Отчет о движении денежных средств это промежуточная отчетность

рТПНЕЦХФПЮОБС ЖЙОБОУПЧБС ПФЮЕФОПУФШ Ч УППФЧЕФУФЧЙЙ У нужп 34 УПДЕТЦЙФ ОБВПТ ЖЙОБОУПЧЩИ ПФЮЕФПЧ ЪБ РЕТЙПД ВПМЕЕ ЛПТПФЛЙК, ЮЕН РПМОЩК ПФЮЕФОЩК ЗПД ДБООПК ПТЗБОЙЪБГЙЙ рТПНЕЦХФПЮОБС ПФЮЕФОПУФШ НПЦЕФ УПУФПСФШ ЙЪ УПЛТБЭЕООЩИ ЖПТН ЖЙОБОУПЧЩИ ПФЮЕФПЧ, ИПФС ОЕ ЪБРТЕЭБЕФУС УПУФБЧМСФШ ЕЕ Ч РПМОПН ПВЯЕНЕ, РТЕДХУНПФТЕООПН нужп.

лБЦДЩК, ТБУУНБФТЙЧБАЭЙК РТПНЕЦХФПЮОХА ЖЙОБОУПЧХА ПФЮЕФОПУФШ, ЙНЕМ Ч УЧПЕН ТБУРПТСЦЕОЙЙ ЗПДПЧХА ЖЙОБОУПЧХА ПФЮЕФОПУФШ ЪБ РТЕДЫЕУФЧХАЭЙК ЗПД. рПЬФПНХ, РТЙНЕЮБОЙС Л ЗПДПЧПК ЖЙОБОУПЧПК ПФЮЕФОПУФЙ ОЕ РПЧФПТСАФУС Й ОЕ ПВОПЧМСАФУС Ч РТПНЕЦХФПЮОПК ПФЮЕФОПУФЙ. рПУМЕДОСС ДПМЦОБ УПДЕТЦБФШ РТЙНЕЮБОЙС РП ФЕН УПВЩФЙСН Й ЙЪНЕОЕОЙСН, ЛПФПТЩЕ РТПЙЪПЫМЙ РПУМЕ ПФЮЕФОПК ДБФЩ РПУМЕДОЕЗП ЗПДПЧПЗП ПФЮЕФБ Й ТБУЛТЩЧБАФ ТЕЪХМШФБФЩ ДЕСФЕМШОПУФЙ ЛПНРБОЙЙ Ч ОПЧПН ПФЮЕФОПН ЗПДХ.

уФБОДБТФ ОЕ ОБУФБЙЧБЕФ ОБ ПВСЪБФЕМШОПН УПУФБЧМЕОЙЙ РТПНЕЦХФПЮОПК ЖЙОБОУПЧПК ПФЮЕФОПУФЙ, РПМБЗБС, ЮФП ФТЕВПЧБОЙЕ П ЕЕ РТЕДУФБЧМЕОЙЙ ДПМЦОП УПДЕТЦБФШУС Ч ОБГЙПОБМШОПН ЪБЛПОПДБФЕМШУФЧЕ. нужп 34 РППЭТСЕФ Л РТЕДУФБЧМЕОЙА РТПНЕЦХФПЮОПК ПФЮЕФОПУФЙ, ИПФС ВЩ ЪБ РЕТЧХА РПМПЧЙОХ ПФЮЕФОПЗП ЗПДБ, ФЕ ЛПНРБОЙЙ, ГЕООЩЕ ВХНБЗЙ ЛПФПТЩИ УЧПВПДОП ПВТБЭБАФУС ОБ ЖПОДПЧПН ТЩОЛЕ.

уФБОДБТФ ТЕЛПНЕОДХЕФ РТЕДУФБЧМСФШ ФБЛХА ПФЮЕФОПУФШ ОЕ РПЪДОЕЕ, ЮЕН ЮЕТЕЪ 60 ДОЕК РП ЪБЧЕТЫЕОЙЙ РТПНЕЦХФПЮОПЗП ПФЮЕФОПЗП РЕТЙПДБ. уРЕГЙБМШОП РПДЮЕТЛЙЧБЕФУС, ЮФП РТПНЕЦХФПЮОБС ПФЮЕФОПУФШ ФБЛЙИ ЛПНРБОЙК ДПМЦОБ УПУФБЧМСФШУС Ч УППФЧЕФУФЧЙЙ У ФТЕВПЧБОЙСНЙ нужп 34.

уПУФБЧ РТПНЕЦХФПЮОПК ЖЙОБОУПЧПК ПФЮЕФОПУФЙ НПЦЕФ ВЩФШ НЕОШЫЕЗП ПВЯЕНБ, ЮЕН ЗПДПЧБС ПФЮЕФОПУФШ. йОФЕТЕУЩ УЧПЕЧТЕНЕООПУФЙ РТЕДУФБЧМЕОЙС РТПНЕЦХФПЮОПК ПФЮЕФОПУФЙ РТЙ ПРФЙНБМШОЩИ ЪБФТБФБИ ОБ ЕЕ УПУФБЧМЕОЙЕ ЪБУФБЧМСАФ БДНЙОЙУФТБГЙА ЛПНРБОЙК РТЙЧПДЙФШ Ч РТПНЕЦХФПЮОПК ПФЮЕФОПУФЙ НЕОШЫЙК ПВЯЕН ЙОЖПТНБГЙЙ, ЮЕН ФПЗП ФТЕВХАФ НЕЦДХОБТПДОЩЕ УФБОДБТФЩ Й ПВЩЮОБС РТБЛФЙЛБ РТЕДУФБЧМЕОЙС ЗПДПЧПК ЖЙОБОУПЧПК ПФЮЕФОПУФЙ, ФТБДЙГЙПООП РТЙНЕОСЕНБС Ч ДБООПК ЛПНРБОЙЙ.

уФБОДБТФ РТЕДХУНБФТЙЧБЕФ ЧПЪНПЦОПУФШ УПЛТБЭЕОЙС РТПНЕЦХФПЮОПК ЖЙОБОУПЧПК ПФЮЕФОПУФЙ:

уЦБФЩК ЖПТНБФ ПФЮЕФОПУФЙ РТЕДРПМБЗБЕФ, ЮФП Ч ПФЮЕФ ЧЛМАЮБАФУС ЛБЦДЩК ЙЪ ЪБЗПМПЧЛПЧ Й РТПНЕЦХФПЮОЩИ УФБФЕК, ЛПФПТЩЕ ВЩМЙ ЧЛМАЮЕОЩ Ч РПУМЕДОАА ЗПДПЧХА ЖЙОБОУПЧХА ПФЮЕФОПУФШ.

еУМЙ РПУМЕДОСС ЗПДПЧБС ЖЙОБОУПЧБС ПФЮЕФОПУФШ РТЕДУФБЧМСМБУШ ЛБЛ УЧПДОБС (ЛПОУПМЙДЙТПЧБООБС) ПФЮЕФОПУФШ, ФП Й РТПНЕЦХФПЮОБС ЖЙОБОУПЧБС ПФЮЕФОПУФШ РТЕДУФБЧМСЕФУС Ч УЧПДОПН ЧБТЙБОФЕ.

рПУЛПМШЛХ ПФЮЕФ ПВ ЙЪНЕОЕОЙСИ Ч ЛБРЙФБМЕ НПЦОП РТЕДУФБЧМСФШ Ч ДЧХИ ЖПТНБИ (УН. 3 Й 3.1. Ч ЧЩЫЕРТЙЧЕДЕООПК УИЕНЕ), Ч РТПНЕЦХФПЮОПК ПФЮЕФОПУФШ ОЕПВИПДЙНП ЙУРПМШЪПЧБФШ ФПФ ЦЕ ЖПТНБФ, ЮФП ЙУРПМШЪПЧБМУС РТЙ РТЕДУФБЧМЕОЙЙ РПУМЕДОЕК ЗПДПЧПК ЖЙОБОУПЧПК ПФЮЕФОПУФЙ.

уЦБФЩК ПФЮЕФОЩК ВХИЗБМФЕТУЛЙК ВБМБОУ

уЦБФЩК ПФЮЕФ П РТЙВЩМСИ Й ХВЩФЛБИ

уЦБФЩК ПФЮЕФ П ДЧЙЦЕОЙЙ ДЕОЕЦОЩИ УТЕДУФЧ

уЦБФЩК ПФЮЕФ П ДЧЙЦЕОЙЙ ЛБРЙФБМБ

чЩВПТПЮОЩЕ РПСУОЙФЕМШОЩЕ РТЙНЕЮБОЙС ОЕ ДПМЦОЩ УПДЕТЦБФШ РПЧФПТЕОЙС РТЙНЕЮБОЙК, ЛПФПТЩЕ РТЙЧПДЙМЙУШ Ч ЗПДПЧПК ЖЙОБОУПЧПК ПФЮЕФОПУФЙ. йОЖПТНБГЙС Ч РТЙНЕЮБОЙСИ ДПМЦОБ РТЕДУФБЧМСФШУС Ч ЛБЮЕУФЧЕ ИБТБЛФЕТЙУФЙЛЙ ЧУЕЗП ПФЮЕФОПЗП ЗПДБ, ОП ОЕПВИПДЙНП ФБЛЦЕ ТБУЛТЩЧБФШ УПВЩФЙС Й ПРЕТБГЙЙ, ЙНЕАЭЙЕ ЪОБЮЕОЙЕ ДМС РПОЙНБОЙС ПФЮЕФОПУФЙ ЪБ ДБООЩК РТПНЕЦХФПЮОЩК РЕТЙПД.

л РТПНЕЦХФПЮОПК ЖЙОБОУПЧПК ПФЮЕФОПУФЙ, РТЕДУФБЧМСЕНПК Ч РПМОПН ЛПНРМЕЛФЕ, РТЕДХУНПФТЕООПН нужп 1 Й нужп 7, ОХЦОП РТЕДУФБЧМСФШ ЧУЕ ТБУЛТЩФЙС Й РПСУОЕОЙС Ч РПФОПН ПВЯЕНЕ, РТЕДХУНПФТЕООПН ЧУЕНЙ НЕЦДХОБТПДОЩН УФБОДБТФБНЙ ЖЙОБОУПЧПК ПФЮЕФОПУФЙ. жБЛФ УПУФБЧМЕОЙС РТПНЕЦХФПЮОПК ЖЙОБОУПЧПК ПФЮЕФОПУФЙ Ч УППФЧЕФУФЧЙЙ У нужп 34 ДПМЦЕО ВЩФШ УРЕГЙБМШОП ПВЯСЧМЕО Ч РТЙНЕЮБОЙСИ.

рЕТЙПДЙЮОПУФШ РТПНЕЦХФПЮОПК ЖЙОБОУПЧПК ПФЮЕФОПУФЙ НПЦЕФ ВЩФШ РПМХЗПДПЧБС Й ЛЧБТФБМШОБС.

вХИЗБМФЕТУЛЙК ВБМБОУ РТЕДУФБЧМСЕФУС РП УПУФПСОЙА ОБ ЛПОЕГ ФЕЛХЭЕЗП РТПНЕЦХФПЮОПЗП РЕТЙПДБ Й УТБЧОЙФЕМШОЩК ВХИЗБМФЕТУЛЙК ВБМБОУ РП УПУФПСОЙА ОБ ЛПОЕГ РТЕДЫЕУФЧПЧБЧЫЕЗП ПФЮЕФОПЗП ЗПДБ.

пФЮЕФЩ П РТЙВЩМСИ Й ХВЩФЛБИ РТЕДУФБЧМСАФУС ЪБ ФЕЛХЭЙК РТПНЕЦХФПЮОЩК РЕТЙПД Й ОБТБУФБАЭЙН ЙФПЗПН У ОБЮБМБ ПФЮЕФОПЗП ЗПДБ. уТБЧОЙФЕМШОЩЕ ПФЮЕФОЩЕ РПЛБЪБФЕМЙ — ЪБ УПРПУФБЧЙНЩК РТПНЕЦХФПЮОЩК РЕТЙПД РТПЫМПЗП ЗПДБ Й ОБТБУФБАЭЙН ЙФПЗПН У ОБЮБМБ РТПЫМПЗП ЗПДБ ДП ДБФЩ ПЛПОЮБОЙС УПРПУФБЧЙНПЗП РТПНЕЦХФПЮОПЗП РЕТЙПДБ.

пФЮЕФ П ДЧЙЦЕОЙЙ ДЕОЕЦОЩИ УТЕДУФЧ Й ПФЮЕФ ПВ ЙЪНЕОЕОЙСИ УПВУФЧЕООПЗП ЛБРЙФБМБ — ОБТБУФБАЭЙН ЙФПЗБН У ОБЮБМБ ПФЮЕФОПЗП РЕТЙПДБ РП ДБФХ ПЛПОЮБОЙС ФЕЛХЭЕЗП РТПНЕЦХФПЮОПЗП РЕТЙПДБ. уТБЧОЙФЕМШОЩЕ ПФЮЕФОЩЕ ДБООЩЕ — ЪБ УПРПУФБЧЙНЩК РТПНЕЦХФПЮОЩК РЕТЙПД, ОБТБУФБАЭЙН ЙФПЗПН У ОБЮБФБ РТПЫМПЗП ЗПДБ.

хЮЕФОБС РПМЙФЙЛБ ДМС РТПНЕЦХФПЮОПК ПФЮЕФОПУФЙ РТЙНЕОСЕФУС ФБ ЦЕ, ЮФП Й ДМС ЗПДПЧПК ЖЙОБОУПЧПК ПФЮЕФОПУФЙ, ЪБ ЙУЛМАЮЕОЙЕН ЙЪНЕОЕОЙК, ЧОЕУЕООЩИ Ч ХЮЕФОХА РПМЙФЙЛХ РПУМЕ ЗПДПЧПК ПФЮЕФОПК ДБФЩ. у ЬФПК ФПЮЛЙ ЪТЕОЙС, РТПНЕЦХФПЮОЩК РЕТЙПД УМЕДХЕФ ТБУУНБФТЙЧБФШ ЮБУФША ЗПДПЧПЗП ПФЮЕФОПЗП РЕТЙПДБ.

бЛФЙЧЩ Л РТПНЕЦХФПЮОПК ПФЮЕФОПУФЙ РТЙЪОБАФУС Й ПГЕОЙЧБАФУС РП ФЕН ЦЕ РТБЧЙМБН Й ЛТЙФЕТЙСН, ЛПФПТЩЕ РТЙНЕОСАФУС Ч УФБОДБТФБИ ДМС ЗПДПЧПК ЖЙОБОУПЧПК ПФЮЕФОПУФЙ.

пВСЪБФЕМШУФЧБ Ч РТПНЕЦХФПЮОПК ПФЮЕФОПУФЙ ПФТБЦБАФ ФБЛ ЦЕ. ЛБЛ Й Ч ЗПДПЧПК ПФЮЕФОПУФЙ. рТЙЪОБАФУС УХЭЕУФЧХАЭЙЕ ПВСЪБФЕМШУФЧБ ОБ РТПНЕЦХФПЮОХА ДБФХ. чПЪНПЦОЩЕ ПВСЪБФЕМШУФЧБ РП РТЕДЧБТЙФЕМШОЩН ПГЕОЛБН, ОЕ ЧЩФЕЛБАЭЙЕ ЙЪ ПРЕТБГЙК РТПНЕЦХФПЮОПЗП РЕТЙПДБ, ОЕ ДПМЦОЩ ПФТБЦБФШУС, Ч ПУПВЕООПУФЙ, ЛПЗДБ ОЕ СУОП, ВХДХФ МЙ ПОЙ ПФТБЦЕОЩ Ч ЗПДПЧПК ЖЙОБОУПЧПК ПФЮЕФОПУФЙ.

дПИПДЩ Й ТБУИПДЩ Ч РТПНЕЦХФПЮОПК ПФЮЕФОПУФЙ РТЙЪОБАФУС, ЕУМЙ ПОЙ ЧПЪОЙЛМЙ У ОБЮБМБ ПФЮЕФОПЗП ЗПДБ Ч ФЕЮЕОЙЕ РЕТЙПДБ ДП РТПНЕЦХФПЮОПК ПФЮЕФОПК ДБФЩ. лБЛ РТБЧЙМП, ДПИПДЩ РТЙЪОБАФУС ФПЗДБ, ЛПЗДБ ПОЙ ЧПЪОЙЛБАФ.

Промежуточная финансовая отчетность (Interim financial reporting)

Промежуточная финансовая отчетность представляет собой либо полную финансовую отчетность компании, либо сокращенный вариант финансовой отчетности за промежуточный период. Промежуточный период – период короче полного финансового года (полугодие, квартал). Решение о предоставлении промежуточной финансовой отчетности принимается компаниями самостоятельно. Требования о ее составлении могут исходить от регуляторов бирж ценных бумаг, правительства, акционеров и прочих. Составление промежуточной финансовой отчетности регулируется требованиями IAS 34 «Промежуточная финансовая отчетность».

Полный комплект финансовой отчетности составляется в соответствии с IAS 1 «Представление финансовой отчетности» и состоит из:

  • отчета о финансовом положении;
  • отчета о совокупном доходе;
  • отчета об изменении в капитале;
  • отчета о движении денежных средств;
  • примечаний к финансовой отчетности, включая краткое пояснение положений учетной политики и прочих пояснений;
  • отчета о финансовом положении по состоянию на начало самого раннего сравнительного периода, когда компания применяла учетную политику на ретроспективной основе или производила ретроспективный пересчет или переклассификацию статей.

Сокращенный вариант финансовой отчетности включает:

  • сокращенный отчет о финансовом положении;
  • сокращенный отчет о совокупном доходе;
  • сокращенный отчет об изменениях в капитале;
  • сокращенный отчет о движении денежных средств;
  • выборочные пояснения.

«Сокращенный» означает, что раскрытия и примечания в данной отчетности сокращены по сравнению с полной финансовой отчетностью. Такая отчетность должна включать каждый заголовок и промежуточный итог, которые были включены в годовую финансовую отчетность, а также наиболее значимые раскрытия и пояснения к отчетности. Промежуточная финансовая отчетность должна быть консолидированной, если последний полный финансовый отчет был консолидированным, иначе она будет не сопоставима.

Отчетные периоды при составлении промежуточной финансовой отчетности зависят от целей составления отчетности.

В промежуточной отчетности должна быть раскрыта информация о наиболее значимых событиях и операциях:

  • использование учетной политики такой же как и при подготовке полной отчетности, а в случае изменений их влияние на отчетность;
  • информация о сезонности деятельности компании;
  • необычные для компании статьи, влияющие на активы, обязательства, капитал, прибыль;
  • изменения в расчетных оценках сумм, отраженных в предыдущих периодах;
  • информация об эмиссии, выкупе и погашении ценных бумаг;
  • информация о выплате дивидендов;
  • необходимая информация о сегментах;
  • а также существенные события, произошедшие после завершения отчетного периода.

Подлежит раскрытию факт составления промежуточной финансовой отчетности в соответствии с требованиями международных стандартов финансовой отчетности.

Информация признается существенной и подлежит отражению в промежуточной финансовой отчетности, если ее отсутствие или искажение может повлиять на принятие решений пользователями отчетности.

При подготовке промежуточной финансовой отчетности для обеспечения оперативности могут использоваться некоторые упрощения. Например, необязательно привлекать профессиональных оценщиков для определения справедливой стоимости основных средств. Компания, при составлении промежуточной финансовой отчетности, может не переоценивать основные средства или переоценить их самостоятельно. Также не требуется полная процедура инвентаризации и оценки запасов. На промежуточную дату достаточно предварительного подсчета. Привлечение юристов или других консультантов для оценки условных событий также может не потребоваться.

Подготовить полную и промежуточную финансовую отчетность по МСФО можно в программе «Отчетность по МСФО + трансформация».

Промежуточная бухгалтерская отчетность

По действующему законодательству бухгалтерскую отчетность необходимо представлять в налоговую инспекцию и органы Росстата только по итогам года (подп. 5 п. 1 ст. 23 НК РФ; ч. 2 ст. 18 Закона от 06.12.2011 № 402-ФЗ).

А промежуточная бухгалтерская отчетность – это отчетность, которая составляется за период меньше года (ч. 5 ст. 13 Закона от 06.12.2011 № 402-ФЗ).

Промежуточная бухгалтерская отчетность — это совокупность отчетов, отображающих все аспекты деятельности организации. Они формируются за месяц, квартал, 9 месяцев или любой другой период в течение календарного года начиная с 1 января.

Состав промежуточной бухгалтерской отчетности

Как правило, промежуточная бухгалтерская отчетность включает в себя бухгалтерский баланс и отчет о финансовых результатах.

Иногда в состав промежуточной бухгалтерской отчетности включается пояснительная записка и отчет движении денежных средств.

Назначение промежуточной бухгалтерской отчетности

Бухгалтерский баланс — важнейшая форма отчетности, которая содержит сведения о финансовом состоянии предприятия на текущую дату. Он состоит из двух частей:

Читайте так же:  Какой штраф сегодня за тонировку

актив содержит данные об имуществе и обязательствах, которые находятся в распоряжении предприятия и используются для осуществления деятельности, принося пользу;

пассив отражает собственный капитал и обязательства компании.

Отчет о финансовых результатах дает возможность просмотреть полученные доходы компании и понесенные убытки за определенный период.

Информация из отчета дает возможность сравнить изменения доходов и расходов отчетного периода с предыдущим, а также оценить структуру, состав и динамику размера прибыли, дохода от продаж, чистой прибыли.

Если обобщить данные документа, то этот анализ поможет выявить перспективы роста размера прибыли и способы повышения ее рентабельности.

Пояснительная записка к бухгалтерскому балансу является необязательной частью документации, но ее наличие может существенно повысить репутацию организации. Записка может раскрыть полноту сведений из баланса, тем самым способствуя привлечению новых партнеров.

Отчет о движении денежных средств показывает, насколько предприятие нуждается в финансах. В документе должны содержаться сведения о потоках финансов по операционному, финансовому и инвестиционному направлению.

Отчетный период для промежуточной бухгалтерской отчетности

Закон о бухгалтерском учете не говорит нам, какой отчетный период должен использоваться при составлении промежуточной бухгалтерской отчетности – год, квартал, месяц или какой-то еще. То есть этот вопрос остается на усмотрение самой организации.

Поскольку нормативными актами и законами Российской Федерации не предусмотрены сроки и адресаты подачи промежуточной документации, то она может быть подготовлена за любой отчетный период.

Для чего нужна промежуточная отчетность

Отчеты и документация могут быть подготовлены за любой период для разрешения спорных ситуаций или проверки достоверности данных бухгалтерского учета.

Отчеты помогут руководству составить бизнес-планы, учредители выяснят результаты деятельности компании, а финансовые учреждения оценят экономическую стабильность предприятия.

Более того, составление промежуточной документации поможет определить стоимость доли участников и станет весомым аргументом при оценке эффективности управления назначенного руководителя, если учредители приняли решение выйти из фирмы. Потребовать промежуточные отчеты могут и контрагенты, инвесторы или банки, которые заинтересованы в сотрудничестве.

Очень часто договор между поставщиками и покупателями имеет пункт, в котором говорится об обязанностях руководителя предоставлять бухгалтерский баланс, чтобы требующая сторона убедилась в финансовой стабильности и платежеспособности компании.

Кто принимает решение о назначении промежуточной бухгалтерской отчетности

Руководство компании и ее собственники решают:

как часто нужно составлять промежуточную бухгалтерскую финансовую отчетность;

в какой срок после окончания отчетного периода должна быть готова промежуточная бухгалтерская отчетность. Это зависит от внутренних целей компании. К примеру, компания входит в холдинг и составление промежуточной бухгалтерской отчетности необходимо ей для формирования единой отчетности холдинга на конкретную отчетную дату;

каков состав промежуточной бухгалтерской отчетности. Например, фиксируется, что промежуточная бухгалтерская отчетность включает в себя только бухгалтерский баланс и отчет о финансовых результатах;

какие еще дополнительные формы промежуточной бухгалтерской отчетности будут составляться.

То есть назначение промежуточной бухгалтерской отчетности определяет руководство и собственники компании.

Промежуточная бухгалтерская отчетность и учетная политика

Если руководство организации примет решение составлять промежуточную бухгалтерскую отчетность по итогам каждого месяца или каждого квартала или на конкретную отчетную дату текущего года, то такое решение необходимо закрепить в учетной политике.

Также в учетной политике следует отразить состав и сроки создания промежуточной бухгалтерской отчетности.

Порядок заполнения промежуточной бухгалтерской отчетности

В бухгалтерском балансе отражаются данные по состоянию на конкретную отчетную дату (как правило, последний день выбранного отчетного периода). Например, на 31 января, на 28 (29) февраля и т.д.

При этом руководство компании должно решить, будут ли приводиться в балансе данные за прошлый и позапрошлый годы и если да, то в каком виде.

Показатель строки 1370 промежуточного баланса определяется как сумма остатков по счетам 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)» и 99 «Прибыли и убытки» на отчетную дату.

Промежуточный отчет о финансовых результатах содержит данные об оборотах за конкретный отчетный период (например, за 1 квартал или за полугодие).

Строка 2410 «Текущий налог на прибыль» заполняется по данным декларации по налогу на прибыль за последний отчетный период.

Представление промежуточной бухгалтерской отчетности

Как мы уже сказали, в госорганы представляется только годовая бухгалтерская отчетность. Поэтому промежуточная бухгалтерская отчетность составляется исключительно для руководства, собственников компании и иногда для определенных внешних пользователей. Им она и представляется в установленные учетной политикой сроки.

Таким образом, промежуточная отчетность не является обязательной составляющей бухгалтерского учета, но она поможет правильно вести документацию и избежать ошибок в дальнейшем. Министерство финансов РФ все же рекомендует не пренебрегать промежуточными показателями, хоть и налоговые инспекторы не вправе требовать от руководителя эти отчеты.

Остались еще вопросы по бухучету и налогам? Задайте их на бухгалтерском форуме.

Промежуточная финансовая отчетность: правила подготовки

Рыбакова Елена Ивановна

старший специалист отдела МСФО ЗАО «ЦБА» (на момент публикации)

Несмотря на то что МСФО (IAS) 34 «Промежуточная финансовая отчетность» не требует представления промежуточной финансовой отчетности, а лишь рекомендует его компаниям, чьи ценные бумаги публично котируются, многие компании вынуждены составлять такую отчетность с целью удовлетворения потребностей заинтересованных пользователей финансовой информации.

Согласно МСФО 34 промежуточная финансовая отчетность представляет собой полный пакет или набор сжатых финансовых отчетных форм за период, который короче полного финансового года. Компания сама решает, будет ли она готовить полную финансовую отчетность или сжатую. Если компания принимает решение в пользу сжатой финансовой отчетности, то такая отчетность должна соответствовать требованиям МСФО 34. Если принимается решение о подготовке полной финансовой отчетности, то кроме требований МСФО 34 в части оценки и дополнительных раскрытий такая отчетность должна соответствовать всем требованиям МСФО 1 «Представление финансовой отчетности» в области раскрытий.

В состав сокращенной промежуточной отчетности включаются как минимум:

– сокращенный отчет о финансовом положении;

– сокращенный отчет о совокупном доходе, который представляется:

• как единый отчет;

• как два отдельных отчета: отчет о прибылях и убытках и отчет о совокупном доходе;

– сокращенный отчет об изменениях собственного капитала;

– сокращенный отчет о движении денежных средств.

Если при составлении годовой отчетности компания раскрывает компоненты прибылей и убытков в отдельном отчете о прибылях и убытках, то и при составлении промежуточной отчетности необходимо представлять два отдельных отчета – отчет о прибылях и убытках и отчет о совокупном доходе.

Требования МСФО 34 о представлении сравнительной информации приведены в табл. 1.

Отчет

Текущий период

Сравнительный период

1

2

3

Отчет о финансовом положении

Конец текущего промежуточного периода

Конец предыдущего финансового года

Отчет о совокупном доходе

Текущий промежуточный период и период с начала финансового года до конца отчетного периода (см. пример 1, табл. 3)

Сопоставимый промежуточный период предыдущего финансового года

Отчет об изменениях капитала

Нарастающим итогом с начала финансового года до отчетной даты

Сопоставимый период предыдущего финансового года

Отчет о движении денежных средств

Нарастающим итогом с начала финансового года до отчетной даты

Сопоставимый период предыдущего финансового года

Пример 1

По требованию кредиторов в 2009 г. компания Space Limited должна представлять промежуточную отчетность за первое полугодие финансового года, который заканчивается у компании 31 декабря 2009 г. Согласно требованиям МСФО 34 сравнительный период в промежуточной отчетности за первое полугодие 2009 г. для каждого вида отчетности будет следующим (табл. 2).

Отчет

Текущий период

Сравнительный период

Отчет о финансовом положении

31 декабря 2008 г.

Отчет о совокупном доходе

Отчет об изменениях капитала

Отчет о движении денежных средств

Если бы кредиторы потребовали от компании составления ежеквартальной отчетности, то на 30 июня 2009 г. компания представляла бы информацию так же, как и в первом случае, за исключением отчета о совокупном доходе, который выглядел бы следующим образом (табл. 3).

Сокращенный отчет о совокупном доходе за период, заканчивающийся 30 июня 2009 г.

За 3 месяца, закончившихся

За 6 месяцев, закончившихся

30 июня 2009 г.

30 июня 2008 г.

30 июня 2009 г.

30 июня 2008 г.

Информация в сокращенной промежуточной финансовой отчетности должна быть представлена в разрезе тех же разделов и содержать такие же промежуточные итоги, что и в последней годовой финансовой отчетности.

Учетная политика

Промежуточная сокращенная финансовая отчетность должна содержать заявление о том, что в промежуточной финансовой отчетности используются те же учетная политика и методы вычисления, что и в последней годовой финансовой отчетности. В таком случае у компании нет необходимости повторять всю учетную политику в промежуточной отчетности.

Если эта политика и методы изменились, отчетность должна содержать описание характера и воздействия этого изменения. Любое изменение учетной политики, связанное с применением новых или пересмотренных стандартов, отражается в соответствии с переходными положениями, требуемыми данными стандартами. В остальных случаях изменение учетной политики раскрывается в соответствии с общими правилами отражения изменений учетной политики.

Сезонная выручка

Признание выручки, получаемой предприятием сезонно, не может быть досрочным или отложенным. Такая выручка признается по мере ее возникновения.

Пример 2

Компания ICE Cream занимается производством мороженого. Акции компании обращаются на открытом рынке. Финансовый год компании заканчивается 31 августа. В декабре 2008 г. компания начала готовить отчетность за первое полугодие. Руководство компании обеспокоено результатами, которые будут представлены в данной отчетности, так как основную выручку компания получает в третьем и четвертом кварталах (в летние месяцы):

Читайте так же:  Приказ о изменении адреса организации

– первый квартал – 15 % от годовой выручки;

– второй квартал – 10 % от годовой выручки;

– третий квартал – 30 % от годовой выручки;

– четвертый квартал – 45 % от годовой выручки.

За первое полугодие выручка компании составила 630 000 д. е. Руководство компании приняло решение о том, что в полугодовой отчетности выручка будет отражена в сумме 1 260 000 д. е., которая была посчитана следующим способом:

630 000 д. е. : 0,25 × 1 / 2 = 1 260 000 д. е.

Согласно требованиям МСФО 34 сезонная выручка признается тогда, когда она была фактически получена, поэтому компания ICE Cream не может в промежуточной отчетности за первое полугодие указать выручку в сумме 1 260 000 д. е.: это противоречит требованиям стандарта. Выручка должна быть отражена в сумме 630 000 д. е.

Затраты, понесенные неравномерно в течение финансового года

Правила, касающиеся признания выручки, получаемой предприятием сезонно, также применяются к затратам, т. е. те затраты, которые не могут быть капитализированы на конец промежуточного отчетного периода (по таким затратам не выполняются критерии признания актива), должны списываться на расходы в момент их возникновения.

Пример 3

Компания АВС занимается производством электронной техники и готовит финансовую отчетность ежеквартально. В первом квартале финансового года компания выводит на рынок новую модель электронной техники, которая будет продаваться в течение финансового года. В связи с выпуском новой модели компания несет расходы на проведение рекламной акции, которая закончится в первом квартале. Следует ли расходы, понесенные на данную рекламную акцию, распределять в течение периода получения выручки, связанной с данной моделью, или данные расходы необходимо списать на отчет о совокупном доходе в первом квартале?

Компания должна списать данные расходы в первом квартале. Согласно п. 69 МСФО 38 «Нематериальные активы» все расходы на рекламу и продвижение продукции должны быть признаны в составе расходов в том периоде, в котором они возникли.

Ежегодные бонусы, выплачиваемые сотрудникам

Существуют разнообразные виды бонусов. Есть бонусы, которые выплачиваются за выслугу лет. Некоторые выплачиваются по результатам операционной деятельности за квартал, год.

В промежуточной отчетности бонусы сотрудникам могут признаваться досрочно, если и только если:

– на дату составления отчетности у компании имеется юридическая обязанность выплатить бонусы или вмененная обязанность, обусловленная прошлой практикой, и компания не имеет реальной альтернативы избежать выполнения данного обязательства;

– сумма выплаты на дату составления промежуточной отчетности может быть достоверно оценена.

Нематериальные активы (НМА)

Для составления промежуточной отчетности компания должна применять те же критерии признания НМА, что и для годовой отчетности. Затраты, которые возникли до момента, когда начали соблюдаться критерии признания НМА, должны быть признаны в составе расходов. Компания не может в промежуточной отчетности признать затраты в качестве актива, если не соблюдаются критерии признания актива, даже если ожидается, что в будущем данные критерии будут соблюдены.

Пример 4

Компания IT International занимается разработкой программных продуктов для фондовых бирж. Финансовый год компании заканчивается 31 декабря. Компания составляет отчетность ежеквартально. В январе 2008 г. она начала исследования в области разработки нового программного продукта, включающего в себя решение сложных задач, которые раньше IT International не могла реализовать в своих программных продуктах. Расходы на исследования и разработку нового программного продукта в течение 2008 г. были понесены в следующих периодах:

– первый квартал – 200 тыс. д. е.;

– второй квартал – 200 тыс. д. е.;

• 1 июля – 31 августа – 100 тыс. д. е.;

• 1 сентября – 30 сентября – 80 тыс. д. е.;

– четвертый квартал – 350 тыс. д. е.

Компания публикует полугодовую отчетность 25 августа и затраты на исследования в сумме 400 тыс. д. е., возникшие в первом и втором кварталах 2008 г., отражает в составе прибылей и убытков. 1 сентября 2008 г. стало известно, что критерии для капитализации расходов в составе актива, установленные МСФО 38, соблюдены.

Согласно требованиям МСФО 38 признание актива (т. е. капитализация расходов) начинается с того момента, когда стало известно, что выполняются все критерии признания актива, а не с начала периода, в течение которого это стало известно. Отчетность компании за третий квартал и за весь финансовый год будет выглядеть следующим образом (табл. 4).

30 сентября

31 декабря

Актив, признанный в отчете о финансовом положении

3 месяца, закончившиеся
30 сентября

9 месяцев, закончившихся
30 сентября

12 месяцев, закончившихся
31 декабря

Расходы на исследования, признанные в составе прибылей и убытках

Расходы, которые компания несет нерегулярно

Бюджет компании может включать определенные расходы, которые компания несет нерегулярно в течение финансового года, такие как благотворительные взносы, расходы на обучение персонала. Данные расходы являются произвольными, даже если компания планирует нести такие расходы из года в год. Признание обязательства по расходам такого рода, которые фактически еще не были понесены на конец промежуточного периода, не допускается, так как эти расходы не соответствуют определению обязательства.

Запасы

Убытки от обесценения запасов, возникшие за промежуточный период, признаются с использованием тех же процедур, которые применяются при составлении годовой отчетности. Компания не может отложить признание таких убытков на том основании, что ожидается их восстановление к концу года.

В случае если у компании есть договоры, предусматривающие скидки за объемы приобретаемого товара, и менеджмент компании оценивает, что вероятность получения такой скидки высока, то при составлении промежуточной отчетности компания должна корректировать стоимость таких товаров с учетом скидки.

Негарантированные скидки досрочно не признаются.

Активы, оцениваемые по справедливой стоимости

Балансовая стоимость активов, оцениваемых по справедливой стоимости, должна определяться по состоянию на промежуточную отчетную дату. При определении справедливой стоимости для целей отражения в промежуточной отчетности компания может использовать приближенные расчетные оценки, степень точности которых ниже, чем при подготовке годовой отчетности. Например, при составлении промежуточной отчетности компания может не привлекать оценщиков для определения справедливой стоимости инвестиционной недвижимости, а экстраполировать данные, представленные оценщиками для подготовки предыдущей годовой отчетности. Но в случае существенных изменений экономической ситуации в стране по сравнению с предыдущим отчетным периодом экстраполяция будет недопустима.

Изменения, ожидаемые в будущем

В августе 2009 г. Совет по МСФО опубликовал для обсуждения широким кругом лиц поправки к МСФО 34, в которых предлагается:

– для финансовых инструментов, оцениваемых по справедливой стоимости, установить те же раскрытия, которые требуются для годовой финансовой отчетности согласно МСФО (IFRS) 7 «Финансовые инструменты – раскрытия»;

– для финансовых инструментов, оцениваемых не по справедливой стоимости, установить те же раскрытия, которые требуются для годовой отчетности согласно МСФО (IFRS) 7 «Финансовые инструменты – раскрытия», включая раскрытие справедливой стоимости для таких инструментов;

– для нефинансовых активов и обязательств не устанавливать дополнительных требований в области раскрытий, кроме тех, которые уже требуются МСФО 34.

Если данные поправки будут приняты, то это усложнит подготовку отчетности и приведет к увеличению сроков ее составления.

Учет и отражение денежных средств в бухгалтерской отчетности

Главная > Реферат >Бухгалтерский учет и аудит

Учет и отражение денежных средств в бухгалтерской отчетности.

Бухгалтерская отчетность-это особый вид учетных записей, являющийся

извлечением из текущкего учета и отражающий сводные данные о состоянии и

результатах деятельности организации, ее структурных подразделениях за

Одной из составляющих бухгалтерской отчетности является форма №4 “Отчет о

нии денежных средств”, в которой суммируется информация о поступлении и

выбытии денежных средств компании. Отчет о движении денежных средств

дополняет балансовый отчет и отчет о прибылях и убытках. Балансовый отчет

отражает финансовое положение компании на определенный момент времени

(конец учетного периода), а отчет о движении денежных средств поясняет

изменения, произошедшие с одним из компонентов финансовой отчетности —

денежными средствами — от одной даты балансового отчета до другой. Отчет о

прибылях и убытках отражает результаты деятельности компании за период; и

эта деятельность является основным фактором, который изменяет состояние

денежных средств, отражаемых в отчете о движении денежных средств.

Информация о движении денежных средств предприятия полезна тем, что она

предоставляет пользователям финансовой отчетности базу для оценки

способности предприятия привлекать и использовать денежные средства и их

Отчет о движении денежных средств, кроме того, содержит информацию,

которая бывает полезна при оценке финансовой гибкости фирмы. Финансовая

гибкость — это способность фирмы генерировать значительные суммы денежных

средств с тем, чтобы своевременно реагировать на неожиданно возникающие

потребности и возможности. Информация о движении денежных средств за

прошлые периоды, особенно о движении денежных средств от основной

Читайте так же:  Страховка регард

деятельности, помогает оценить финансовую гибкость. Оценка способности

фирмы пережить, например, неожиданное падение спроса может включать в себя

анализ движения денежных средств от основной деятельности за прошлые

периоды. Чем значительнее потоки денежных средств, тем выше окажется

способность фирмы выдержать неблагоприятные изменения экономических

Некоторые инвесторы и кредиторы считают отчет о движении денежных

средств полезным при оценке «качества» доходов фирмы. Определение доходов

при учете по методу начислений требует множества бухгалтерских проводок,

связанных с начислением, отражением сумм, относящихся к будущим отчетным

периодам, распределением и оценкой. Такие корректировки и процедуры делают

процесс определения дохода более субъективным, чем хотелось бы некоторым

пользователям финансовой отчетности. Такие пользователи полагаются на более

объективную оценку эффективности, чем чистая прибыль, — на движение

денежных средств от основной деятельности. С точки зрения таких

пользователей, чем выше этот показатель, тем выше “качество” дохода.

Все организации, зарегистрированные на территории РФ, обязаны составлять бухгалтерскую отчетность. Это требование содержится в главе 3 Федерального закона «О бухгалтерском учете и отчетности» от 21.11.96 «129-ФЗ.

Бухгалтерская отчетность является завершающий этапом учетного процесса и представляет собой систему показателей, отражающих имущественное и финансовое положение организации на отчетную дату, а также финансовые результаты ее деятельности за отчетный период.

Бухгалтерская отчетность – это единая система данных об имущественном и финансовом положении организации и о результатах ее финансово-хозяйственной деятельности, сопоставляемая на основе данных бухгалтерского учета по установленным формам.

При составлении бухгалтерской отчетности используются основные понятия, такие как:

— отчетный период – период, за который организация должна составлять бухгалтерскую отчетность

— отчетная дата – дата, по состоянию на которую организация должна составлять бухгалтерскую отчетность. Бухгалтерская отчетность может быть промежуточная и годовая. Состав этих отчетностей различен. Промежуточная отчетность включает формы:

— Бухгалтерский баланс Форма№1

— Отчет о прибылях и убытках Форма №2

Организация может предоставлять в составе промежуточной отчетности кроме Формы №1 и Формы №2 и иные Формы отчетности.

— Отчет об изменениях капитала Форма №3

— Отчет о движении денежных средств Форма №4

— Приложение к бухгалтерскому балансу Форма №5

— Аудиторское заключение, подтверждающее достоверность бухгалтерской отчетности организации, если она в соответствии с федеральным законом подлежит обязательному аудиту.

Все денежные средства организации отражаются в бухгалтерской отчетности в Форме №4 «Отчет о движении денежных средств», а также в Форме №1 «Бухгалтерский баланс» по строке 260 «Денежные средства».

Можно рассмотреть подробно Форму №4.

Отчет о движении денежных средств содержит распределение поступления и выбытия денежных средств по видам деятельности – текущей, инвестиционной и финансовой.

Группировка потоков денежных средств по этим трем категориям позволяет отразить влияние каждого из трех основных направлений деятельности фирмы на денежные средства. Комбинированное воздействие всех трех категорий на денежные средства определяет чистое изменение денежных средств за период. Затем чистое изменение денежных средств за период выверяется с начальным и конечным сальдо денежных средств.

Текущая деятельность — это деятельность предприятия, приносящая ему основные доходы, а также прочие виды деятельности, не связанные с инвестициями и финансами.

Как правило, основная деятельность фирмы направлена на продажу продукции или предоставление услуг. Движение денежных средств от основной деятельности включает в себя все операции компании, не подпадающие под определение инвестиционной или финансовой деятельности. Например, денежные средства, полученные в результате выигранного судебного иска или в качестве страховых выплат, а также благотворительные выплаты рассматриваются как движение денежных средств от основной деятельности фирмы.

Денежные поступления и выплаты, относящиеся к основной деятельности:

-Поступления от покупателей за проданные товары или оказанные услуги

-Поступления процентных выплат и дивидендов

-Прочие поступления, не связанные с инвестиционной или финансовой деятельностью

-Выплаты процентов кредиторам

-Перечисление налогов в бюджет

-Прочие выплаты, не связанные с инвестиционной или финансовой деятельностью.

Для целей составления отчета о движении денежных средств основная деятельность определяется как деятельность предприятия, преследующая извлечение прибыли в качестве основной цели, либо не имеющая извлечение прибыли в качестве такой цели в соответствии с предметом и целями деятельности, например, производство, строительство, сельское хозяйство, торговля и т.д.

Инвестиционная деятельность заключается в приобретении и продаже внеоборотных активов и других объектов инвестиций, не относящихся к денежным эквивалентам.

Операции фирмы, включающие приобретение и продажу материальных внеоборотных активов и нематериальных внеоборотных активов, приобретение и продажу акций, облигаций и других ценных бумаг, и выдачу ссуд и последующее получение средств, представляют собой основные компоненты ее инвестиционной деятельности. Соответствующие денежные поступления и выплаты отражаются в разделе инвестиционной деятельности отчета о движении денежных средств.

Сведения о движении денежных средств, связанных с инвестиционной деятельностью, важны, поскольку они отражают расходы, произведенные в отношении ресурсов, которые, как предполагается, создадут в будущем прибыль и движение денежных средств.

Примеры такого движения денежных средств:

— Поступления от продажи внеоборотных активов, как материальных, так и нематериальных

— Поступления от реализации акций, облигаций и других ценных бумаг (кроме денежных эквивалентов)

— Поступления по ссудам, выплачиваемые заемщиками

— Выплаты, связанные с приобретением внеоборотных активов, как материальных, так и нематериальных

— Выплаты, связанные с приобретением акций, облигаций и других ценных бумаг

(кроме денежных эквивалентов)

— Выдача ссуд заемщикам

Для целей составления отчета о движении денежных средств инвестиционная деятельность определяется как деятельность предприятия, связанная с капитальными вложениями организации в связи с приобретением земельных участков, зданий и, оборудования, нематериальных активов и других внеоборотных активов, а также их продажей; осуществлением долгосрочных финансовых вложений в другие организации, выпуском облигаций и других ценных бумаг долгосрочного характера и т.д.

Финансовая деятельность — это деятельность, результатом которой являются изменения в размере и составе собственного капитала и заемных средств предприятия.

Считается, что фирма осуществляет финансовую деятельность, если она получает ресурсы от акционеров, возвращает ресурсы акционерам, берет ссуды у кредиторов, и выплачивает суммы, полученные в качестве ссуды. Движение денежных средств, возникающее в связи с такими операциями, отражается в разделе «Финансовая деятельность» отчета о движении денежных средств.

Информация о движении денежных средств, связанных с финансовой деятельностью, важна потому, что она позволяет прогнозировать будущий объем денежных средств, на который будут иметь права поставщики капитала предприятия.

Примеры такого движения денежных средств:

— Поступления от эмиссии простых и привилегированных акций

— Поступления от выпуска облигаций

— Выплаты, связанные с выкупом собственных акций

— Выплаты, связанные с погашением выпущенных облигаций

— Выплаты, производимые арендатором в уменьшение задолженности по финансовому лизингу

Для целей составления отчета о движении денежных средств финансовая деятельность определяется как деятельность предприятия, связанная с осуществлением краткосрочных финансовых вложений, выпуском облигаций и других ценных бумаг краткосрочного характера, выбытием ранее приобретенных акций, облигаций и т.п. на срок до 12 месяцев.

Также есть неденежные операции. Многие виды деятельности оказывают влияние на денежные средства и, следовательно, автоматически включаются в соответствующие разделы отчета о движении денежных средств. В то же время, отдельные значительные операции, связанные с основной, инвестиционной и финансовой деятельностью, не влияют на движение денежных средств. Примерами неденежных инвестиционных и финансовых операций могут служить выпуски акций или облигаций в обмен на материальные и нематериальные внеоборотные активы, или обмен внеоборотных активов на другие внеоборотные активы. В российской деловой практике распространены крупные бартерные неденежные операции, относящиеся к основной деятельности. Информация о таких событиях должна представлена как приложение к отчету о движении денежных средств.

В целом, неденежные инвестиционные и финансовые операции влияют на будущие потоки денежных средств. Выпуск облигаций требует денежных выплат основного долга и процентов по таким облигациям в будущем.

Информация по неденежным операциям должна быть представлена в таблице, отдельной от отчета о движении денежных средств. Такая отдельная таблица может быть включена в приложение к финансовой отчетности.

Методы составления Отчета о движении денежных средств.

Существуют два метода составления отчета о движении денежных средств: прямой и косвенный.

Прямой метод утвержден к применению российскими организациями соответствующими нормативными актами, регулирующими в Российской Федерации порядок ведения бухгалтерского учета и составления бухгалтерской отчетности.

Косвенный метод более распространен в мировой практике как метод составления отчета о движении денежных средств. Он включает в себя элементы анализа, так как базируется на сопоставлении изменений различных статей бухгалтерского баланса за отчетный период, характеризующих имущественное и финансовое положение организации, а также включает анализ движения основных средств, их амортизацию и другие показатели, которые невозможно получить исключительно из данных бухгалтерского баланса. В результате применения косвенного метода финансовый результат (чистая прибыль) организации за период преобразуется в разность между величинами денежных средств, находящихся в распоряжении организации по состоянию на начало и конец отчетного периода. Прямой метод основан на информации обо всех операциях, произведенных в отчетном периоде по счетам в банках и с кассовой наличностью, сгруппированной определенным образом(источник №5,п109).