Методический журнал
Налогообложение, учет и отчетность в страховой компании

Первый в этом году номер посвящен актуальным вопросам формирования отчетности и оценки финансового состояния страховщика.

Первый в этом году номер посвящен актуальным вопросам формирования отчетности и оценки финансового состояния страховщика.

Начало 2009 года — это период подготовительной работы по завершению отчетного 2008 года, который сопровождается составлением бухгалтерской отчетности для ее представления акционерам (участникам) общества, аудиторской организации, налоговым органам, органам страхового надзора и другим заинтересованным пользователям. Многие аспекты деятельности страховщика, связанные со спецификой его работы и особенностями учета, раскрываются в пояснительной записке к бухгалтерской отчетности. О том, как составить пояснительную записку в соответствии с новыми требованиями стандартов бухгалтерского учета (ПБУ), читайте в рубрике «Учет и отчетность».

Объективное представление о финансовом положении и результатах деятельности организации во многом складывается за счет достоверности отчетных данных. О применении в учете оценки по справедливой стоимости рассказывает статья «Переход от исторических оценок к справедливой стоимости в финансовой отчетности страховых организаций», открывающая новую рубрику «Международные стандарты отчетности». В условиях глобализации мировой экономики, развития акционерного способа финансирования, а также повышения прозрачности финансовых операций интерес специалистов обращается к МСФО.

Оценке финансовой устойчивости и одной из ее составляющих — уставному капиталу — посвящены две статьи. В статье нашего постоянного автора, представленной в рубрике «Учет и отчетность», предложен порядок документального оформления и учета изменений уставного капитала. В условиях кризиса особую значимость приобретают показатели, позволяющие контролировать риски страховщика. Такие показатели предложены в подготовленной аудиторами статье «Методика определения финансовой устойчивости страховой организации».

Новый для отечественной практики метод распределения затрат по видам деятельности АВС раскрывает специалист в области управленческого учета О.С. Савченко.

В то же время в начале года идет завершающий этап работы по подготовке внутренних распорядительных документов, в соответствии с которыми будет осуществляться деятельность в текущем году. Ответы на многие вопросы, связанные с оформлением графика отпусков, предлагаются в разделе «Актуальная информация».

Новым изменениям в законодательстве, в том числе изменениям в Налоговом кодексе, вступающим в силу в 2009 году, посвящены статьи «Совершенствование налогового законодательства продолжается», «Антикризисные мероприятия и налоговое бремя» и «Финансовые аспекты осуществления прямого урегулирования убытков».

Налог на прибыль страховой организации

Одним из важнейших видов налогов для страховой организации является налог на прибыль.
Под налогообложение подпадают:

  • прибыль страховой организации от основной деятельности;
  • прибыль от операций с ценными бумагами, обращающимися на организованном рынке;
  • прибыль от операций с ценными бумагами, не обращающимися на организованном рынке.

Обратите внимание!
Под налогообложение подпадают различные виды прибыли страховой организации.
Выделение различных видов прибыли, которые подпадают под налогообложение, определяет сложную структуру налогооблагаемой базы по налогу на прибыль (см. рис. 4.6).

Рис. 4.6. Схема формирования налогооблагаемой базы по налогу на прибыль

Обратите внимание!
Для расчета налога на прибыль выделяются различные базы.
Выделение различных баз для расчета налога на прибыль обусловлено особенностями переноса убытка в течение отчетного периода, а также «убытка, полученного в отчетном году, но учитываемого в будущем». Убытки, полученные по операциям с ценными бумагами, могут покрываться будущей прибылью только но той же группе. Так, доходы, полученные от операций с ценными бумагами, обращающимися на организованном рынке, не могут быть уменьшены на расходы или убытки от ценных бумаг, не обращающихся на организованном рынке.

Обратите внимание!
Убытки, полученные по определенному виду деятельности, могут покрываться будущей прибылью только от этого же вида деятельности.
Кроме того, к разным налогооблагаемым базам могут также применяться различные ставки. Так, для прибыли от основной деятельности ставка налога составляет 24%. Эта же ставка может применяться и к прибыли по ценным бумагам, но не по всем их видам. Так, она уже не применяется к прибыли, полученной по доходам:

  • в виде дивидендов. Они могут быть получены как от обращающихся, так и от необращающихся ценных бумаг. Ставка налога на прибыль для этого вида доходов составляет 6%;
  • в виде процентов по государственным н муниципальным ценным бумагам. Это обычно обращающиеся ценные бумаги. Ставка налога на прибыль для этого вида доходов составляет 15% (см. рис. 4.7).

Обратите внимание!
К разным налогооблагаемым базам могут применяться разные ставки налога на прибыль.

Исчисленные суммы налога на прибыль уплачиваются в федеральный, региональный и местный бюджеты в пропорции, установленной действующим законодательством.
Если по одной из баз для расчета налога на прибыль в отчетном периоде будет получен убыток, он не может быть учтен в этом же периоде для снижения общей налогооблагаемой базы. Однако в следующем отчетном периоде он может быть учтен для снижения прибыли по той же базе.
Обратите внимание! —
Если в отчетном периоде по какой-либо из баз для расчета налога на прибыль получен убыток, он может быть учтен в следующем отчетном периоде, но не может быть учтен в этом же отчетном периоде.
В случае, если налогоплательщиком в отчетном периоде получен убыток, т. е. разность между доходами и расходами отрицательная, в данном налоговом периоде база для уплаты налога признается равной нулю. Однако эти убытки могут быть учтены в последующих отчетных периодах в течение 10 лет.
Убытки рассчитываются и переносятся на будущие периоды по каждой базе отдельно. При этом сумма переносимого на отдельный календарный период убытка не должна превышать 30% от исчисленной налоговой базы рассматриваемого календарного периода.
Обратите внимание!
Учитывать в отчетном периоде убытки прошлых лет можно только в размере, не превышающем 30% от исчисленной налоговой базы рассматриваемого отчетного периода.
Формирование базы для расчета налога на прибыль является самостоятельным вопросом, который рассматривается при решении проблемы исчисления налога на прибыль страховой организации.
Так, формирование налогооблагаемой базы по налогу на прибыль от основной деятельности осуществляется по схеме, представленной на рис. 4.8.
Для страховых компаний к доходам от реализации относятся:

  • страховые премии по договорам страхования, сострахования, перестрахования;
  • комиссионные вознаграждения и тантьемы по договорам перестрахования;

Доходы от основной деятельности — доходы от реализации и внереализационные доходы

  1. I

вычесть
о

Переносимый на отчетный период убыток прошлых лет max (У1; 30%*П1)
вычесть
О

  1. Доходы в виде процентов по государственным и муниципальным ценным бумагам
  2. Доходы в виде дивидендов

равно
О
НАЛОГООБЛАГАЕМАЯ БАЗА ПО НАЛОГУ НА ПРИБЫЛЬ ОТ ОСНОВНОЙ ДЕЯТЕЛЬНОСТИ
Рис.

Глава 6.13. Налоговая отчетность — формы, порядок сдачи.

Налоговая отчетность — это совокупность документов, в соответствии с законом в обязательном порядке периодически представляемых в налоговый орган, содержащих информацию о налоговой базе и состоянии обязательств юридического лица или индивидуального предпринимателя перед государством по исчислению и уплате налогов.

Для каждого налога существуют свои фирмы отчетности и свой срок их подачи (представления) в налоговую инспекцию, установленный Налоговым кодексом или иным законодательством.

К налоговой отчетности относятся:
— налоговые декларации, представляемые по окончании налогового периода;
— расчеты авансовых платежей по налогам, представляемые по окончании отчетного периода;
— сведения о среднесписочной численности работников за предшествующий календарный год, представляемые не позднее 20 января текущего года, а в случае создания (реорганизации) организации — не позднее 20-го числа месяца, следующего за месяцем, в котором организация была создана (реорганизована);
— другие документы, связанные с исчислением и уплатой налогов (пояснения, справки и т.п.), представляемые по требованиям и запросам налогового органа или по инициативе самого налогоплательщика.

Любые формы налоговой отчетности составляются как минимум в двух экземплярах — один представляется в налоговую инспекцию, второй хранится в делах налогоплательщика.

С юридической точки зрения, налоговая декларация представляет собой письменное заявление налогоплательщика об объектах налогообложения, о полученных доходах и произведенных расходах, об источниках доходов, о налоговой базе, налоговых льготах, об исчисленной сумме налога и (или) о других данных, служащих основанием для исчисления и уплаты налога.

Аналогично, расчет авансового платежа — это письменное заявление налогоплательщика о базе исчисления, об используемых льготах, исчисленной сумме авансового платежа и (или) о других данных, служащих основанием для исчисления и уплаты авансового платежа. Расчет авансового платежа представляется в случаях, предусмотренных НК РФ применительно к конкретному налогу.

Напомним также, налоговый период — это период, по окончании которого определяется налоговая база и исчисляется сумма налога, подлежащая уплате в бюджет (обычно год или квартал). В свою очередь, налоговый период в соответствии с законодательством может быть разделен на несколько более коротких — отчетных периодов. Например, налоговым периодом по налогу на имущество организаций является календарный год, а отчетными периодами — первый квартал, полугодие и девять месяцев календарного года.

Такие же налоговый и отчетный периоды, установлены для единого налога, уплачиваемого в связи с применением упрощенной системы налогообложения с объектами налогообложения «доходы» и «доходы минус расходы». Но, в отличие от налога на имущество организаций, расчеты авансовых платежей по «упрощенному» налогу по окончании отчетных периодов в налоговую инспекцию представлять не требуется (хотя сами авансовые платежи уплачивать необходимо) — подается только ежегодная налоговая декларация.

Так же, как различаются между собой бухгалтерский и налоговый учет, не следует путать бухгалтерскую и налоговую отчетность. К бухгалтерской отчетности относятся: бухгалтерский баланс (форма 1), отчет о финансовых результатах (форма 2) и другие формы, о которых мы рассказывали в главе 6.10. Представляют бухгалтерскую отчетность в налоговые органы только юридическое лица. Налоговую отчетность, в отличие от бухгалтерской, обязаны представлять все субъекты предпринимательской деятельности — и юридические лица и индивидуальные предприниматели, вне зависимости от «масштаба» бизнеса и используемой системы налогообложения.

В качестве примера формы налоговой отчетности приведем Налоговую декларацию по налогу, уплачиваемому в связи с применением упрощенной системы налогообложения:








Как видно бланк декларации достаточно формализован и не допускает «вольностей» при заполнении, поскольку предназначен для сканирования в налоговой инспекции. В левом верхнем углу налоговых деклараций (по всем налогам, не только по налогу УСН) размещен штрих-код, служащий для идентификации декларации сканером. В каждую «клеточку» в декларации записывается только один символ — буква или цифра. Это представляет определенные неудобства, если Вы решите заполнять декларацию вручную. Впрочем, существует довольно много бухгалтерских программ, формирующих налоговые декларации и другие отчеты в автоматическом режиме, при минимальном участии пользователя.

Формы налоговых деклараций и расчетов авансовых платежей по налогам вместе с инструкциями по их заполнению утверждает Федеральная налоговая служба (ФНС). Так, форма приведенной выше декларации по налогу УСН, утверждена Приказом ФНС России от 26.02.2016 N ММВ-7-3/[email protected] «Об утверждении формы налоговой декларации по налогу, уплачиваемому в связи с применением упрощенной системы налогообложения, порядка ее заполнения, а также формата представления налоговой декларации по налогу, уплачиваемому в связи с применением упрощенной системы налогообложения, в электронной форме». Поскольку российское налоговое законодательство довольно изменчиво (изменения в Налоговый кодекс — иногда незначительные, иногда достаточно серьезные вносятся, как правило, не реже раза в год), с целью соответствия этим изменениям меняются и формы налоговых деклараций. Поэтому, если Вы представили декларацию по какому-либо налогу за прошедший год, будьте готовы к тому, что по окончании текущего года ее придется сдавать уже по обновленной форме.

По общему правилу, налог, подлежащий уплате по истечении налогового периода, уплачивается не позднее срока, установленного для подачи налоговой декларации за данный налоговый период (аналогично, авансовые платежи по налогам уплачиваются не позднее срока подачи расчетов по ним). Узнать сроки представления налоговых деклараций и расчетов авансовых платежей по налогам можно из части второй Налогового кодекса РФ, в которой они указаны для каждого налога.

Начинающие предприниматели часто интересуются: можно ли не сдавать отчетность по какому-либо налогу, если сам налог на законном основании не уплачивался? Например, нужно ли представлять декларацию по НДС, предпринимателям, применяющим ЕНВД, и, соответственно, не являющимся плательщиками данного налога? Нужно ли подавать декларацию по акцизам, если предприятие не занималось реализацией подакцизных товаров? При ответе на подобные вопросы необходимо руководствоваться следующим:
1. Не требуется представлять налоговые декларации (расчеты) по тем налогам, по которым налогоплательщики освобождены от обязанности по их уплате в связи с применением специальных налоговых режимов — УСН, ЕНВД и др. (в вышеприведенном примере именно поэтому не нужно подавать декларацию по НДС налогоплательщику, работающему на «вмененке» и не занимающемуся деятельностью, при которой нужно применять ОСН).
2. Налогоплательщик по одному или нескольким налогам, не осуществляющий операций, в результате которых происходит движение денежных средств на его счетах в банках (в кассе организации), и не имеющий по этим налогам объектов налогообложения, представляет по данным налогам единую (упрощенную) налоговую декларацию (форма утверждена Минфином РФ), в которой перечислены налоги, по которым не представляются «обычные» декларации.

Термин единая (упрощенная) декларация не должен вводить в заблуждение — к упрощенной системе налогообложения эта декларация не имеет никакого отношения, напротив, ее имеют право представлять только налогоплательщики, применяющие ОСН.

Если же ИП или юридическое лицо применяет УСН, и у него в какой-либо период не было деятельности, а значит отсутствовал объект налогообложения по налогу, уплачиваемому в связи с применением УСН, подавать декларацию по данному налогу все равно необходимо. Во всех полях декларации, в которых указываются финансовые показатели, в этом случае ставятся прочерки. Декларация, подаваемая в налоговую инспекцию при отсутствии оснований к уплате налога, на бухгалтерском сленге, обычно называется нулевой декларацией.

Читайте так же:  Договор дарения морозова

Также не нужно представлять декларации по налогам (независимо от применяемого налогового режима), плательщиком которых субъект предпринимательской деятельности не является. Так, если говорить о тех же акцизах, их налогоплательщиками являются только те организации и ИП, которые совершают операции, перечисленные в статье 182 НК РФ (например, производство и последующая реализация этилового спирта). Поэтому если Вы (Ваше предприятие) не совершали таких операций, составлять и сдавать в налоговую инспекцию декларацию по акцизам нет никакой нужды.

Теперь расскажем о порядке представления налоговой отчетности.

Налоговые декларации и расчеты авансовых платежей по закону могут представляться в электронном виде и на бумажных носителях. В каком виде должен представлять отчетность конкретный налогоплательщик, зависит от среднесписочной численности его работников, цитируем пункт 3 статьи 80 НК РФ:
«Налоговая декларация (расчет) представляется в налоговый орган по месту учета налогоплательщика (плательщика сбора, плательщика страховых взносов, налогового агента) по установленной форме на бумажном носителе или по установленным форматам в электронной форме вместе с документами, которые в соответствии с настоящим Кодексом должны прилагаться к налоговой декларации (расчету). Налогоплательщики, плательщики страховых взносов вправе представить документы, которые в соответствии с настоящим Кодексом должны прилагаться к налоговой декларации (расчету), в электронной форме.
Налоговые декларации (расчеты) представляются в налоговый орган по месту учета налогоплательщика (плательщика сбора, плательщика страховых взносов, налогового агента) по установленным форматам в электронной форме по телекоммуникационным каналам связи через оператора электронного документооборота, являющегося российской организацией и соответствующего требованиям, утверждаемым федеральным органом исполнительной власти, уполномоченным осуществлять функции по контролю и надзору в сфере налогов и сборов, если иной порядок представления информации, отнесенной к государственной тайне, не предусмотрен законодательством Российской Федерации, следующими категориями налогоплательщиков (плательщиков страховых взносов):
налогоплательщиками (плательщиками страховых взносов), среднесписочная численность работников которых за предшествующий календарный год превышает 100 человек;
вновь созданными (в том числе при реорганизации) организациями, численность работников которых превышает 100 человек;
налогоплательщиками (плательщиками страховых взносов), не указанными в абзацах третьем и четвертом настоящего пункта, для которых такая обязанность предусмотрена частью второй настоящего Кодекса применительно к конкретному налогу (страховым взносам).
Сведения о среднесписочной численности работников за предшествующий календарный год представляются организацией (индивидуальным предпринимателем, привлекавшим в указанный период наемных работников) в налоговый орган не позднее 20 января текущего года, а в случае создания (реорганизации) организации — не позднее 20-го числа месяца, следующего за месяцем, в котором организация была создана (реорганизована). Указанные сведения представляются по форме, утвержденной федеральным органом исполнительной власти, уполномоченным по контролю и надзору в области налогов и сборов, в налоговый орган по месту нахождения организации (по месту жительства индивидуального предпринимателя).
Налогоплательщики, в соответствии со статьей 83 настоящего Кодекса отнесенные к категории крупнейших, представляют все налоговые декларации (расчеты), которые они обязаны представлять в соответствии с настоящим Кодексом, в налоговый орган по месту учета в качестве крупнейших налогоплательщиков по установленным форматам в электронной форме, если иной порядок представления информации, отнесенной к государственной тайне, не предусмотрен законодательством Российской Федерации.
Бланки налоговых деклараций (расчетов) предоставляются налоговыми органами бесплатно.»

Таким образом, субъекты малого предпринимательства — организации и ИП, имеющие среднесписочную численность не более 100 человек, вправе сдавать отчетность в бумажном виде, хотя и имеют право делать это в электронном виде по телекоммуникационным каналам связи (ТКС).

Отметим, что согласно статье 174 Налогового кодекса плательщики налога на добавленную стоимость (НДС) обязаны представлять декларации по данному налогу исключительно в электронной форме, независимо от численности работников или иных факторов.

Сдача отчетности по ТКС имеет свои плюсы и минусы. Несомненный плюс — это быстрота и удобство, заключающаяся в отсутствии необходимости покидать рабочее место. Минус же заключается в том, что отчетность нельзя сдать «обычным способом» — например, как приложение файлов с декларациями к письму, отправляемому по по электронной почте. Если Вы решите представлять электронную отчетность, то не сможете связываться с налоговой инспекцией напрямую — по закону это можно сделать только через «посредника» — оператора электронного документооборота (ЭДО). Операторы электронного документооборота — это коммерческое организации, оказывающие на договорной основе платные услуги по передаче данных налогоплательщиками в налоговые органы. Стоимость таких услуг различается по регионам и по отдельным операторам, и может в среднем составлять от тысячи до нескольких тысяч рублей в год.

Также для представления налоговых расчетов и деклараций в электронном виде через операторов ЭДО Вам необходимо предварительно получить усиленную квалифицированную электронную подпись. Оформить электронную подпись можно в любом удостоверяющем центре, каковых в России достаточно много.

Если финансовый фактор в выборе способа сдачи отчетов является для Вас определяющим, при этом Вы как ИП или Ваше предприятие (ООО или др.) не является плательщиком НДС и относится в субъектам малого предпринимательства, вполне допустимо выбрать вариант подготовки деклараций и другой отчетности на бумажных носителях. Подавать отчеты, выполненные на бумаге, можно двумя способами:
— лично или через представителя, имеющего от Вас (вашей фирмы) надлежащим образом оформленную доверенность);
— в виде почтового отправления с описью вложения.

Мы рекомендуем последний способ, т.к. подача отчетности непосредственно в налоговую инспекцию связана с потерей времени из-за нередко возникающих там очередей (особенно в периоды массовой сдачи отчетов).

Отправлять отчетность по почте лучше ценным письмом (оценить отправление можно по минимальной стоимости, например, в 1 рубль) с описью вложения и уведомлением о вручении. В случае отправки налоговой декларации (расчета) по почте днем ее представления согласно Налоговому кодексу считается дата отправки, поэтому не следует опасаться, что при этом могут быть нарушены установленные законом сроки сдачи той или иной отчетной формы. Доказательством того, что отчетность отправлена Вами вовремя, будет служить оставшийся у Вас экземпляр описи вложения с проставленным на нем почтовым штемпелем, на котором указана дата отправки, и приложенным чеком об оплате почтового отправления. Соответственно, опись необходимо составлять в двух экземплярах, подписать и скрепить печатью налогоплательщика (при ее наличии), передать почтовому работнику, принимающему заказную и ценную корреспонденцию, для проставления штемпеля, затем один экземпляр описи следует вложить и запечатать в конверт с декларациями, расчетами и прочей отчетностью, а другой экземпляр сохранить.

Некоторые бухгалтеры и руководители предприятий почему-то считают способ отправки отчетности почтой ненадежным, опасаясь, что письмо не дойдет, затеряется и т.п. Однако бояться совершенно нечего — даже в случае утери письма по вине почты опись и квитанция, подтверждающие прием письма отделением почтовой связи, будут у Вас на руках, и Вы всегда сможете предъявить их в случае налоговой проверки вместе с оставшимися у Вас вторыми экземплярами налоговых деклараций, расчетов и других отчетных документов.

Мы будем благодарны, Вы поддержите автора, добровольно перечислив небольшую сумму (любую — на Ваше усмотрение).

Пожалуйста, введите сумму в расположенное ниже поле (или оставьте 100 руб. по умолчанию) и нажмите «Оплатить».

Платеж будет выполнен через систему PayMaster (принмаются банковские карты, есть Сбербанк.Онлайн и другие методы оплаты).

Наша компания готова оказать Вам профессиональную помощь в открытии своего дела! Об услугах, которые помогут начать собственный бизнес, зарегистрировать ИП или создать ООО, читайте в этом разделе.

Все права защищены. Любая перепечатка, цитирование, публикация, распространение материалов пособия без письменного разрешения автора является нарушением авторских прав и влечет уголовную ответственность. По вопросам сотрудничества и использования материалов пособия с автором можно связаться через администрацию сайта (контакты — здесь).

Есть вопросы? Перейдите в Контакты и свяжитесь с нами или отправьте сообщение с помощью этой формы обратной связи:

Все поля обязательны для заполнения.

Это — мобильная версия сайта, адаптированная для сматрфонов и аналогичных устройств с небольшим размером экрана. Для просмотра полной версии зайдите на страницу с таким же адресом на настольном компьютере или ноутбуке.

Глава 21. Финансовая отчетность страховой организации

Сказанное выше в полной мере относится к страховым организациям, которые принимают на себя финансовые обязательства перед широким кругом страхователей, физических и юридических лиц. Кроме того, используя механизм перестрахования, страховщик участвует во вторичном распределении страхового риска и страхового фонда и, следовательно, вступает в обязательственные отношения с партнерами по перестрахованию. Отсюда тот значительный интерес, который проявляют пользователи к финансовой отчетности страховщика.

Целью финансовой отчетности является представление информации о финансовом положении (бухгалтерский баланс), финансовых результатах (отчет о прибылях и убытках) и изменениях в финансовом положении (отчет о движении денежных средств, отчет о движении капитала) компании. Прозрачность финансовой отчетности достигается посредством полного раскрытия и достоверного представления полезной информации, необходимой широкому кругу пользователей при принятии ими экономических решений.

Основными качественными характеристиками финансовой отчетности являются: —

уместность. Уместная информация влияет на экономические решения пользователей, помогая им оценивать прошлые, настоящие и будущие события, подтверждать или исправлять прошлые оценки. На уместность информации влияет ее характер и существенность; —

надежность. Надежная информация исключает наличие существенных ошибок и искажений. В ее основе лежит: правдивое представление информации, преобладание сущности над формой, нейтральность, осмотрительность, полнота; —

сопоставимость. Информация должна быть представлена так, чтобы пользователи имели возможность сопоставлять финансовую отчетность компании за различные периоды и сравнивать отчетность различных компаний; —

понятность. Информация должна быть доступной для понимания пользователей, обладающих достаточными знаниями в сфере деловой и экономической деятельности, бухгалтерского учета.

Как уже было отмечено, финансовая отчетность позволяет получить представление о финансовом положении компании и результатах ее деятельности.

Элементами, непосредственно связанными с измерением финансового положения компании, являются: —

активы. Это ресурсы, контролируемые компанией, которые образовались в результате событий прошлых периодов и от которых компания ожидает экономические выгоды в будущем; —

обязательства. Это текущая задолженность компании, которая образовалась в результате событий прошлых периодов, погашение которой приведет к оттоку из компании ресурсов, содержащих экономическую выгоду; —

капитал. Активы компании за вычетом ее обязательств.

Элементами, имеющими отношение к оценке результатов деятельности компании, являются: —

доходы. Приращение экономических выгод в форме притока или увеличения активов либо сокращения обязательств, что выражается в увеличении капитала (отличного от увеличения, связанного с вкладами собственников); —

расходы. Сокращение экономических выгод в виде выбытия активов или исчерпания ресурсов либо в виде увеличения обязательств, ведущих к уменьшению капитала (отличного от уменьшения, связанного с распределением капитала между собственниками).

Исторически в каждой стране складывались собственные правила и требования к бухгалтерскому учету и отчетности, однако с развитием процессов глобализации и интернационализации рынков возникла потребность в гармонизации финансовой отчетности компаний различных стран. Это привело к созданию в 1973 году Комитета по международным стандартам финансовой отчетности (КМСФО) — неправительственной, некоммерческой организации, насчитывающей свыше 140 членов в более чем 100 странах мира. Основной целью Комитета является разработка и публикация международных стандартов финансовой отчетности (МСФО), которые получили широкое распространение в последнее время. Так, руководство Европейского Союза объявило о полной совместимости МСФО с Европейскими Директивами; многие фондовые биржи принимают для листинга отчетность, составленную в соответствии с МСФО; мультинациональные компании применяют МСФО для консолидированной отчетности.

Однако целый ряд международных стандартов финансовой отчетности не распространяется на страховые организации в силу специфики их деятельности, особенностей отражения в бухгалтерском учете и отчетности страховых операций.

В декабре 1999 года КМСФО опубликовал «Исходный документ по страхованию», созданный в рамках деятельности по разработке международного стандарта «Учет страховой деятельности», работа над которым пока не завершена. В ноябре 2001 года Комитетом были систематизированы предложения и замечания специалистов, полученные в рамках обсуждения исходного документа; в дальнейшем предполагается выработка общепринятых принципов признания доходов^ и расходов, движения денежных средств в рамках страховой деятельности.

В России в настоящее время реализуется Программа реформирования бухгалтерского учета в соответствии с международными стандартами финансовой отчетности, задачи которой заключаются в том, чтобы сформировать систему стандартов учета и отчетности, обеспечивающих полезной информацией пользователей, в первую очередь инвесторов; обеспечить увязку реформы бухгалтерского учета в России с основными тенденциями гармонизации стандартов на международном уровне. В рамках реализации Программы принято 15 общероссийских стандартов бухгалтерского учета (положений по бухгалтерскому учету), изменяются требования к подготовке бухгалтерской отчетности, оценке статей бухгалтерского баланса и отчета прибылях и убытках. На страховые организации распространяются не все принятые положения по бухгалтерскому учету: в тексте ПБУ 9/99 «Доходы организации» и ПБУ 10/99 «Расходы организации» определено, что правила, установленные данными документами, не распространяются на страховые организации. Однако впоследствии приказом Министерства финансов от 12 января 2001 г. № 2н «Методические рекомендации о порядке формирования показателей бухгалтерской отчетности страховых организаций» было уточнено, что при составлении и представлении бухгалтерской отчетности страховым организациям необходимо руководствоваться также и ПБУ 9/99 и 10/99, кроме отражения в бухгалтерском учете доходов и расходов от договоров страхования, сострахования и перестрахования.

Происходящие преобразования применительно к страховым организациям означают приближение правил и порядка составления бухгалтерской отчетности российских страховых организаций к требованиям, существующим в Европейском Союзе.

Для уяснения основных принципов формирования бухгалтерской отчетности страховых организаций в ЕС с целью выделения общих и отличительных признаков в сравнении с отчетностью российских страховых организаций рассмотрим структуру Бухгалтерского баланса и Отчета о прибылях и убытках страховой организации.

Страховые организации стран — членов ЕС представляют отчетность в соответствии с требованиями, установленными Директивой об отчетности страховых организаций (Directive 91/674 ЕЕС: Insurance Accounts Directive). Данная Директива базируется на нормах и положениях Четвертой (Fourth Council Directive of 25 July 1978, 78/660 ЕЕС) и Седьмой (Seventh Council Directive of 13 June 1983, 83/349 ЕЕС) директив ЕС. В Директиве об отчетности страховых организаций учитываются особенности страховой деятельности и рассматриваются отклонения от правил, установленных Четвертой и Седьмой директивами.

Читайте так же:  Развод тяжело

Директивой об отчетности страховых организаций определена форма Бухгалтерского баланса, структура Отчета о прибылях и убытках, установлены специальные требования, касающиеся оценки отдельных статей отчетности, содержания пояснений к отчетности. Директивой определен круг вопросов, входящих в компетенцию национального законодательства, т.е. тех аспектов, в отношении которых национальным законодательством стран —

членов ЕС могут вводиться специальные правила и требования.

Особое внимание в Директиве уделено оценкам статей отчетности, связанных со страховыми резервами.

В Бухгалтерском балансе они отражаются в абсолютном выражении на начало и конец отчетного периода: в пассиве баланса отражается брутто-размер резервов, начисленных на полный объем риска, принятого страховщиком, в активе — доля перестраховщиков в страховых резервах (Директивой допускается отражение в пассиве баланса страховых резервов в нетто-оценке, при этом в активе доля перестраховщиков не отражается).

В Отчете о прибылях и убытках отражается изменение размера страховых резервов за отчетный период (в брутто- и нетто-оценках). Разные виды страховых резервов (резервы премий, резервы убытков, стабилизационные резервы) должны отражаться отдельно.

Согласно Директиве об отчетности страховых организаций Бухгалтерский баланс страховщика имеет следующую структуру: АКТИВЫ

Неоплаченная часть капитала (выпущенного по подписке) Нематериальные активы Инвестиции Инвестиции для выплат по полисам страхования жизни, где инвестиционный риск лежит на страхователе Дебиторы Прочие активы

Предоплата и начисленный доход Убытки отчетного года

ОБЯЗАТЕЛЬСТВА Капитал и резервы

Субординированные обязательства Технические резервы Технические резервы по полисам страхования жизни, где инвестиционный риск лежит на страхователе Резервы предстоящих расходов и платежей Депозиты, полученные от перестраховщиков Кредиторы

Начисленные расходы и доходы будущих периодов

Прибыль отчетного года Раскроем далее содержание отдельных разделов и статей баланса. Структуры Бухгалтерского баланса и Отчета о прибылях и убытках, установленные для российских страховых организаций, приведены в конце данной главы, поэтому можно провести сравнительный анализ, установив общие и отличительные черты.

Капитал и резервы. Прибыль и убыток.

Включает в себя следующие статьи и разделы Бухгалтерского баланса:

А. Капитал и резервы (в Пассивах) I.

Выпущенный по подписке акционерный капитал II.

Эмиссионный доход III.

Резерв переоценки IV.

Прибыль или убыток прошлых лет VI.

Прибыль или убыток отчетного года

А. Выпущенный по подписке, но не оплаченный капитал (в Активах)

Е. IV. Дебиторы: Выпущенный по подписке капитал, объявленный, но не оплаченный (в Активах)

Р. III. Прочие активы: Собственные акции H.

Убыток отчетного года (в Активах) — национальным законодательством может быть предусмотрено требование отражать убытки отчетного года в пассиве баланса, в статье А (VI). I.

Прибыль отчетного года (в Пассивах).

Содержание статей, учитываемых при оценке капитала страховой организации, не имеет принципиальных отличий от аналогичных статей предприятий и организаций иных видов деятельности и, как видно, имеет достаточно много общего со статьями бухгалтерской отчетности российских страховых организаций. Инвестиции

Раздел Инвестиции Бухгалтерского баланса страховщика состоит из следующих подразделов и статей:

С. Инвестиции (в Активах)

Инвестиции в аффилированные предприятия 1.

Акции аффилированных предприятий 2.

Долговые бумаги и займы, предоставленные аффилированным предприятиям 3.

Доли участия в аффилированных предприятиях 4.

Долговые бумаги и займы, предоставленные предприятиям, с которыми страховая организация связана участием

Прочие финансовые инвестиции •

Акции и иные ценные бумаги с переменной доходностью и юниты в юнит-трастах •

Долговые ценные бумаги и иные ценные бумаги с фиксированной доходностью •

Участие в инвестиционных пулах •

Займы, гарантированные закладными •

Депозиты в банках и иных кредитных учреждениях •

Депозиты у цедентов

Статья Б. Инвестиции для выплат по полисам страхования жизни, где инвестиционный риск лежит на страхователе (в Активах)

Директивой ЕС об отчетности страховых организаций предусмотрено достаточно подробное представление информации о структуре инвестиционного портфеля в силу наличия специальных требований к размещению активов, покрывающих страховые резервы. Как и в отчетности российских страховых организаций, среди инвестиций выделяют: земельные участки и здания (в этих статьях данные объекты отражаются лишь в том случае, если они используются для извлечения дохода путем предоставления за плату во временное пользование), инвестиции в аффилированные организации (дочерние и зависимые общества), прочие финансовые инвестиции, депозиты у цедентов (в российской отчетности — депо премий у перестрахователей).

Статья Б. Инвестиции для выплат по полисам страхования жизни, где инвестиционный риск лежит на страхователе (в Активах), включают в себя: инвестиции, вложенные в инвестиционные фонды (в соответствии с инвестиционным планом, согласованным со страхователем) и служащие источником дохода для страхователя; инвестиции для исполнения страховых обязательств по полисам; инвестиции, размещенные в пользу участников тонтинных выплат и предназначенные для распределения среди них.

В российской отчетности аналога такой статьи нет.

Включает в себя следующие статьи:

С. Технические резервы (в Пассивах) 1.

Резерв незаработанной премии 2.

Резерв по страхованию жизни 3.

Неоплаченные убытки 4.

Резерв для выплаты бонусов и ребат 5.

Эквилизационный (стабилизационный) резерв 6.

Другие технические резервы

Б. Технические резервы по полисам страхования жизни, где инвестиционный риск лежит на страхователе

Согласно статье 24 Директивы по отчетности в страховании, страны — члены ЕС могут потребовать или разрешить отражать долю перестраховщиков в технических резервах в активе баланса. В этом случае она отражается в активе, в статье Б (а) в таком же разрезе, как и резервы брутто.

Б (а). Доля перестраховщиков в технических резервах. 1.

Резерв незаработанной премии 2.

Резерв по страхованию жизни 3.

Неоплаченные убытки 4.

Резерв для выплаты бонусов и ребат 5.

Другие технические резервы 6.

Технические резервы по полисам страхования жизни, где инвестиционный риск лежит на страхователе

Как видно из вышеприведенной расшифровки статей баланса, относящихся к страховым резервам, их структура во многом схожа с аналогичными требованиями по представлению отчетности российскими страховыми организациями.

Выделяются различные виды резервов. В статью «Неоплаченные убытки» включаются как суммы, зарезервированные под выплаты, по заявленным страховым событиям (в российской практике — резерв заявленных, но не урегулированных убытков), так и предполагаемый объем страховых выплат по событиям происшедшим, но не заявленным страховщику, и расчет которого производится на основе прошлого опыта страховщика по оплате убытков, произошедших в периоды, предшествующие отчетному (резерв произошедших, но не заявленных убытков в российской практике).

Директивой предусматривается выделение в составе резервов специального резерва для выплаты бонусов и ребат. Понятие бонусов и ребат дано в ст. 39 Директивы по отчетности страховых организаций. Под бонусами понимаются суммы, предназначенные для выплаты страхователям, застрахованным либо выгодоприобретателям как через увеличение обязательств страховщика, так и снижением размера предстоящих страховых взносов, сформированные в порядке распределения прибыли компании или в зависимости от финансовых результатов отдельного сегмента деятельности (например, вида страхования). Ребаты представляют собой суммы, зарезервированные для возврата части страховых премий, в зависимости от результатов прохождения отдельных договоров страхования (применяется в некоторых видах страхования, например, долгосрочном медицинском страховании).

Дебиторы и кредиторы

Отдельно отражаются суммы, относящиеся к аффилированным предприятиям и предприятиям, связанным долей участия, в разрезе подстатей:

I. Дебиторы по прямым операциям 1.

IL Дебиторы по перестраховочным операциям Щ. Прочие дебиторы

IV. Капитал, выпущенный по подписке, но не оплаченный

Отдельно отражаются суммы, относящиеся к аффилированным предприятиям и предприятиям, связанным долей участия в разрезе подстатей:

I. Кредиторы по прямым операциям

И. Кредиторы по перестраховочным операциям

И1. Долговые обязательства, с выделением конвертируемых обязательств IV.

Задолженность перед банками V.

Прочие кредиторы, включая налоги и социальное обеспечение

Состав статей дебиторской и кредиторской задолженности страховой организации в ЕС и подход к их оценке не имеет принципиальных «отличий от российской практики. Отдельно отражается дебиторская и кредиторская задолженность по прямым и перестраховочным операциям, а в составе дебиторов по прямым операциям также выделяется задолженность страхователей и страховых посредников перед компанией. В бухгалтерской отчетности также необходимо отразить состояние расчетов1 с дочерними и зависимыми обществами.

Предоплата я начисленный доход. Начисленные расходы и доходы будущих периодов. G.

Предоплата и начисленный доход (в Активах) I.

Начисленные проценты и рентные платежи И. Отложенные аквизиционные расходы III.

Прочие цредоплаты и начисленный доход H.

Начисленные расходы и доходы будущих периодов (в Пассивах)

Это очень важные статьи, позволяющие реализовать в полном объеме принцип соотнесения доходов и расходов. В бухгалтерской отчетности компании должны найти отражение все доходы и расходы, относящиеся к данному отчетному периоду, независимо от факта получения доходов или оплаты расходов.

В активе баланса отражаются начисленные доходы, проценты и рентные платежи, подлежащие получению по сроку. В статье G II. Отложенные аквизиционные расходы отражается часть аквизиционных расходов, приходящаяся на срок действия договора страхования, выходящий за пределы отчетного периода (данная статья аналогична по смыслу и методике оценки резерву незаработанной премии, рассчитанному методом «рго rata temporis»). В российской практике сумма уплаченного (начисленного) вознаграждения за заключение договора страхования одномоментно учитывается в составе расходов на ведение дела в том периоде, в котором оно было выплачено (начислено), что (при значительной доле договоров страхования, заключенных с участием страховых посредников) может исказить финансовые результаты отчетного периода.

Материальные и нематериальные активы

В. Нематериальные активы Отдельно отражаются: —

деловая репутация (goodwill)

Основные средства и материальные запасы II.

Наличные в банке и в кассе III.

Собственные акции (с указанием номинальной стоимости или учетной стоимости) IV.

Статьи бухгалтерского баланса, отражающие стоимость материальных и нематериальных активов, принадлежащих страховой организации, практически совпадают с аналогичными статьями российского бухгалтерского баланса.

Отчет о прибылях и убытках

Процесс формирования финансового результата деятельности страховой организации имеет ряд принципиальных особенностей, отличающих его от формирования финансового результата предприятий и организаций иных видов деятельности. Поэтому и структура Отчета о прибылях и убытках страховой организации, отражающая этот процесс в отдельных статьях, также имеет серьезные отличия от аналогичных форм бухгалтерской отчетности иных хозяйствующих субъектов.

Согласно Директиве ЕС об отчетности страховых организаций Отчет о прибылях и убытках страховой организации состоит из трех разделов: —

технический результат по страхованию иному, чем страхование жизни; —

технический результат по страхованию жизни; —

Форма Отчета о прибылях и убытках, утвержденная для российских страховщиков, имеет по смыслу те же разделы, но с несколько иными названиями.

Технический результат по страхованию иному, чем страхование жизни 1.

Заработанные премии, нетто-перестрахование: (a)

подписанные премии, брутто (b)

премии, переданные перестраховщикам (c)

изменение резерва незаработанной премии (+/ —)

(с!) изменение доли перестраховщиков в резерве незаработанной премии (+/ —) 2.

Инвестиционный доход, переведенный из нетехнического результата 3.

Иной технический доход — нетто-перестрахование 4.

Состоявшиеся убытки — нетто-перестрахование (a)

оплаченные убытки (аа) всего

(ЬЬ) доля перестраховщиков (—) (b)

изменение резервов убытков (аа) всего

(ЬЬ) доля перестраховщиков (—) 5.

Изменения других технических резервов — нетто-перестрахование (+/ —) 6.

Бонусы и ребаты — нетто-перестрахование 7.

Операционные расходы — нетто (a)

аквизиционные расходы (b)

изменение отложенных аквизиционных расходов (+/ —) (c)

(с!) перестраховочная комиссия и участие в прибыли (—) 8.

Другие технические расходы — нетто-перестрахование 9.

Изменение эквилизационного (стабилизационного) резерва (+/ —) 10.

Промежуточный итог (технический результат по страхованию иному, чем страхование жизни)

Как видно из приведенной схемы, формирование технического результата по страхованию иному, чем страхование жизни, производится через выделение отдельных видов доходов и расходов, основными из которых являются: заработанная премия, состоявшиеся убытки, операционные расходы. Термин «нетто-перестрахование» означает, что данный показатель скорректирован на сумму перестраховочных операций (переданных а перестрахование премий, полученной от перестраховщика доли возмещений в убытках и т.п.).

Заработанная премия — очень важный показатель деятельности страховой организации. Она рассчитывается путем суммирования подписанной страховой премии за отчетный период и изменения резерва незаработанной премии за данный период. Отражает размер страховой премии, относящийся к отчетному периоду.

Состоявшиеся убытки — также расчетный показатель. Он получается сложением суммы оплаченных убытков и изменения резерва убытков. Отражает размер страховых выплат, относящихся к данному отчетному периоду.

Статья «Инвестиционный доход, переведенный из нетехнического результата» включает суммы, включенные в расчет технического результата по страхованию иному, чем страхование жизни, в порядке распределения инвестиционного дохода, полученного страховой организацией в отчетном периоде. Источником инвестиционных ресурсов (и получения инвестиционного дохода) являются страховые резервы (по страхованию жизни и страхованию иному, чем страхование жизни) и иные временно свободные денежные средства страховой организации. Из системных учетных регистров невозможно получить информацию о размерах инвестиционных доходов, полученных в результате инвестирования каждого из выделенных источников, при этом считается, что инвестиционный доход участвует в формировании технического результата по страхованию иному, чем страхование жизни, и существенно влияет на технический результат по страхованию жизни. Поэтому компании, проводящие виды страхования иные, чем страхование жизни, осуществляют перевод «из нетехнического результата» в «технический результат», а компании, занимающиеся страхованием жизни, наоборот, переводят часть инвестиционного дохода из «технического результата» в «нетехнический результат». 2.

Технический результат по страхованию жизни 1.

Заработанные премии — нетто-перестрахование: (a)

подписанные премии, брутто (b)

премии, переданные перестраховщикам (c)

изменение резерва незаработанной премии — нетто-перестрахование (+/ —) 2.

Инвестиционный доход: (a)

доход от участия в капитале, с выделением дохода, полученного от аффилированных предприятий (b)

доход от иных инвестиций, с выделением дохода, полученного от аффилированных предприятий (c)

дооценка финансовых вложений

(с!) доходы от реализации инвестиций 3.

Нереализованные доходы по инвестициям 4.

Иной технический доход — нетто-перестрахование 5.

Состоявшиеся убытки — нетто-перестрахование (a)

оплаченные убытки (b)

изменение резервов убытков 6.

Изменение других технических резервов — нетто-перестрахование (+/ —) (a)

Читайте так же:  Пособие по стрижкам

резерв по страхованию жизни — нетто-перестрахование (b)

иные технические резервы — нетто-перестрахование 7.

Бонусы и ребаты — нетто-перестрахование 8.

Операционные расходы — нетто (a)

аквизиционные расходы (b)

изменение отложенных аквизиционных расходов (+/ —) (c)

(сі) перестраховочная комиссия и участие в прибыли (—) 9.

Расходы по инвестициям (a)

расходы, связанные с управлением инвестициями (b)

уценка финансовых вложений (c)

убытки от реализации инвестиций 10.

Нереализованные убытки от инвестиций 11.

Иные технические расходы — нетто-перестрахование 12.

Доход от размещения инвестиций, переведенный в нетехнический результат (—) 13.

Промежуточный итог (технический результат по страхованию жизни) Формирование технического результата по страхованию жизни имеет ряд существенных особенностей. Отдельными позициями выделяются доходы и расходы по инвестициям, а часть инвестиционного дохода переводится в нетехнический результат (строка 12). Однако в целом логика построения аналогична техническому результату по страхованию иному, чем страхование жизни. ‘ 3.

Нетехнический результат 1.

Технический результат по страхованию иному, чем страхование жизни 2.

Технический результат по страхованию жизни 3.

Инвестиционный доход (a)

доход от участия в капитале, с выделением дохода, полученного от аффилированных предприятий (b)

доход от иных инвестиций, с выделением дохода, полученного от аффилированных предприятий (c)

дооценка финансовых вложений (сі) доходы от реализации инвестиций 4.

Доход от размещения инвестиций, переведенный из технического результата по страхованию жизни 5.

Расходы по инвестициям (a)

расходы, связанные с управлением инвестициями (b)

уценка финансовых вложений (c)

убытки от реализации инвестиций 6.

Доход от размещения инвестиций, переведенный в технический результат по страхованию иному, чем страхование жизни (—) 7.

Прочие доходы 8.

Прочие расходы, включая уценку активов 9.

Налог на прибыль или убыток от обычной деятельности 10.

Прибыль или убыток от обычной деятельности после налогообложения 11.

Экстраординарные доходы 12.

Экстраординарные расходы 13.

Экстраординарные прибыли или убыток 14.

Налог на экстраординарную прибыль или убыток 15.

Иные налоги, не отраженные в предыдущих статьях 16.

Прибыль или убыток отчетного года

Третий раздел Отчета о прибылях и убытках страховой организации называется «Нетехнический результат», однако в первых двух строках приводятся результирующие показатели по страхованию жизни и страхованию иному, чем страхование жизни. К ним добавляются инвестиционные доходы и расходы, прочие доходы и расходы, экстраординарные доходы и расходы, и определяется конечный финансовый результат деятельности страховой организации за отчетный период. В этом же разделе отражается сумма начисленных налогов, и выводится чистая прибыль (непокрытый убыток) отчетного периода. Показатель, отраженный в стр. 16 данного раздела, служит основой для исчисления дохода от участия в капитале страховщика (дивидендов).

Источником информации для заполнения данных статей финансовой отчетности являются аналитические и синтетические регистры бухгалтерского учета. В целях систематизации и накопления информации о страховых и перестраховочных операциях, проводимых страховой организацией, для адекватного формирования финансовой отчетности в бухгалтерском учете страховой организации предусмотрены специальные синтетические счета по учету страховых премий (взносов), учету выплат по договорам страхования и перестрахования, учету финансовых вложений, учету страховых резервов, учету прочих доходов и расходов, учету общехозяйственных расходов страховой организации. Для ведения аналитического учета вводятся субсчета и подразделы (по видам страховой деятельности, категориям страхователей, застрахованным объектам и т.п.).

В бухгалтерском учете страховой организации отдельно отражаются: •

доходы от страховых премий по прямым договорам и рискам, принятым в перестрахование; •

полученные вознаграждения в связи с передачей рисков в перестрахование; •

полученные (причитающиеся к получению) возмещения перестраховщиками доли в убытках по рискам, переданным в перестрахование; •

инвестиционные и иные доходы от страховой и иной, не запрещенной законодательством деятельности.

В составе расходов, подлежащих обособленному учету, можно выделить: •

страховые выплаты по прямому страхованию и по рискам, принятым в перестрахование; •

страховые премии, переданные в перестрахование; •

уплаченные вознаграждения в связи с принятием рисков в перестрахование; •

расходы на ведение дела страховой организации и иные расходы, необходимые для осуществления страховой деятельности.

Отдельно рассчитываются страховые резервы по каждому виду резервов, формируемых страховой организацией, доля перестраховщиков в них.

В конце отчетного периода каждый бухгалтерский счет (субсчет), на котором были отражены соответствующие доходы или расходы, участвует в формировании финансового результата деятельности страховой организации за данный период, и все суммы, отраженные в течение отчетного периода, в полном объеме переносятся на счета учета финансового результата.

Раздельно учитываются операции по прямому страхованию и перестрахованию, по видам страховой деятельности, по договорам страхования и перестрахования. При этом страховщику необходима нарастающим итогом с начала года информация по всем видам доходов и расходов в нужном разрезе. _

С 1 января 2002 года страховые организации России перешли на новый План счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций, утвержденный Приказом Минфина России от 31 октября 2000 г. № 94н, с учетом дополнений и особенностей, утвержденных для страховых организаций Приказом Минфина России от 4 сентября 2001 г. № 69н. Для страховых организаций России это означает серьезное изменение принципов признания доходов и расходов по договорам прямого страхования, поскольку нормами бухгалтерского законодательства, действовавшими с 1992 по 2001 год включительно, предписывалось доходы и расходы по операциям прямого страхования отражать в бухгалтерском учете (и отчетности) кассовым методом (т.е. по факту поступления или списания денежных средств), а по операциям перестрахования — методом начисления (т.е. в момент возникновения у страховой организации права на получение доходов или обязанности понести расходы). Новым Планом счетов установлен единый метод признания доходов и расходов — метод начисления. Установлено, что бухгалтерская запись по отражению информации

о страховой премии производится в тот момент, когда возникает право страховой организации на получение от страхователя страховой премии, вытекающее из конкретного договора страхования или подтвержденное иным образом (например, выставление счета на уплату страхователем страхового взноса).

Переход к единообразному подходу в признании доходов и расходов, как по операциям прямого страхования, так и по перестрахованию, позволит повысить достоверность финансовой отчетности страховых организаций.

Страховые организации России составляют и представляют бухгалтерскую отчетность в порядке, предусмотренном Положением по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации, утвержденным приказом Министерства финансов РФ от 29 июля 1998 г. № 34н, Положением по бухгалтерскому учету «Бухгалтерская отчетность организаций» (ПБУ 4/99), утвержденным приказом Министерства финансов РФ от 6 июля 1999 г. № 43н, приказом Министерства финансов РФ от 12 января 2001 г. № 2н «Методические рекомендации о порядке формирования показателей бухгалтерской отчетности страховых организаций».

В состав бухгалтерской отчетности страховых организаций включаются:

а) Бухгалтерский баланс страховой организации — форма № 1 — страховщик;

б) Отчет о прибылях и убытках страховой организации — форма № 2 — страховщик;

в) Пояснения к бухгалтерскому балансу и отчету о прибылях и убытках: —

Отчет об изменениях капитала страховой организации — форма № 3 — страховщик; —

Отчет о движении денежных средств страховой организации — форма № 4 — страховщик; —

Приложение к бухгалтерскому балансу страховой организации — форма N° 5 — страховщик; —

г) Итоговая часть аудиторского заключения.

В состав отчета, представляемого в порядке надзора в Министерство финансов Российской Федерации, включаются: —

Отчет о платежеспособности страховой организации — форма № 6 — страховщик; —

Отчет о размещении страховых резервов — форма № 7 — страховщик; —

Отчет о страховых резервах по видам страхования иным, чем страхование жизни — форма № 8 — страховщик; —

Отчет об использовании средств резерва предупредительных мероприятий — форма № 9 — страховщик; —

Отчет об операциях перестрахования — форма № 10 — страховщик.

Формы бухгалтерской отчетности и отчетности, представляемой в порядке

надзора, а также указания по их составлению и представлению утверждены приказом Министерства финансов РФ от 28 ноября 2000 г. № 105н «О формах бухгалтерской отчетности страховых организаций и отчетности, представляемой в порядке надзора».

Страховая организация представляет бухгалтерскую отчетность в налоговые органы в порядке и в сроки, установленные налоговым законодательством (квартальная отчетность —

не позднее 30 дней после окончания отчетного квартала, годовая отчетность — не позднее 31 марта года, следующего за отчетным).

В орган страхового надзора представляется полный комплект отчетности, включающий бухгалтерскую отчетность, отчетность в порядке надзора, пояснительную записку, аудиторское заключение. Отчетность представляется на бумажных и магнитных носителях. Предельные сроки представления отчетности зависят от организационно-правовой формы страховой организации, поскольку отчетность должна быть утверждена акционерами (участниками) страховой организации. Сроки проведения годовых собраний определены законодательно: для акционерных обществ — не ранее чем через 2 месяца и не позже, чем через 6 месяцев после окончания отчетного года, для обществ с ограниченной ответственностью —

не ранее чем через 2 месяца и не позже, чем через 4 месяца после окончания отчетного года.

Представляемая отчетность должна удовлетворять требованиям полноты, существенности, нейтральности, сопоставимости.

Годовая бухгалтерская отчетность страховой организации подлежит обязательной публикации не позднее 1 июня следующего за отчетным года. Публикацией признается объявление страховой организацией бухгалтерской отчетности в средствах массовой информации для всеобщего сведения.

Публикации в обязательном порядке подлежат Бухгалтерский баланс и Отчет о прибылях и убытках.

Публикация бухгалтерской отчетности должна включать полное наименование общества, включая указание на его организационно-правовую форму; отчетную дату и/или отчетный период; валюту и формат представления числовых показателей бухгалтерской отчетности; полные наименования должностей лиц, подписавших бухгалтерскую отчетность, их фамилии и инициалы; дату утверждения бухгалтерской отчетности общим собранием акционеров или участников (если она не указана в иных документах, публикуемых вместе с бухгалтерской отчетностью); место нахождения (полный почтовый адрес, телефон и факс) исполнительного органа общества, в котором заинтересованный пользователь может ознакомиться с бухгалтерской отчетностью и получить ее копию в установленном законодательством Российской Федерации порядке, а также сведения об органе государственной статистики, в который общество представило обязательный экземпляр бухгалтерской отчетности, составленной по типовым формам, утвержденным Министерством финансов Российской Федерации для отчетности за отчетный год.

Вместе с бухгалтерской отчетностью должна публиковаться информация о результатах аудита бухгалтерской отчетности, проведенного независимым аудитором (аудиторской фирмой), включающая полное наименование аудитора (аудиторской фирмы), вид и номер лицензии на осуществление аудиторской деятельности, дату аудиторского заключения.

Публикация должна содержать мнение (оценку) независимого аудитора (аудиторской фирмы) о достоверности бухгалтерской отчетности (безусловно положительное, условно положительное, отрицательное, отказ от выражения мнения).

В орган государственного страхового надзора наряду с финансовой отчетностью страховая организация также представляет статистическую отчетность, в том числе: 1)

Сведения об основных показателях деятельности страховой организации за январь

— (нарастающим итогом) — форма № 1—С; 2

) Сведения о деятельности страховой организации за год — форма № 2—С.

Форма № 1—С является формой срочной оперативной статистической отчетности, представляется страховыми организациями ежеквартально, в срок не позднее 5 числа первого месяца, следующего за окончанием квартала. В ней необходимо указать сведения о страховых премиях и страховых выплатах за отчетный период по прямым договорам страхования. Показатели отражаются в разбивке:

Добровольное страхование — всего в том числе: страхование жизни

страхование иное, чем страхование жизни: —

личное (кроме страхования жизни) —

Годовая статистическая отчетность (форма № 2—С) представляется в орган страхового надзора до 15 мая года, следующего за отчетным, в бумажной форме и на магнитных носителях. Форма № 2—С содержит сведения об операциях страхования и перестрахования, проводимых страховой организацией в отчетном году, а также сведения о деятельности и численности страховых агентов и страховых брокеров и состоит из следующих разделов: 1.

Общие показатели 2.

Добровольное личное страхование 3.

Добровольное имущественное страхование 4.

Добровольное страхование ответственности 5.

Обязательное страхование (кроме обязательного медицинского страхования) 6.

Факультативное перестрахование 7.

БУХГАЛТЕРСКИЙ БАЛАНС СТРАХОВОЙ ОРГАНИЗАЦИИ (форма № 1 — страховщик) АКТИВ ПАССИВ Раздел Статьи актива Раздел Статьи пассива I. Активы И. Капитал и резервы, в том числе: Нематериальные активы Уставный капитал Инвестиции, в том числе: Добавочный капитал земельные участки Резервный капитал здания Нераспределенная прибыль (непокрытый) убыток Финансовые вложения в дочерние, зависимые общества и другие организации III. Страховые резервы, в том числе: Иные инвестиции Резервы по страхованию жизни Депо премий у перестрахователей Резерв незаработанной премии Доля перестраховщиков в резервах по страхованию жизни Резервы убытков Доля перестраховщиков в резерве незаработанной премии Иные страховые резервы Доля перестраховщиков в резервах убытков IV. Обязательства, в том числе: Дебиторская задолженность по операциям страхования и перестрахования Задолженность по депо премий перед перестраховщиками Прочая дебиторская задолженность Займы и кредиты полученные Основные средства Кредиторская задолженность по операциям страхования и перестрахования Запасы Прочая кредиторская задолженность Денежные средства Доходы будущих периодов Иные активы Резервы предстоящих расходов БАЛАНС БАЛАНС ОТЧЕТ О ПРИБЫЛЯХ И УБЫТКАХ СТРАХОВОЙ ОРГАНИЗАЦИИ (форма № 2 — страховщик) Наименование показателя Наименование показателя I. Страхование жизни II. Страхование иное, чем страхование жизни Страховые премии — нетто- перестрахование Страховые премии — нетто- перестрахование Доходы по инвестициям Изменение резерва незаработанной премии — нетто-перестрахование Оплаченные убытки (страховые вы Оплаченные убытки (страховые выпла платы) — нетто-перестрахование ты) — нетто-перестрахование Изменение резервов по страхованию Изменение резервов убытков — нетто- жизни — нетго-перестрахование перестрахование Расходы по ведению страховых опера Изменение других технических резервов ции — нетто-перестрахование Расходы по инвестициям Расходы по ведению страховых операций — нетто-перестрахование Результат от операций по страхованию Результат от операций страхования ино жизни го, чем страхование жизни ГО. Прочие доходы и расходы, не отнесенные в разделы I и II Доходы по инвестициям Расходы по инвестициям Управленческие расходы Операционные доходы Операционные расходы Внереализационные доходы Внереализационные расходы Прибыль (убыток) до налогообложения Налог на прибыль Чистая прибыль (нераспределенная прибыль (убыток) отчетного года)