимость НМА после переоценки составляет 170 000 руб. ((200 000 + 140 000) руб. – (100 000 + 70 000) руб.), значит, расчет мы произвели верно.

Порядок отражения дооценки НМА

Порядок отражения уценки НМА

Сумма дооценки нематериальных активов в результате переоценки зачисляется в добавочный капитал организации.

Сумма дооценки НМА, равная сумме его уценки, проведенной в предыдущие отчетные годы и отнесенной на финансовый результат в качестве прочих расходов, зачисляется в финансовый результат в качестве прочих доходов.

Дебет 04 Кредит 91 «Прочие доходы и расходы», субсчет 91-1 «Прочие доходы»
Дебет 91, субсчет 91-2 «Прочие расходы» Кредит 05

Сумма уценки нематериального актива в результате переоценки относится на финансовый результат в качестве прочих расходов.

Дебет 91, субсчет 91-2 «Прочие расходы» Кредит 04
Дебет 05 Кредит 91-1

Сумма уценки нематериального актива относится в уменьшение добавочного капитала организации, образованного за счет сумм дооценки этого актива, проведенной в предыдущие отчетные годы. Превышение суммы уценки нематериального актива над суммой его дооценки, зачисленной в добавочный капитал организации в результате переоценки, проведенной в предыдущие отчетные годы, относится на финансовый результат в качестве прочих расходов

При выбытии нематериального актива сумма его дооценки переносится с добавочного капитала организации на счет учета нераспределенной прибыли (непокрытого убытка) организации: Дебет 83 Кредит 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)».

Результаты проведенной по состоянию на конец отчетного года переоценки нематериальных активов подлежат отражению в бухгалтерском учете обособленно.

Амортизация нематериальных активов

Стоимость нематериальных активов с определенным сроком полезного использования погашается посредством начисления амортизации в течение срока их полезного использования. При принятии НМА к учету организация определяет срок его полезного использования. Установление срока полезного использования НМА производится исходя из:

срока действия прав организации на результат интеллектуальной деятельности или средство индивидуализации и периода контроля над активом;

ожидаемого срока использования актива, в течение которого организация предполагает получать экономические выгоды (или использовать в деятельности, направленной на достижение целей создания некоммерческой организации).

Таким образом, срок полезного использования объекта НМА определяется исходя из срока действия исключительного права на товарный знак, указанного в свидетельстве о регистрации данного товарного знака (все товарные знаки действуют 10 лет, срок действия един для любой страны, а после истечения срока необходимо провести продление регистрации).

Амортизация может начисляться одним из трех способов:

1) линейным способом;

2) способом уменьшаемого остатка;

3) способом списания стоимости пропорционально объему продукции (работ).

Выбор способа определения амортизации НМА производится организацией исходя из расчета ожидаемого поступления будущих экономических выгод от использования актива, включая финансовый результат от возможной продажи данного актива. В том случае, когда расчет ожидаемого поступления будущих экономических выгод не является надежным, размер амортизационных отчислений по такому активу устанавливается линейным способом.

Важно: способ определения амортизации НМА ежегодно проверяется организацией на необходимость его уточнения. Если расчет ожидаемого поступления будущих экономических выгод от использования НМА существенно изменился, способ определения амортизации такого актива должен быть изменен соответственно. Возникшие в связи с этим корректировки отражаются в бухгалтерском учете и бухгалтерской отчетности как изменения в оценочных значениях.

Амортизационные отчисления по НМА начинаются с первого числа месяца, следующего за месяцем принятия актива к бухгалтерскому учету, и начисляются до полного погашения стоимости либо списания актива с бухгалтерского учета. В течение срока полезного использования НМА начисление амортизационных отчислений не приостанавливается (в отличие от амортизации основных средств). В бухгалтерском учете торговой организации они отражаются по дебету счета 44 «Расходы на продажу» и кредиту счета 05.