Оформление счета-фактуры цессионарием

Добрый день, форумчане. Помогите разобраться в вопросе оформления счет-фактуры цессионарием (при поступлении денежных средств от Должника).
Ситуация такая: наша организация подписала договор уступки права требования, вытекающего из договора реализации услуг. Мы являемся цессионарием. При получении средств от должника цессионарий должен оформить счет-фактуру. В связи с тем, что порядок заполнения счетов-фактур при уступке праватребования законодательно не установлен, при их оформлении возникает
ряд вопросов, на которые нет однозначных ответов.
Прошу посмотреть мой вариант заполнения счет-фактуры и ответить можно ли его так оформлять? Например, сумма требования по оплате оказанных услуг 130 000 руб., цена уступки долга 110 000руб. Должник погасил долг одним платежом.

Продавец: Цессионарий
Покупатель: Должник
Графа 1: Превышение суммы требования над ценой уступки (межценовая разница) по дог.цессии № —— от ——— г.
Графа 2 — Графа 4: Прочерк
Графа 5: = Сумма требования — Цена уступки (20 000)
Графа 7: 18/118
Графа 8: Сумма налога (3050,85)
Графа 9: Сумма требования — Цена уступки (20 000)

Спасибо всем за внимание и ответы.

Цитата (AnitaAnn): Добрый день, форумчане. Помогите разобраться в вопросе оформления счет-фактуры цессионарием (при поступлении денежных средств от Должника).
Ситуация такая: наша организация подписала договор уступки права требования, вытекающего из договора реализации услуг. Мы являемся цессионарием. При получении средств от должника цессионарий должен оформить счет-фактуру. В связи с тем, что порядок заполнения счетов-фактур при уступке праватребования законодательно не установлен, при их оформлении возникает
ряд вопросов, на которые нет однозначных ответов.
Прошу посмотреть мой вариант заполнения счет-фактуры и ответить можно ли его так оформлять? Например, сумма требования по оплате оказанных услуг 130 000 руб., цена уступки долга 110 000руб. Должник погасил долг одним платежом.

Продавец: Цессионарий
Покупатель: Должник
Графа 1: Превышение суммы требования над ценой уступки (межценовая разница) по дог.цессии № —— от ——— г.
Графа 2 — Графа 4: Прочерк
Графа 5: = Сумма требования — Цена уступки (20 000)
Графа 7: 18/118
Графа 8: Сумма налога (3050,85)
Графа 9: Сумма требования — Цена уступки (20 000)

Спасибо всем за внимание и ответы.

Считаю, что Ваш вариант заполнения счет-фактуры — верный (п.п. 2 и 4 ст. 155, п. 4 ст. 164 НК РФ; Правила заполнения счета-фактуры, применяемого при расчетах по налогу на добавленную стоимость, утв. Постановлением Правительства РФ от 26.12.2011 N 1137).

НДС при уступке права требования с убытком (Никитина С.)

Дата размещения статьи: 23.08.2017

Представим себе ситуацию: продавец переуступил задолженность своего покупателя по оплате товара в сумме 118 тыс. руб. третьему лицу за 110 тыс. руб. Иными словами, между продавцом товара и третьим лицом заключен договор цессии, когда продавец становится цедентом, а третье лицо — цессионарием. Такое на практике бывает гораздо чаще, нежели переуступка права требования долга с прибылью. Надо ли цеденту в такой ситуации выставлять счет-фактуру и отражать его в налоговой декларации? Давайте разберемся.

Есть мнение

Существует мнение, что цеденту в течение пяти календарных дней со дня подписания договора уступки необходимо:
1) составить счет-фактуру в двух экземплярах;
2) один экземпляр счета-фактуры передать новому кредитору;
3) второй экземпляр счета-фактуры зарегистрировать в книге продаж (п. 3 ст. 169 НК РФ, п. 2, 3 Правил ведения книги продаж, применяемой при расчетах по налогу на добавленную стоимость, утвержденных Постановлением Правительства РФ от 26.12.2011 N 1137).
Заполнить выставленный счет-фактуру (применительно к рассматриваемому примеру) цедент должен следующим образом:
— в графах 2 — 4 поставить прочерки;
— в графах 5 и 8 — 0;
— в графу 7 — 18%;
— в графу 9 — 110 000 руб.
Аргументируется эта точка зрения ссылкой на п. 3 ст. 168 НК РФ, где, напомним, говорится, что при передаче товаров, работ, услуг и имущественных прав не позднее пяти календарных дней, считая со дня их передачи, выставляются соответствующие счета-фактуры.
При этом налогоплательщики столкнулись с тем, что сотрудники налоговых инспекций настаивают, чтобы в книге продаж и разделе 9 НДС-декларации такой счет-фактура отражался обязательно, а вот заполнять раздел 7 декларации в этом случае не следует, ведь налоговая база по НДС здесь не возникает.
Надо ли налогоплательщикам следовать этим рекомендациям?

Что говорит налоговое законодательство

В соответствии с п. 1 ст. 155 НК РФ налоговая база при уступке первоначальным кредитором денежного требования определяется как сумма превышения суммы дохода, полученного первоначальным кредитором при уступке права требования, над размером денежного требования, права по которому уступлены.
Если право требования уступлено с убытком либо по стоимости передаваемого права (с нулевым результатом), то налоговая база отсутствует, ведь не выполнено основное требование — нет превышения суммы доходов над размером уступаемого требования. А если нет налоговой базы, то и о налоге не может быть речи.
В соответствии с подп. «д» п. 2 Правил заполнения счета-фактуры, применяемого при расчетах по налогу на добавленную стоимость, утвержденных Постановлением Правительства от 26.12.2011 N 1137, в графе 5 счета-фактуры в случаях, предусмотренных п. 1 ст. 155 НК РФ, указывается налоговая база, определенная в порядке, установленном п. 1 ст. 155 НК РФ. Получается, если налоговой базы нет, то и ставить в графу 5 счета-фактуры нечего.
Можно ли цеденту не выставлять счет-фактуру новому кредитору? Мы считаем, что ссылка сторонников обязательного выставления счета-фактуры на п. 3 ст. 168 НК РФ в данной ситуации неубедительна, ведь само название этой статьи звучит так: «Сумма налога, предъявляемая продавцом покупателю».
Обратимся к судебной практике.

Судебная практика. В п. 3.1 постановления Конституционного Суда РФ от 03.06.2014 N 17-П было отмечено, что обязанность по выставлению счета-фактуры в качестве безусловного требования распространяется на плательщиков налога на добавленную стоимость. А предусмотренные ст. 168 НК РФ правила выставления счета-фактуры, который определяется ст. 169 НК РФ как документ, служащий основанием для принятия покупателем предъявленных продавцом сумм налога к вычету, распространяются именно на оформление операций, облагаемых НДС (п. 3.2).

Поскольку у цедента при уступке права требования долга с убытком нет ни налоговой базы, ни исчисленного налога, НДС он цессионарию не предъявляет, то и выставлять новому кредитору счет-фактуру он не должен.
Без счета-фактуры нечего регистрировать в разделе 9 налоговой декларации. Статья 80 НК РФ говорит нам о том, что налоговая декларация представляет собой заявление налогоплательщика об объектах налогообложения, о полученных доходах и произведенных расходах, об источниках доходов, о налоговой базе, налоговых льготах, об исчисленной сумме налога и (или) о других данных, служащих основанием для исчисления и уплаты налога. Если же у цедента нет ни налоговой базы, ни исчисленного налога, то о каком отражении в декларации «убыточной уступки» может идти речь?
Итак, делаем выводы. Если право требования уступлено с убытком, то, во-первых, налоговая база не возникает, во-вторых, у цедента нет необходимости выставлять счет-фактуру и, в-третьих, ему не надо эту операцию отражать в книге продаж и, соответственно, в разделе 9 налоговой декларации.
Надеемся, что наши аргументы помогут читателям отстоять свою точку зрения, если им вдруг будут предъявлены претензии по несоставлению счетов-фактур по «убыточным уступкам» и неотражению их в налоговой декларации.

Если вы не нашли на данной странице нужной вам информации, попробуйте воспользоваться поиском по сайту:

Вернуться на предыдущую страницу

Счет-фактура при уступке права требования

Право требования на квартиру относится к имущественным правам, передача которых облагается НДС (подп. 1 п. 1 ст. 146 НК РФ). Особенности налогообложения передачи таких прав установлены в ст. 155 НК РФ. В ней сказано, что при передаче имущественных прав на жилые помещения налоговая база определяется как разница между стоимостью, по которой передаются имущественные права, с учетом налога и расходами на приобретение указанных прав (п. 3 ст. 155 НК РФ).

В рассматриваемом случае расходы на приобретение прав на квартиру будут равны стоимости выполненных работ по ее строительству. Ведь исходя из условий, содержащихся в вопросе, именно эту сумму компания А в результате проведенного взаиморасчета платит организации Б за приобретение права на квартиру.

Таким образом, налоговая база по НДС при уступке права требования на квартиру для организации А будет равна разнице между стоимостью, которую оплачивает будущий собственник квартиры за уступку права, и стоимостью выполненных работ по ее строительству. При этом НДС начисляется по расчетной ставке 18/118 (п. 4 ст. 164 НК РФ).

Начисление НДС должно быть произведено на дату государственной регистрации договора по уступке прав. Дело в том, что при передаче имущест­венных прав на квартиру налоговая база определяется на день уступки прав (п. 8 ст. 167 НК РФ). Поскольку права на недвижимое имущество в многоквартирных домах подлежат государственной регистрации (ст. 23 Федерального закона от 21.07.97 № 122-ФЗ «О государственной регистрации прав на недвижимое имущество и сделок с ним»), сделка по уступке таких прав также подлежит государственной регистрации (п. 2 ст. 389 ГК РФ). И только после нее права на квартиру перейдут от организации А к покупателю. Соответственно, уступка прав на квартиру произойдет на дату регистрации договора по уступке прав, и именно в этот момент нужно исчислить НДС.

Читайте так же:  Как оформить обложку уничтожь меня

Не позднее пяти календарных дней, считая со дня регистрации договора на уступку прав, организация А должна выставить в адрес будущего собственника квартиры счет-фактуру (п. 3 ст. 168 НК РФ).

При заполнении счета-фактуры на передачу имущественных прав в строках «Грузоотправитель и его адрес» и «Грузополучатель и его адрес» ставится прочерк (подп. «е» и «ж» п. 1 Правил заполнения счета-фактуры, применяемого при расчетах по налогу на добавленную стоимость, утвержденных постановлением Правительства РФ от 26.12.2011 № 1137, далее — Правила).

В табличной части в графе 1 указывается наименование переданных имущественных прав (подп. «а» п. 2 Правил). Данное наименование должно позволять четко идентифицировать переданное имущественное право. В противном случае будущий собственник квартиры не сможет принять НДС по данному счету-фактуре к вычету (п. 2 ст. 169 НК РФ). Например, в этой графе можно указать: «Уступка прав на квартиру по договору № 123 от 20.05.2013».

В графах 2, 2а, 3 и 4 ставятся прочерки, поскольку в отношении имущественных прав отсутствуют единицы измерения их количества (подп. «б», «в», «г» п. 2 Правил).

В графе 5 показывается налоговая база, определенная в порядке, предусмот­ренном п. 3 ст. 155 НК РФ (подп. «д» п. 2 Правил). То есть разница между стоимостью, которую оплачивает будущий собственник квартиры за уступку права (с учетом НДС), и стоимостью выполненных работ по ее строительству.

В графу 6 вносится запись «без акциза» (подп. «е» п. 2 Правил). В графе 7 указывается налоговая ставка (подп. «ж» п. 2 Правил). В нашем случае это будет расчетная ставка 18/118.

В графе 8 отражается сумма НДС, рассчитанная путем умножения налоговой базы, указанной в графе 5, на налоговую ставку 18/118 (подп. «з» п. 2 Правил).

В графе 9 показывается стоимость переданных имущественных прав с учетом НДС (подп. «и» п. 2 Правил). Графы 10, 10а и 11 при заполнении счета-фактуры на передачу имущественных прав не заполняются (подп. «к», «л» п. 2 Правил).

Организация А приобрела право требования на квартиру за 1 млн руб. В дальнейшем права на эту квартиру были уступ­лены юридическому лицу за 3,54 млн руб. (в том числе НДС).

Налоговая база по НДС в отношении данной операции составит 2,54 млн руб. (3,54 млн руб. – 1 млн руб.). Именно эта сумма должна быть указана в графе 5 счета-фактуры. В графе 7 ­показывается ставка 18/118, в графе 8 — сумма НДС в размере 387457,6 руб. (2,54 млн руб. х 18/118).

В графе 9 отражается общая стои­мость уступленного права в сумме 3,54 млн руб.

Нужно ли оформлять счета-фактуры при операциях по уступке права требования?

Прежде всего из Вашего вопроса не ясно, какой долг приобретается: например, по договору займа, договору поставки и пр. Также не ясна структура расчетов: приобретается ли долг ниже номинала с получением от должника номинала долга или ситуация иная.

Предположу, что речь идет о приобретении долга по поставке товаров по цене ниже номинала с последующим получением от должника всей суммы долга, т.е. его номинала.

В таком случае:
— цедент выставляет цессионарию счет-фактуру с указанием нулевой налоговой базы и суммы НДС (п.п. 1 и 3 ст. 168, второй абзац п. 1 ст. 155 НК РФ);
— цессионарий оформляет счет-фактуру при получении оплаты от должника на сумму превышения оплаты над покупной стоимостью долга (п. 2 ст. 155 НК РФ, п. п. 17, 18 Правил ведения книги продаж, утв.Постановление Правительства РФ от 26.12.2011 N 1137).

Прежде всего из Вашего вопроса не ясно, какой долг приобретается: например, по договору займа, договору поставки и пр. Также не ясна структура расчетов: приобретается ли долг ниже номинала с получением от должника номинала долга или ситуация иная.

Предположу, что речь идет о приобретении долга по поставке товаров по цене ниже номинала с последующим получением от должника всей суммы долга, т.е. его номинала.

В таком случае:
— цедент выставляет цессионарию счет-фактуру с указанием нулевой налоговой базы и суммы НДС (п.п. 1 и 3 ст. 168, второй абзац п. 1 ст. 155 НК РФ);
— цессионарий оформляет счет-фактуру при получении оплаты от должника на сумму превышения оплаты над покупной стоимостью долга (п. 2 ст. 155 НК РФ, п. п. 17, 18 Правил ведения книги продаж, утв.Постановление Правительства РФ от 26.12.2011 N 1137).

Да, Вы все правильно предположили. Распишу все подробнее: долг по поставке товаров, сумма 270т.р., цена приобретения 55 т.р., получим все 270 т.р.
Получается, что когда был заключен договор переуступки права требования, цедент нам должен был выписать с/ф на сумму 0 руб., в т.ч. ндс 0 руб. (если я правильно Вас поняла).
Первый платеж от должника был в размере 58450 руб. Значит мы, цессионарий, в день этого платежа выставляем должнику с/ф на сумму 3450 руб., в т. ч. НДС 526,27 руб ( (58450-55000)/118*18 ) — опять же, если я все правильно поняла.
Еще уточню, если можно, какой «текст» должен быть в с/ф цедента и цессионария (мой вариант «Переуступка права требования долга ООО «АБВ» и «Превышение оплаты над покупной стоимостью долга»)?
Вопрос удалён модератором.

Уступка права (требования) кредитора: перечитывая заново (Шадрин В.В.)

Дата размещения статьи: 01.06.2015

В январском номере журнала мы начали рассказ о некоторых нюансах, возникающих при обложении НДС операций, связанных с переменой лиц в обязательстве . Но подобные операции могут быть связаны не только с заменой должника. Значительно чаще в обязательстве меняется кредитор. А в отличие от перевода долга (тема предыдущей статьи) уступка требования является самостоятельным объектом обложения НДС — передачей имущественных прав. Данная разновидность перемены лиц в обязательстве влечет за собой разные налоговые последствия для каждого из участников сделки. Несколько изменив условия примера, послужившего предметом анализа в предыдущем материале, рассмотрим, от чего могут зависеть эти последствия.
———————————
Статья Т.Н. Нефедовой «НДС с аванса при переводе долга на нового поставщика (должника)», N 1, 2014.

Ситуация — уступка аванса по договору поставки

Организация (компания А) совершила предварительный платеж в счет будущей поставки материалов, необходимых ей для изготовления продукции, в сумме 118 000 руб. в адрес компании Б. Однако впоследствии было принято решение о снятии продукции с производства ввиду отказа от нее заказчика, а право требования исполнения обязательств, возникших из договора поставки, было уступлено компании С.
Как видим, требование возникло из договора реализации товаров. В данной ситуации компания А — первоначальный кредитор, компания С — новый кредитор, компания Б — должник. Что происходит с НДС у каждого из участников сделки? Подобная ситуация не очень типична (чаще происходит уступка требований продавца, отгрузившего товар покупателю, этот товар не оплатившему) и, по всей видимости, не служила предметом для рассмотрения компетентными органами: не удалось найти ни разъяснений Минфина, ни решений арбитрами налоговых споров по схожим обстоятельствам. Поэтому для решения поставленных вопросов будем использовать положения действующего законодательства (как гражданского, так и налогового).

Общие положения

С точки зрения гражданского законодательства рассматриваемая операция вполне допустима: право (требование), принадлежащее кредитору на основании обязательства, может быть передано им другому лицу по сделке (уступка требования), если договор, из которого вытекает обязательство, прямо этого не запрещает. Данное положение закреплено ст. 382 ГК РФ.

К сведению. С 01.07.2014 вступит в силу новая редакция ГК РФ , в которой положения, регламентирующие перемену лиц в обязательстве, существенно пополнены и уточнены. И хотя эти положения будут применяться к правоотношениям, возникшим после указанной даты, они нисколько не противоречат ныне действующим.
———————————
Изменения внесены Федеральным законом от 21.12.2013 N 367-ФЗ «О внесении изменений в часть первую Гражданского кодекса Российской Федерации и признании утратившими силу отдельных законодательных актов (положений законодательных актов) Российской Федерации».

Оформлена уступка должна быть таким же образом, как и сделка, из которой она возникла (ст. 389 ГК РФ): то есть если договор поставки был заключен в простой письменной форме, в такой же форме заключается соглашение об уступке, если нуждался в государственной или нотариальной регистрации — такой же регистрации подлежит и соглашение. Основное требование к соглашениям данного вида — содержать сведения об обязательстве, из которого вытекает право требования (это следует из п. 1 ст. 382 ГК РФ). Несоблюдение данного существенного условия договора может привести к признанию его незаключенным на основании ст. 432 ГК РФ. Но что не менее важно, соблюдение указанного требования поможет определиться с обложением НДС названной операции.
Согласия же должника, в отличие от операций по переводу долга, можно и не спрашивать (п. 2 ст. 382 ГК РФ). Однако уведомить его необходимо, и сделать это следовало бы все же новому кредитору, причем в письменной форме, ибо в противном случае новый кредитор рискует остаться ни с чем, ведь неуведомленный должник может исполнить свои обязательства перед первоначальным кредитором и подобное исполнение будет признано надлежащим в силу п. 3 ст. 382 ГК РФ. А ответственности за неисполнение должником требования первоначальный кредитор не несет (за исключением случаев, когда он выступает поручителем за должника перед новым кредитором), он отвечает лишь за действительность уступленного требования (ст. 390 ГК РФ). В целях подтверждения действительности требования, а также перехода права на него кредитор, уступающий требование другому лицу, обязан передать тому документы, удостоверяющие право требования, и сообщить сведения, имеющие значение для осуществления требования. Эта норма установлена ст. 385 ГК РФ. Правда, согласно новой редакции указанной статьи, если уведомление о переходе права поступит к должнику от первоначального кредитора, должник лишится права не исполнять обязательство перед новым кредитором до представления ему доказательств перехода права к данному кредитору.
Что же получает каждая из сторон подобной сделки и что происходит с их взаимными обязательствами?
В общем случае лицо, уступающее требование, прерывает свои хозяйственные отношения с должником, а тот, соответственно, теперь будет исполнять обязательства, выданные первоначальному кредитору, перед новым. Однако стоит отметить, что первоначальный кредитор вправе уступить новому лишь часть требования (частичная уступка), а оставшуюся часть оставить за собой или уступить кому-то другому (это следует из положений ст. 384 ГК РФ) . В подобном случае должник несет обязательства перед всеми кредиторами в соответствующих размерах. Если же вернуться к полной уступке, то объем прав, переходящих к новому кредитору полностью, обусловлен условиями договора, из которого возникает требование, включая права, обеспечивающие исполнение обязательства (залог, поручительство и т.д.), а также другие связанные с требованием права, в том числе право на неуплаченные проценты.
———————————
Такого же мнения придерживается Президиум ВАС (п. 5 Обзора практики применения арбитражными судами положений главы 24 ГК РФ (далее — Обзор практики), распространенного Информационным письмом от 30.10.2007 N 120), также и в новую редакцию ст. 384 ГК РФ включены п. п. 2 и 3, посвященные частичной уступке.

Читайте так же:  Корректировка долга 1с взаимозачет

А что получает взамен первоначальный кредитор? Это уже зависит от конкретных условий соглашения об уступке. Причем, даже если в нем не указана цена передаваемого требования, это вовсе не означает, что право требования передается безвозмездно. Вопрос о возмездности сделки должен решаться в зависимости от реальных намерений сторон с учетом фактически сложившихся между ними отношений . Ведь согласно п. 1 ст. 423 ГК РФ условием возмездности договора является не только получение одной из сторон за исполнение своих обязанностей платы, но и любого иного встречного предоставления.
———————————
Пункт 9 Обзора практики.

НДС у компании А

Изначально в договоре организация выступала в качестве покупателя, следовательно, имела право принять к вычету НДС с суммы перечисленного аванса при соблюдении условий, указанных в п. 9 ст. 172 НК РФ. Допустим, налоговый вычет был заявлен. Уступив права требования по данному договору, компания А, по сути, выбыла из сделки по поставке: ее отношения с компанией Б завершены, та ей больше ничего не должна, то есть можно считать, что договор изменен (расторгнут). Таким образом, у первоначального кредитора возникает обязанность восстановить ранее принятый к вычету НДС на основании пп. 3 п. 3 ст. 170 НК РФ. Но в каком периоде он должен это сделать? В приведенной норме сказано, что восстановление сумм налога производится в том налоговом периоде, в котором произошли изменение условий (расторжение) договора и возврат соответствующих сумм оплаты, причем, если читать положение буквально, вернуть аванс должен тот, кто его получал, то есть продавец. Но не стоит быть формалистами.
Соглашение об уступке права требования считается заключенным с момента его подписания сторонами , следовательно, именно с этого момента прекращается и обязательство компании Б перед компанией А (можно сказать — расторгается договор). А вот период возврата предоплаты следует считать по дате исполнения возникшего в результате уступки встречного обязательства нового кредитора перед первоначальным независимо от формы такого исполнения.
———————————
Пункт 12 Обзора практики. Новая редакция ГК РФ предоставляет возможность предусмотреть в договоре уступки иной момент перехода права требования к новому кредитору — п. 2 ст. 389.1.

По мнению автора, если указанные условия возникновения обязанности восстанавливать НДС не совпадают по времени, налогоплательщику имеет смысл выбрать для исполнения данной обязанности более поздний период. На практике это чаще всего дата, приравненная нами к дате возврата аванса, причем именно в виде перечисления денежных средств (обычно, если первоначальный кредитор уступает требование новому в счет погашения своей задолженности перед ним, данный факт указывается в соглашении об уступке, то есть моменты заключения соглашения и исполнения обязательств по нему совпадают, а вариант денежной оплаты не уступленного еще требования несколько выходит за рамки легитимности). К выводу о том, что НК РФ не содержит норм, обязывающих налогоплательщика восстановить НДС, принятый к вычету с сумм аванса, если в установленный срок аванс не был ему возвращен, приходят и некоторые арбитры, например ФАС СЗО в Постановлении от 05.09.2013 N А26-10215/2012 (принятом, правда, по другим фактическим основаниям).
А теперь переходим к самому интересному. Уступка требования, как уже было отмечено, является передачей имущественного права, то есть в соответствии с п. 1 ст. 146 НК РФ объектом обложения НДС. О некоторых нюансах, связанных с налогообложением подобных операций, мы писали и ранее , отмечая специфичность определения налоговой базы при их проведении. Вот и в рассматриваемом случае возникает вопрос: каким образом Компания А должна определять базу и должна ли она вообще это делать? Дело в том, что п. 1 ст. 155 НК РФ регламентирован порядок определения базы первоначальным кредитором при уступке денежных требований. А возможно ли к ним отнести уступленные требования покупателя, пусть и перечислившего аванс? Ведь надлежащим исполнением должником своих обязательств перед новым кредитором в нашем случае будет считаться не только возврат ему ранее полученного аванса, но и отгрузка предоплаченного товара.
———————————
См., например, статьи В.В. Шадрина «Исчисление базы по НДС при передаче имущественных прав», N 4, 2013, Н.Н. Луговой «Цессия и НДС: подробности», N 10, 2011.

К сведению. Новая редакция гл. 24 «Перемена лиц в обязательстве» ГК РФ предусматривает деление обязательств должника на денежные и неденежные по признаку их исполнения: уплата денежной суммы либо иное, отличное от уплаты исполнение — п. 3 ст. 384.

Контролеры могут иметь по данному поводу собственное мнение: посчитать базой для начисления налога все доходы налогоплательщика, связанные с расчетами по оплате переданных прав. Подобным образом они поступали неоднократно, проверяя правильность налогообложения операций по передаче имущественных прав, особенности определения базы по которым не описаны в ст. 155 НК РФ, апеллируя к положениям п. 2 ст. 153 или ст. 154 НК РФ. В судебном порядке подобные претензии можно попытаться опровергнуть .
———————————
В статье «Исчисление базы по НДС при передаче имущественных прав» приведены решения арбитров, в том числе и высших, принятые при рассмотрении подобных споров в пользу как налогоплательщиков, так и налоговиков.

Но, по мнению автора, компании А имеет смысл признать уступку аванса передачей именно денежного требования и определять налоговую базу по правилам п. 1 ст. 155 НК РФ. В таком случае ей следует учитывать, прежде всего, размер встречного предоставления нового кредитора (иначе говоря, цену уступки).

Вариант 1. Цена уступленного требования — 118 000 руб.
Налоговая база — 0 руб. (118 000 — 118 000). Согласно указанной норме база определяется как сумма превышения суммы дохода, полученного первоначальным кредитором при уступке права требования, над размером денежного требования, права по которому уступлены.

Вариант 2. Цена уступленного требования — 100 000 руб.
Налоговая база — 0 руб. ((100 000 — 118 000) руб. = -18 000 руб.).

Вариант 3. Цена уступленного требования — 136 000 руб. Наверное, предоплаченные компанией А материалы уж очень нужны новому кредитору. По сути, подобная операция весьма схожа с перепродажей еще не поступившего товара.
Налоговая база — 18 000 руб. (136 000 — 118 000).

Определять базу первоначальному кредитору необходимо на наиболее раннюю из двух дат: на дату совершения операции уступки либо получения оплаты от нового кредитора (п. 1 ст. 167 НК РФ). Ставка НДС, применяемая в отношении операций уступки денежного требования первоначальным кредитором, составляет 18% (п. 3 ст. 164 НК РФ). Дело в том, что ни в п. 2 ст. 164 НК РФ, устанавливающем ставку 10%, ни в п. 4 той же статьи, который определяет случаи применения расчетной ставки налога, такие операции не поименованы. По мнению автора, из этого следует, что применение в данной ситуации любой другой ставки НДС (а не 18%) безосновательно. В рассмотренном случае сумма начисленного НДС составит 3240 руб. (18 000 руб. x 18%). Указанную сумму первоначальный кредитор обязан предъявить к оплате покупателю уступленного требования, то есть выставить ему счет-фактуру (п. п. 1, 3 ст. 168, пп. 1 п. 3 ст. 169 НК РФ), в графе 5 которого отразить налоговую базу (разницу между доходом первоначального кредитора и суммой требования) , в графе 7 — ставку НДС (18%), а в графе 8 — исчисленную сумму налога . Кстати, новый кредитор данную сумму налога вправе заявить к вычету на основании п. 2 ст. 171 и п. 1 ст. 172 НК РФ. А в случаях, когда разница между ценой уступки и суммой требования отрицательная либо равна нулю (варианты 2 и 1), сумма НДС, указываемая в графе 8 счета-фактуры, также будет равна нулю. Цена же уступленного требования отражается в графе 9 .
———————————
Подпункт «д» п. 2 Приложения 1 к Постановлению Правительства РФ от 26.12.2011 N 1137.
Подпункты «ж» и «з» п. 2 Приложения 1.
Подпункт «и» п. 2 Приложения 1.

Читайте так же:  Заместитель прокурора города сочи самарский

Счет-фактуру необходимо зарегистрировать в журнале учета полученных и выставленных счетов-фактур и книге продаж .
———————————
Пункты 1, 3 Приложения 3 к Постановлению Правительства РФ N 1137.
Пункт 3 Приложения 5 к Постановлению Правительства РФ N 1137.

Уступка требования, как уже отмечалось, может производиться и в качестве оплаты ранее возникшего обязательства перед новым кредитором . В данном случае размер налоговой базы будет равен нулю, так как цена уступленного требования будет равна размеру этого требования.
———————————
См. ссылку 4. Несмотря на то что ст. 412 ГК РФ при уступке требования предусмотрено лишь право должника зачесть против требования нового кредитора свое встречное требование к первоначальному кредитору, случай зачета взаимных однородных требований между первоначальным и новым кредиторами не поименован в ст. 411 ГК РФ в числе недопустимых.

НДС у компании Б

Ситуация с должником представляется более понятной. Для него получение уведомления о переходе прав кредитора к другому лицу не влечет каких-либо особых последствий в части, касающейся НДС, так как его обязательство по договору остается неизменным, а участником операции по передаче имущественных прав он не является. Единственный вопрос, который может возникнуть у компании Б: в какой момент она вправе заявить к вычету сумму «авансового» налога, предъявленного первоначальному кредитору? Ответ на него достаточно прост: в момент прекращения уступленного обязательства любым предусмотренным гражданским законодательством способом. Это может быть отгрузка — тогда основанием послужат п. 8 ст. 171 и п. 6 ст. 172 НК РФ, важно лишь не забыть выставить новому кредитору счет-фактуру по факту отгрузки, ведь на ее дату для организации, получившей предоплату, наступает второй момент определения базы по НДС согласно п. 14 ст. 167 НК РФ. В случае исполнения обязательства компании Б перед новым кредитором иным способом «авансовый» НДС она сможет принять к вычету на основании п. 5 ст. 171 и п. 4 ст. 172 НК РФ, так как любое прекращение обязательства можно считать возвратом ранее полученной предоплаты в результате изменения условий либо расторжения договора, из которого это обязательство возникло. Подобная трактовка не противоречит нормам ГК РФ, а большинство арбитров связывают момент возникновения (прекращения) обязанности налогоплательщика по исчислению и уплате НДС именно с моментом возникновения (прекращения) его обязательства по конкретному договору .
———————————
См., например, Постановления ФАС СКО от 05.04.2013 N А32-2964/2012, ФАС СЗО от 12.02.2013 N А56-4264/2012, ФАС МО от 18.10.2012 N А40-12957/12-91-66 и др.

НДС у компании С

У нового кредитора с «авансовым» НДС проблем возникнуть не должно: к вычету он его принять не может, несмотря на наличие у него всех документов по сделке, которые ему обязана передать компания А на основании ст. 385 ГК РФ, значит, и восстанавливать потом будет нечего. Понятно, что все полученные документы оформлены от имени или на имя первоначального кредитора (в том числе и платежка на предоплату, и счет-фактура на «авансовый» НДС), а платеж, который организация произвела в его адрес, является уплатой по договору уступки, а не предварительной оплатой в счет будущей поставки. А вот право на вычет «входного» НДС, предъявленного должником, в случае отгрузки, то есть прекращения им своего обязательства, у компании С возникнет (это следует из положений п. 2 ст. 171 и п. 1 ст. 172 НК РФ), ведь во взаимоотношениях с должником в рассматриваемой ситуации новый кредитор выступает в качестве покупателя.
Что же касается налоговых последствий в части, касающейся НДС, непосредственно по операции передачи имущественных прав, то согласно положениям п. 2 ст. 155 НК РФ новый кредитор, приобретший денежное требование, вытекающее из договора реализации товаров (работ, услуг), обязан определять налоговую базу по НДС в двух случаях: если он переуступает данное требование другому лицу — на дату переуступки или если он получает исполнение от должника — на дату исполнения. В обоих случаях базой будет превышение сумм дохода над суммами расхода на приобретение требования.
Мы рассматривали три варианта перехода требования исходя из цены. В ситуации с прекращением должником своего обязательства (а мы помним, что это 118 000 руб. или поставка материала на эту сумму) обязанность по уплате НДС у компании С возникает только при варианте 2. Ведь рассчитывается налоговая база новым кредитором абсолютно аналогично тому, как она рассчитывалась первоначальным кредитором: (118 000 — 100 000) руб. = 18 000 руб. Вот только сумма налога, предъявляемого к уплате, будет исчисляться по расчетной ставке (18/118), потому что на это прямо указывает п. 4 ст. 164 НК РФ: 18 000 руб. x 18/118 = 2746 руб. При остальных вариантах налоговая база будет равна нулю, так как сумма превышения дохода над расходом будет нулевой или отрицательной.
В ситуации с переуступкой требования другому лицу налоговая база у компании С также возникает при любом из описанных вариантов приобретения требования, и размер ее будет зависеть только от цены переуступки. Обязанность выставить счет-фактуру в адрес лица, приобретающего переуступленные требования, с налогоплательщика никто не снимал. Правила оформления этого документа (а также журнала учета и книги продаж) примерно такие же, как и для первоначального кредитора, за исключением заполнения графы 7, так как ставка НДС для нового кредитора — 18/118.
И, конечно, не стоит забывать о праве налогоплательщика на вычет НДС, предъявленного первоначальным кредитором. Этот вычет можно заявлять при соблюдении условий, установленных п. 1 ст. 172 НК РФ.

Нами рассмотрен только один, не самый распространенный, вариант уступки требования. Возникают некоторые вопросы и при определении базы по НДС при осуществлении операций уступки требования, полученного не от первоначального кредитора, а от третьего лица, особенно в случаях, когда уступленные требования вытекают из договора денежного займа или кредита. Об этих нюансах мы постараемся рассказать в следующих номерах журнала.

При уступке права требования налоговая база по НДС определяется в общем порядке

При уступке первоначальным кредитором прав требования дебиторской задолженности по договорам купли-продажи налоговая база по НДС определяется в общем порядке.

Письмо Минфина России от 16.09.09 № 03-07-11/227

Вопрос: Поставщик при отгрузке товаров (работ, услуг), облагаемых НДС, исчисляет НДС и выставляет счет-фактуру. Затем поставщик товаров (работ, услуг) заключает договор об уступке права требования долга, вытекающего из договора поставки. Возникает ли объект налогообложения по НДС при уступке права требования долга? Каков порядок определения налоговой базы при уступке первоначальным кредитором права требования дебиторской задолженности? Каков порядок оформления счетов-фактур в данном случае?

Ответ: В связи с письмом по вопросам применения налога на добавленную стоимость и оформления счетов-фактур при уступке денежного требования, вытекающего из договора поставки товаров, операции по реализации которых подлежат налогообложению, Департамент налоговой и таможенно-тарифной политики сообщает.

В соответствии с пп. 1 п. 1 ст. 146 Налогового кодекса Российской Федерации (далее – Кодекс) реализация товаров (работ, услуг) на территории Российской Федерации, а также передача имущественных прав признаются объектом налогообложения налогом на добавленную стоимость.

На основании п. 1 ст. 155 и п. 1 ст. 167 Кодекса при отгрузке товаров (работ, услуг), а также при передаче имущественных прав налогоплательщики обязаны определять налоговую базу по налогу на добавленную стоимость как на дату отгрузки товаров (работ, услуг), подлежащих налогообложению, так и на дату передачи имущественных прав (при уступке денежного требования или при переходе этого требования к другому лицу на основании закона). При этом налоговая база, определенная на момент отгрузки товаров (работ, услуг), после уступки права требования исполнения обязательств покупателя по оплате этих товаров (работ, услуг) корректировке не подлежит.

Согласно п. 1 ст. 153 Кодекса при передаче имущественных прав налоговая база по налогу на добавленную стоимость определяется с учетом особенностей, установленных ст. 155 Кодекса. При этом особенности определения налоговой базы при уступке первоначальным кредитором прав требования дебиторской задолженности, вытекающей из договоров реализации товаров (работ, услуг), подлежащих налогообложению, указанной статьей Кодекса не установлены. В связи с этим налоговая база в указанном случае определяется в порядке, предусмотренном п. 2 ст. 153 Кодекса, согласно которому при определении налоговой базы выручка от передачи имущественных прав определяется исходя из всех доходов налогоплательщика, связанных с расчетами по оплате указанных имущественных прав.

Что касается счетов-фактур, составляемых первоначальным кредитором при уступке прав требования дебиторской задолженности, вытекающей из договоров реализации товаров (работ, услуг), подлежащих налогообложению, то такие счета-фактуры составляются в порядке, предусмотренном п. 5 ст. 169 Кодекса.

Одновременно сообщаем, что настоящее письмо Департамента не содержит правовых норм или общих правил, конкретизирующих нормативные предписания, и не является нормативным правовым актом. В соответствии с Письмом Минфина России от 07.08.2007 № 03-02-07/2-138 направляемое мнение Департамента имеет информационно-разъяснительный характер по вопросам применения законодательства Российской Федерации о налогах и сборах и не препятствует руководствоваться нормами законодательства о налогах и сборах в понимании, отличающемся от трактовки, изложенной в настоящем письме.