Скрытая кредиторская задолженность

Скрытая кредиторская задолженность предприятия возникает в случае распространенной в настоящее время формы расчетов с покупателями на условиях предоплаты. Анализ состояния кредиторской задолженности предприятия его покупателям показан в таблице.

Анализ состояния расчетов с покупателями и заказчиками (на 1.01.94)

(сальдо) на на-чало периода

Задолжен-ность на конец

Итого: — 890 — 294 — 936 248

Как видим, скрытая кредиторская задолженность предприятия составила 248 тыс. руб., из них 148 тыс. руб. — со сроком образования более трех месяцев.

Аналогично анализируется состояние задолженности предприятия по полученным ссудам банка, займам, прочим кредиторам.

Результаты анализа могут быть представлены в таблице.

Анализ состояния кредиторской задолженности (тыс. руб.)

В том числе по срокам образования (на конец года)

Типичные ошибки и нарушения в учете дебиторской и кредиторской задолженности

Дебиторская и кредиторская задолженности возникают у организации в ходе хозяйственной деятельности при взаимодействии с партнерами. Такое взаимодействие регулируется договором, заключенным в рамках гражданского законодательства, контролирующего предпринимательские сделки.

Целью данной статьи является исследование типовых ошибок в учете дебиторской и кредиторской задолженности и разработка путей их устранения.

С целью исследования поставлены следующие задачи:

— исследовать часто повторяющиеся ошибки операций в учете расчетов с дебиторами и кредиторами;

— раскрыть пути устранения допущенных ошибок.

От корректного учета дебиторской и кредиторской задолженности будет зависеть стратегия принятия решений со стороны руководителей организации, ее экономической стабильности, а также развитие организации в будущем.

Любая задолженность при осуществлении хозяйственной деятельности связана с принятием лицами определенного обязательства совершить некое действие либо воздержаться от него.

Заключая договор, каждая из сторон выступает в качестве не только должника, но и кредитора, который имеет право требовать встречного действия от другой стороны. Причем обязательства могут возникнуть как из договора, так и по иным основаниям, например, вследствие причинения вреда (п.2 ст.307 ГК РФ) [1].

В национальном бухгалтерском законодательстве задолженности, возникшей из условий договора, не посвящен никакой специальный стандарт.

Но в отдельных международных стандартах (в частности, в МСФО 15 «Выручка по договорам с покупателями») [3] есть полезные пояснения, которые представлены в таблице 1.

Таблица 1 – Определения категорий дебиторской и кредиторской задолженности

Основная часть дебиторской задолженности — задолженность покупателей и заказчиков за проданную продукцию. Кроме того, может быть дебиторская задолженность по авансам, перечисленным поставщикам, задолженность штатного персонала организации [8]. Работа бухгалтера очень сложная и в процессе ведения учета и формирования бухгалтерской (финансовой) отчетности часто совершаются ошибки.На практике компании нередко большее внимание уделяют учету дебиторской задолженности, чем учету кредиторской. Причина проста: дебиторская задолженности — это актив компании, то, что может улучшить ее финансовые результаты. Кредиторская задолженность же, наоборот, обязательство, поэтому чем дольше его не приходится исполнять, тем лучше для текущей деятельности.

Такой подход в корне неверный. Поскольку, во-первых, наличие слишком больших объемов кредиторской задолженности — это всегда признак финансовых проблем в компании, который не сможет не заметить потенциальный инвестор. Что существенно снижает вероятность получения крупных инвестиций и, следовательно, ограничивает перспективы роста бизнеса.

Во-вторых, недостаток внимания к учету кредиторской задолженности может привести к отсутствию у компании понимания динамики просроченной задолженности, что неизбежно вызовет споры с налоговыми органами при проверке и соответствующие доначисления.

Вот лишь некоторые проблемы, которые могут ожидать бухгалтеров при наличии ошибок:

— проблемы с налоговыми органами;

— возможны проблемы в суде с контрагентами (в случае несогласованности существенных условий договоров).

К наиболее распространенным нарушениям и ошибкам в учете расчетов с дебиторами и кредиторами, можно отнести следующие:

1. В договорах не оговорены существенные условия договора. В соответствии со ст.432 ГК РФ, договор считается заключенным, если между сторонами, в требуемой в подлежащих случаях форме, достигнуто соглашение по всем существенным условиям договора [1], в противном случае он является не заключенным. Не заключенный договор не несет юридических последствий. Следовательно, при возникновении спора с контрагентом с таким договором доказать свою правоту будет достаточно проблематично.

2. Ошибки при регистрации документа (количественные либо качественные расхождения при переносе данных из документа в учетные регистры).

3. Несвоевременное отражение хозяйственных операций. Требования о современном отражении фактов в хозяйственной деятельности вытекает из ПБУ 1/2008 (допущение временной определенности фактов хозяйственной деятельности) [5].

4. Неверно оформляется первичная документация. В соответствии в требовании ФЗ о бухгалтерском учете № 402-ФЗ, каждый факт хозяйственной деятельности должен оформляться первичными учетными документами [7].

Поэтому отсутствие первичных документов или ее неверное оформление может иметь далеко идущие последствия в виде непризнания налоговыми органами расходов. Также при отсутствии нормальной первичной документации, оформленной надлежащим образом, достаточно сложно отстоять свою позицию в случае судебных разбирательств.

5. Нарушение методологии учета в части неверно составленных корреспонденций счетов и ведения аналитического учета. При предоплате за свои товары и услуги, после отгрузки продукции или выполнения работ в учете появляется дебиторская задолженность. Не учитывается предоплата и не составляются внутренние проводки межу субсчетами, как следствие, отчетность будет составлена некорректно и необходимо будет исправлять ошибки. Обязанность исправлений ошибок вытекает из Приказа Минфина РФ от 28.06.2010 № 63н (ред. от 06.04.2015) ПБУ 22/2010 «Исправление ошибок в бухгалтерском учете и отчетности» [4].

6. Отсутствие контроля за просроченной задолженностью. Обязанность контролировать просроченную задолженность вытекает также из требований ПБУ 1/2008 (требования осмотрительности) [5], ПБУ 4/99, закона № 402-ФЗ, согласно ст.13, бухгалтерская (финансовая) отчетность должна давать достоверное представление о финансовом положении экономического субъекта на отчетную дату, финансовом результате его деятельности и движении денежных средств за отчетный период, необходимое пользователям этой отчетности для принятия экономических решений [7].

При наличии просроченной задолженности (особенно той, по которой истек срок исковой давности) – ее отражение в отчетности неправомерно и вводит в заблуждение пользователей отчетности. По просроченной задолженности, по которой еще не истек срок исковой давности, у организации при признании такой задолженности сомнительной появляется обязанность формировать резерв по сомнительным долгам. Что касается просроченной кредиторской задолженности, то организация в случае отсутствия требований со стороны кредиторов, обязана включить такую задолженность в доходы по истечении срока исковой давности.

7. Нарушение порядка проведения инвентаризации расчетов и отсутствие внеплановых проверок. Не проводится сверка расчетов по каждому должнику в разрезе отдельных договоров, сверка взаиморасчетов с контрагентами-кредиторами. Формально проводится инвентаризация расчетов, требования о проведении инвентаризации содержится в законе о бухгалтерском учете № 402-ФЗ, Приказе Минфина РФ №49. Формально оформляются описи, сличительные ведомости, хотя по факту, никто и ничего не сверял.

8. В балансе неверно отражена дебиторская и кредиторская задолженность. Их «сворачивают» не вычитая НДС с авансов, перечисленных и полученных. Так, п.34 ПБУ 4/99 установлено, что не допускается зачет статей активов и обязательств, кроме случаев, предусмотренных законодательством [6].

Нужно отметить, что отчетность должна давать достоверное представление о финансовом положении и финансовых результатов организации. В случае нарушения требований законодательства невозможно достоверно оценить кредиторскую и дебиторскую задолженность.

9. Отсутствие корпоративного регламента по безналичному подотчету. Выдавать под отчет возможно не только наличные денежные средства, но и безналичные суммы (личные карты сотрудников). При этом законодательного регламентирования безналичного подотчета не имеется, согласно Письма Минфина РФ от 25.08.2014 № 03-11-11/42288 «УСН: по вопросу правомерности перечисления организацией сотрудникам подотчетных сумм на их личные банковские карты», порядок выдачи безналичных подотчетных средств должен быть зафиксирован в учетной политике. Основная цель — документальное подтверждение правомерности выдачи и надлежащего использования подотчетных сумм. Иначе выданный на карту подотчет будет отнесен проверяющими органами к налогооблагаемому доходу сотрудника.

Бухгалтерская служба каждой успешной организации должна уделять высокое внимание ведению учета дебиторской и кредиторской задолженности. Ведь информация о том, какие активы (в денежном измерении) и в какой срок предприятие получит в свое распоряжение, играет важную роль в текущем и стратегическом планировании в организации [2].

Кроме того, не следует забывать, какие объемы обязательств организации ещё только предстоит исполнить и в какой срок. Из корректного учета дебиторской и кредиторской задолженности складывается общая финансовая устойчивость компании на рынке, ее привлекательность для инвесторов.

1. Гражданский кодекс Российской Федерации от 30.11.1994 № 51-ФЗ, глава 21, ст.307, п.2 «Понятия обязательства и основания его возникновения» [Электронный ресурс]. — URL: http://rukak.ru/statya-307-gk-rf-ponyatie-obyazatelstva-i-osnovaniya-ego-vozniknoveniya/

2. Ермошина Е.Л. Бухгалтерский учет. Налогообложение. Аудит. Научн.статья / Е.Л. Ермошина, 2005 [Электронный ресурс]. — URL: https://www.audit-it.ru/articles/account/reporting/a5/905448.html. Москва,2005. — 6с.

3. Приказ Минфина РФ от 21.01.2015 № 9н «МСФО (IFRS) 15 «Выручка по договорам с покупателями»[Электронный ресурс]. — URL: https://www.consultant.ru/law/hotdocs/41077.html

Читайте так же:  Как пишется заявление учебный отпуск

4. Приказа Минфина РФ от 28.06.2010 № 63н (ред. от 06.04.2015) «Исправление ошибок в бухгалтерском учете и отчетности» (ПБУ 22/2010)» [Электронный ресурс]. — URL: http://base.garant.ru/12177751/

5. Приказ Минфина РФ от 06.10.2008 № 106н (ред. от 06.04.2015) «Об утверждении Положения по бухгалтерскому учету «Учетная политика организации» (ПБУ 1/2008)» [Электронный ресурс]. — URL: http://www.consultant.ru/document/cons_doc_LAW_81164/2d52707f5a4d5314b9e470a9bf59cb826ec848dd/.

6. Приказ Минфина РФ от 06.07.1999 N 43н (ред. от 08.11.2010) «Об утверждении Положения по бухгалтерскому учету «Бухгалтерская отчетность организации» (ПБУ 4/99)» [Электронный ресурс]. — URL: http://www.consultant.ru/document/cons_doc_LAW_18609/91d3ad48f0fcefc21ea6ad5f731d35809807b4c2/.

7. Федеральный закон Российской Федерации «О бухгалтерском учете» от 06.12.2011 № 402- ФЗ: принят ГД ФС РФ 22.12.2011 (ред. от 23.05.2016) [Электронный ресурс]. — URL: http://www.consultant.ru/document/cons_doc_LAW_122855/

8. Фролова Т.А. Аудит: конспект лекций. Пособие / Т.А. Фролова. – Таганрог: ТТИ ЮФУ, 2009. – 189с.

12.7 Анализ кредиторской задолженности

Согласно международному стандарту финансовой отчетности № 13 в состав текущих обязательств включают задолженность предприятия, которая подлежит срочной оплате по требованию кредитора, или задолженность, которая должна быть погашена в течение одного года со дня отчетной даты (в течение производственно-коммерческого цикла)

Юридическое содержание кредиторской задолженности состоит в том, что она отражает преимущественное право третьих лиц на активы и ресурсы предприятия. Важность данного положения определяет основные вопросы, которые должны быть решены при анализе текущих обязательств: — полная величина обязательств, включая плату за пользование заемными средствами; — дата образования и погашения; — условия обеспечения; — ограничения в использовании активов, которые они налагают на предприятие; — ограничения в действиях, в частности на выплату дивидендов (кредиторская задолженность участвует в расчете стоимости чистых активов предприятия; согласно Гражданскому кодексу РФ и Закону об акционерных обществах предприятие не имеет права объявлять о выплате дивидендов, если величина его чистых активов меньше, чем сумма уставного и резервного капитала, или будет меньше в результате данного решения)

Анализ краткосрочной задолженности проводится на основании данных аналитического учета расчетов с поставщиками, полученных кредитов банка, расчетов с прочими кредиторами (журналов-ордеров № 4, 6, 8, 10, ведомостей и др.). В ходе анализа делается выборка обязательств, сроки погашения которых наступают в отчетном периоде, а также отсроченных и просроченных обязательств. Для анализа состояния расчетов с поставщиками может быть использована таблица 12.9

Для анализируемого предприятия задолженность поставщикам на конец года составила 2042,8 тыс. руб. (2203,8 + 2385 — 2546), в том числе 223,8 тыс. руб. — просроченная кредиторская задолженность. Особое внимание следует обратить на состояние расчетов с АО «Борец» в связи с образованием задолженности за ним в размере 514,5 тыс. руб., возникшей вследствие предварительной оплаты без последующей отгрузки продукции. Эта задолженность в синтетическом учете и отчетности будет рассматриваться как дебиторская

Скрытая кредиторская задолженность предприятия возникает в случае распространенной в настоящее время формы расчетов с покупателями на условиях предоплаты

Таблица 12.9 — Ведомость учета расчетов с поставщиками тыс. руб

Поставщик Задолженность(сальдо) на начало месяца Возникло обя-зательств в отчетном месяце Оплачено или зачтено Задолженность на конец периода дата обра зования предпри- ятию постав- щикам дата сумма дата сумма предпри- ятию постав- щикам ПКФ «Форум» 5.08 — 223,8 — — — — — 223,8 НПО «Рупор» 8.10 — 780 — — 02.12 780 — — АО «Бореи» 1.11 514,5 — — — — 514,5 — Леспромхоз № 1 5.10 — 1200 — — 02.12 971,5 — 228,5 Кооператив «Салют» — — — 08.12 794,5 18.12 794,5 — — ПО «Смена» — — — 28.12 515 — — — 515 АО «Фарм» — — 29.12 372,5 — — — 372,5 ПО «Нефте-синтез» 30.12 703 703 Итого — 514,5 2203,8 — 238,5 2546 541,5 2042,8 Анализ состояния кредиторской задолженности предприятия его покупателям показан в таблице 12.10 Таблица 12.10 — Анализ состояния расчетов с покупателями и заказчиками (по авансам полученным) тыс. руб

Покупатель Задолженность (сальдо) на начало периода Поступления средств Отгрузка Задолжен- ность на ко- нец периода дата сумма дата сумма дата сумма ПО «Заря» 7.06 48,5 — — 5.12 30 18,5 МП «Свет» 10.07 40 — — 8.12 16,3 23,7 НПО «Зенит» 12.09 60 — — 8.12 60 — АО «Стар» — — 1.12 174 10.12 174 — МП «Ротор» — — 10.12 20 — — 20 СП «Рост» — — 10.12 20 — — 20 Итого — 148500 — 214 — 280,3 82,2 На 1 января 2000 г. скрытая кредиторская задолженность предприятия составила 82,2 тыс. руб., из них 42,2 тыс. руб. со сроком образования более трех месяцев

Аналогично анализируется состояние задолженности предприятия по полученным ссудам банка, займам, прочим кредиторам. Результаты анализа могут быть представлены в виде таблице 12.11

Таблица 12.11 — Состояние кредиторской задолженности тыс. руб

Показатели Остатки на В том числе по cpокам образования (на конец года) я начало года конец года до 1 мес. 1-3 мес. 3-6 мес. более 6 мес

1 2 3 4 5 6 7 Краткосрочные кредиты банка 370 2280 — 2280 — — Краткосрочные займы 450 — — — — — Кредиторская задолженность — всего в том числе: — за товары и услуги — по оплате труда — по расчетам по социальному страхованию и обеспечению — по платежам в бюджет — по внебюджетным платежам — прочим кредиторам 1330,6 1064,6 135 47 43 21 20 2264,9 2042,8 43 42 47,1 40 50 1716,3 1590,5 16 30 29,5 30 20 295,2 228, 5 21 12 13,7 10 10 233,4 223,8 6 — 3,6 — — 20 — — — — — 20 Авансы, полученные от покупателей 211 82,2 40 — 23,7 18,5 Просроченная задолженность — всего в том числе: — по краткосрочным ссудам — по краткосрочным займам — по расчетам с поставшиками — по расчетам с покупателями — по платежам в бюджет — по внебюджетным платежам — по оплате труда — по социальному страхованию и обеспечению — по прочим кредиторам 469,8 — — 273 100 11 — 12 4 69,8 1590 ,8 1000 — 452,3 42,2 17,3 10 27 12 30 x X X X X X X X Х X х х х х х х х х х х х х х х х х х х х х х — х х х х х х х х Справочно: краткосрочные обязательства 2361,6 4627,1 X х х. х Как следует из данных таблицы 12.11, по ряду статей на конец года имеется просроченная задолженность. При этом отношение просроченной задолженности к общей величине краткосрочных обязательств увеличилось за отчетный период с 19,9 % (469,8:2361,6•100) до 34,4 % (1590,8:4627,1•100). Кроме того, значительно ухудшилась в сравнении с прошлым годом структура просроченных обязательств. В начале года доля срочной задолженности в составе просроченных обязательств предприятия соответствовала 5,7 % (27:469,8*100), к концу года эта величина возросла на 61,3 %, составив 67 % [(1000+17,3+10+27 +12 ) : 1590,8]

На ликвидность предприятия значительное влияние оказывает срок предоставления кредита. Средний период предоставления кредита может быть исчислен по формуле Средний остаток Длительность задолженности х периода Период кредита = , Сумма оборота где под суммарным оборотом понимается величина дебетового оборота за анализируемый период но счетам обязательств (60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками», 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками», 66 «Расчеты по краткосрочным кредитам и займам» и др.)

Для определения величины среднего периода кредитования за год в числителе формулы будет 360 дней, за квартал — 90, за месяц — 30

При этом в наиболее упрощенном виде величину среднего остатка по видам краткосрочных обязательств можно рассчитать по данным баланса так: Средний ОКЗн + ОКЗк остаток = задолженности 2 где ОКЗн и ОКЗк — остаток кредиторской задолженности на начало и конец периода

Для получения более достоверной информации следует привлечь ежемесячные данные об остатках кредиторской задолженности, отражаемые в журналах-ордерах № 4, № 6, № 8, № 10 или в заменяющих их ведомостях

Для анализа удобно использовать таблицу 12.12. Таблица 12.12 — Анализ краткосрочных обязательств по срокам их возникновения Вид обязательств Средний период кре- дитования и предыдущем году, дни Средний остаток за- долженности в текущем году, тыс. руб. Оборот по дебету за текущий период, тыс. руб. Продолжите-льность кредито-вания в текущем году, дни (гр.2 х360/гр.3) А 1 2 3 4 Задолженность по крат-косрочным ссудам банка 114,3 430 1740 89,0 Кредиторская задолжен-ность по расчетам с поставщиками 65,0 1067 6239,73 61,5 Авансы, полученные от покупателей и заказчиков 64,1 176,42 622,66 102 Расчеты с бюджетом 21,7 75 1261,68 21,4 Расчеты по оплате труда 25,7 172 1991 31,1 Расчеты по социально- му страхованию и обеспечению 28,1 69 828 30,0 Данные таблицы 12.12 свидетельствуют о том, что наиболее серьезные изменения сроков кредитования произошли в текущем году по статьям краткосрочных ссуд банка и кредиторской задолженности за товары, работы и услуги

Читайте так же:  Требования к посуде в детском саду

Так, средний период предоставления банковских кредитов в сравнении с предыдущим годом сократился на 25,3 дня и составил 89 дней. Обращает на себя внимание сокращение на 3,5 дня срока погашения товарного кредита. В этих условиях платежеспособность предприятия будет зависеть от того, каким образом оно строило в текущем периоде взаиморасчеты со своими должниками (дебиторами). Следует отметить, что необходимым условием стабильной деятельности является получение кредита на тех же условиях (или лучших), на которых само предприятие его предоставляет

Кредиторская задолженность: как анализировать и управлять

Кредиторская задолженность – это сумма всех финансовых обязательств компании перед ее партнерами, важный источник формирования оборотного капитала. Грамотное управление кредиторской задолженностью позволяет организовать работу с поставщиками таким образом, чтобы компания могла четко выполнять свои финансовые обязательства, и при этом соблюдались бы ее коммерческие интересы.

Используйте пошаговые руководства:

Кредиторская задолженность – это финансовые обязательства предприятия перед партнерами. Обычно, основную ее долю составляет задолженность поставщикам за отгруженные сырье и материалы, товары, выполненные работы, услуги, считает Ольга Макарова, финансовый директор River Park Hotel. Кроме того, компания может иметь следующие виды задолженности:

  • по налогам и сборам;
  • перед персоналом (по заработной плате, подотчетным суммам);
  • по авансам, полученным от покупателей в счет приобретенной продукции.

Я рассмотрю управление задолженностью перед поставщиками, поскольку остальные ее виды обычно занимают небольшую долю в оборотном капитале. И при этом, например, расчеты с бюджетом и персоналом регулируются государством достаточно строго и оставляют немного пространства для маневров.

Несомненно, привлекать временные заемные средства необходимо таким образом, чтобы рентабельность компании не только не пострадала, а даже наоборот — увеличивалась. При этом, что важно для финансиста, оптимизация величины кредиторской задолженности найдет свое отражение в динамике коэффициентов платежеспособности и финансовой устойчивости.

Скачайте и возьмите в работу:

Кредиторская задолженность и ее величина

На величину кредиторки предприятия вляет:

  • во-первых, длительность отсрочки платежа , определенная договорными условиями. Логично, что чем больше отсрочка, тем больше имеем величину задолженности;
  • во-вторых, — частота закупок, размер средней партии поставки. Здесь зависимость такова: если закупать товарно-материальные ценности часто и более мелкими партиями, то на оплату будет выходить меньшая сумма задолженности. Оплаты будут более регулярны, и сумма одного платежа не будет существенной. И наоборот, затоваривание крупной партией на долгий срок приводит к тому, что платеж будет возникать редко, однако единоразово крупной суммой, что для многих затруднительно;
  • в-третьих, — цена закупленных ТМЦ, оказанных услуг, произведенных работ: чем дороже закупаем, тем больше должны заплатить по обязательствам перед поставщиками;
  • в-четвертых, — условия договора поставки, связанные с получением бонусов. Часто поставщики создают излишние запасы на складах своих контрагентов, включая в договор условие о получении последними суммы поощрения при определенном объеме выборки товара. В результате кредиторская задолженность по таким контрактам часто оказывается на конец месяца искусственно завышенной;
  • в-пятых, — внутренняя финансовая дисциплина компании — желание и возможность осуществлять платежи по обязательствам в срок;
  • в-шестых, — особенности привлечения банковских кредитов. Возможность использования различных источников денежных средств стабилизирует финансовое положение, не ставя ее в значительную зависимость от условий работы с поставщиками.

Исходя из собственного опыта, могу сказать, что если компания не предпринимает специальных мер в работе с кредиторами, то с каждым годом длительность отсрочки, предоставляемая поставщиками, снижается, а отсрочка, которую она вынуждена давать своим покупателям, — увеличивается.

Чтобы сотрудники подразделений, производящих закупки, не расслаблялись, финансовому директору необходимо постоянно держать руку на пульсе и не производить согласование договоров с неоптимальной, по его мнению, отсрочкой платежа.

Я столкнулась с проблемой слишком большой величины кредиторской задолженности. Причина была такова: отдел закупок приобретал товар впрок, единоразово слишком большими партиями. Для решения проблемы была разработана система нормативов по оборачиваемости отдельных групп товарных запасов, а также создана математическая модель на базе Excel, позволяющая принимать решение об объеме закупки исключительно под планируемые продажи и не более того.

Не забывайте никогда о том, что отсутствие четко заданного алгоритма расчета, необходимого для закупки объема товара, всегда ведет к неоправданно большой величине кредиторки. Поэтому мой совет: обязательно погрузитесь в систему принятия решений о закупках.

Читайте также:

Анализ кредиторской задолженности

Одна только цифра сальдо на счете 60 не даст нужной информации о том, какова кредиторская задолженность и ситуация с ней. Надо как минимум ежегодно проводить инвентаризацию учетных данных о ней, а в идеале ежемесячно сверять ее с поставщиками. На практике нередки случаи, когда финансовый директор при анализе может столкнуться с недостоверными данными в учете, возникшими в результате несвоевременного представления документов, технических сбоев, отсутствия зачета встречных обязательств, а также просто ошибок, связанных с человеческим фактором.

Вышеперечисленные ситуации возникают в тех компаниях, где в сотрудниках всех уровней не привито уважение к документообороту — менеджеры подразделений не вовремя и не в полном объеме представляют документы в бухгалтерию, с них никто не спрашивает анализ величины инвентаризации кредиторской задолженности по курируемому кредитору. В итоге в длительном периоде учет все равно будет верный, но вот за достоверность данных онлайн нужно будет побороться путем создания соответствующих регламентирующих документов для служб, а также, возможно, системы взысканий с лиц, нарушающих данные регламенты. Также я сталкивалась с тем, когда главный бухгалтер мыслит периодом «квартал», а достоверность данных по каждому месяцу уже не представляет для него интереса. В итоге сверки с контрагентами делаются не ежемесячно, а ежеквартально и недостающие документы от подразделений требуются только в последний месяц квартала. Но для корректного анализа кредиторки нужны достоверные данные помесячно, поэтому здесь финансовому директору необходимо будет поработать, в том числе, и с сотрудниками бухгалтерии, объяснив им необходимость более частой инвентаризации имеющихся в наличии документов и учетных сумм.

В любом случае, перед тем, как кредиторская задолженность будет проанализирована, необходимо убедиться в достоверности данных. Ниже приведу несколько показателей, отслеживание которых в динамике, а также их сравнение с нормативным значением даст ответы на многие вопросы.

Анализ структуры кредиторской задолженности необходимо проводить по видам задолженности: перед поставщиками и подрядчиками, перед персоналом организации, по налогам и сборам, перед покупателями по авансам полученным и др.. Как уже упоминалось ранее, основную долю в такой структуре обычно занимают обязательства перед поставщиками. Однако каждому финансовому директору необходимо точно понимать, какова структура задолженности именно в его компании, чтобы предпринимаемые усилия были в последующем действительно эффективными.

В моей практике был единственный случай, когда задолженность по налогам и сборам наросла как снежный ком. Причиной неуплаты налогов было отсутствие достаточных объемов поступлений от покупателей. Но выплаты прекратились не только по налогам, а и по другим обязательствам компании, включая поставщиков. Поэтому структурно в составе кредиторской задолженности налоги не вышли на первый план, основную долю по-прежнему занимали поставщики, просто сама величина обязательств стала выше.

Еще по теме:

Кредиторская задолженность и ее оборачиваемость

Оборачиваемость рассчитывается как средняя за период величина кредиторской задолженности предприятия, деленная на себестоимость произведенной (проданной) продукции и умноженная на количество дней в определенном периоде. Оборачиваемость в днях показывает период кредитования, то есть среднюю продолжительность отсрочки платежей. Чем этот период больше, тем активнее предприятие использует денежные средства своих партнеров.

При применении данного показателя следует учесть два момента.

  1. Надо брать сумму кредиторки, сопоставимую себестоимости продукции. То есть соотносить между собой, например, кредиторскую задолженность только перед поставщиками сырья с затратами этих же ТМЦ, использованных при производстве. Иначе показатель теряет смысл.
  2. Чем больше будет данных о кредиторке на разные даты, тем лучше. Часто задолженность на конец месяца может быть искусственно занижена или завышена. Да и только две даты — на начало и конец месяца — могут быть совершенно нерепрезентативными. Если есть возможность сделать срезы данных о задолженности хотя бы понедельно, это значительно повысит достоверность рассматриваемого показателя.

К таким выводам я пришла исходя из практического опыта ежемесячного анализа кредиторской задолженности. Когда видишь на начало месяца сумму задолженности 1 млн рублей, а на конец — 0 рублей, усреднением данных получится среднемесячная сумма, равная (1 млн руб. + 0 руб.) : 2 = 500 тыс рублей. Однако если проанализировать недельные данные, то обнаружим, что кредиторка была погашена только на последней неделе месяца. В итоге имеем данные по пяти точкам: начало первой недели — 1 млн рублей, начало второй недели — 1 млн рублей, начало третьей недели — 1 млн рублей, начало четвертой недели — 1 млн рублей, конец четвертой недели — 0 рублей. Отсюда среднемесячная задолженность будет равна (1 + 1 + 1 + 0) : 5 = 800 тыс. руб. Разница в полученных цифрах — 60 процентов, что, согласитесь, значительно влияет на возможные управленческие решения по результатам соответствующих отчетов финансовой службы.

Читайте так же:  Как восстановить документы на собственность дома

Сопоставительный анализ с показателями дебиторской задолженности

При таком анализе важно сравнение не только абсолютных величин, но и периода оборачиваемости дебиторской задолженности и кредиторки. В чем-то дебиторская задолженность похожа на кредиторскую, только дебиторка — это деньги компании в чужом кармане, а кредиторка — наоборот. При значительной разбалансировке двух этих показателей могут возникать проблемы с ликвидностью. Если организация предоставляет своим покупателям значительно более длительную отсрочку платежа, чем ей, в свою очередь, предоставляют поставщики, получается, что она полностью принимает на себя все риски продажи продукции. Необходимо задуматься о переговорах с поставщиками на предмет увеличения отсрочки.

Просроченная кредиторская задолженност в общем объеме

Целесообразно не только оценить общий объем просроченной кредиторской задолженности, но и структурировать его по срокам просрочки. Например, по следующим границам: до 7 дней, до 14 дней, до 30 дней, свыше 30 дней. Наличие большой доли просрочки со сроком свыше 14 дней свидетельствует о низкой финансовой дисциплине и (или) о значительных проблемах предприятия с наличием денежных средств для оплаты имеющихся обязательств. Здесь же важно вести отдельный учет невостребованной задолженности. Если кредитор не выдвигает требований о погашении задолженности в течение трех лет, ее можно списать в доход организации.

Я инициировала списание кредиторки, невостребованной в течение трех лет, при этом не было случаев, чтобы компания-кредитор все же проявилась и потребовала погашения задолженности.

Откладывать списание кредиторской задолженности рискованно. Возникают налоговые риски .

Ошибки управления

Разберем основные ошибки руководства в управлении кредиторкой, а также способы, которыми финансовый директор может повлиять на ситуацию.

Нежелание привлекать заемный капитал либо привлечение его в недостаточном количестве. Зачастую, когда перед собственниками встает вопрос: вести ли бизнес за счет собственных или заемных средств, ответ может звучать так: конечно, за счет собственных, кредиты нам не нужны. В качестве аргумента приводятся затраты на выплату процентов, трудоемкая процедура формализации кредитной сделки, необходимость предоставления залога. Казалось бы, использование средств поставщиков для пополнения оборотного капитала выглядит крайне привлекательным — на поверхности все достаточно просто и «бесплатно». Однако попробуем разобраться в ситуации.

Собственник производит вложения в бизнес в надежде получить прибыль выше той, которую дают банки по депозитным счетам (либо выше иных доступных для него способов вложений). При высокой рентабельности бизнеса собственный капитал может стать дороже заемного.

Кроме того, необходимо соблюдать принцип диверсификации. Если в качестве основного источника средств для компании становится кредиторская задолженность, то возрастает зависимость от условий работы с каждым конкретным поставщиком. Кроме того, даже краткосрочный кредит банка (до 1 года) дает более длинные деньги, чем кредиторы (отсрочка около 14–30 дней). Финансовая устойчивость при использовании заемных средств банка не ухудшается. В рассматриваемой ситуации будет более эффективным совместно с собственником разработать оптимальное соотношение заемных средств банков и средств, предоставляемых поставщиками с учетом их стоимости, а также с учетом всех возможных рисков.

На одном из мест работы мы с руководством достигли консенсуса в экспертном мнении о том, что оптимальным для нас будет являться соотношение собственного и заемного капитала 50 процентов к 50 процентам, а угрожающим — 30 процентов к 70 процентам соответственно.

Однако в одной из компаний, где я работала, у меня не получилось повлиять на решение о привлечении заемного капитала из-за отсутствия прямого общения с собственником. Директор транслировал мне позицию собственника о нежелании использовать кредиты как окончательную и бесповоротную. Он сам также не мог (либо не хотел) повлиять на изменение этого решения. Приводя предложенные мной выше аргументы не собственнику, а директору, я воздействовала не на лицо, принимающее решение, поэтому не достигла желаемого результата.

Намеренное нежелание платить по обязательствам компании в срок. Общеизвестно, что платежная дисциплина в России не идеальна. Если контрагент всегда платит как по часам, его обязательно запомнят. С проблемой неплатежей без каких-либо внятных на то оснований сталкивалась практически любая компания. Ну, а если не платят тебе, то есть соблазн самому не заплатить по обязательствам в срок.

На практике встречается такой тип руководителей, которые считают, что не нужно баловать своих контрагентов излишней дисциплиной с оплатами. Вплоть до того, что деньги остаются на счетах неизрасходованными, но поставщикам не уходят. При таком поведении под удар попадают сотрудники службы закупок, которым сложно объяснить что-то своему поставщику, а также сотрудники финансовой службы. Результат такой политики зачастую плачевен: поставщик перестает доверять компании, отношения ухудшаются вплоть до прямых экономических убытков. Донести складывающуюся напряженную ситуацию до руководителя бывает непросто. Здесь могут помочь только цифровые аргументы. А именно: финансовый директор может предоставить расчет потерь компании от не поставленных в срок ТМЦ, расчет размера выставленных штрафов и пеней, потери от роста закупочной цены, затраты на поддержание объема ликвидности при переводе организации на предоплату и т. д. Обычно четко обозначенные суммы потерь помогают стабилизировать ситуацию с платежами и вернуть доверие контрагентов.

Я столкнулась с тем, что не всегда даже аргументация в цифрах может помочь в решении обозначенной проблемы. А произошло это потому, что между моим директором и руководителем поставщика существовал личный конфликт, при котором разумные аргументы уже в расчет не принимались. Здесь всем задействованным сотрудникам пришлось принять ситуацию, как есть.

Как пересмотреть условия сотрудничества с контрагентами для сокращения кредиторской задолженности

Чтобы оперативно сократить текущие обязательства перед крупными кредиторами проведите переговоры о реструктуризации долга, к примеру, инициируйте изменения в договорных условиях. Например, можно продлить срок погашения (изменить период отсрочки платежа на длительный), немного увеличив сумму долга. В итоге балансовая сумма текущей кредиторской задолженности сократится, но увеличится сумма долгосрочных обязательств (произойдет перераспределение суммы в пассиве баланса). Это перераспределение обязательств по срочности погашения поможет выиграть время для поиска средств, а также избежать подачи кредиторами заявлений о признании компании несостоятельной.

Методические рекомендации по управлению финансами компании

АНАЛИЗ ДЕБИТОРСКОЙ И КРЕДИТОРСКОЙ ЗАДОЛЖЕННОСТИ.

Задачи анализа дебиторской задолженности — выявление размеров и динамики неоправданной задолженности, причин ее возникновения или роста.

Анализ состояния дебиторской задолженности начинают с общей оценки динамики ее объема в целом и продолжают в разрезе отдельных статей; определяют долю дебиторской задолженности в оборотных активах, анализируют ее структуру, определяют удельный вес дебиторской задолженности, платежи по которой ожидаются в течение года, оценивают динамику этого показателя и проводят последующий анализ качественного состояния дебиторской задолженности с целью оценки динамики неоправданной (сомнительной) задолженности.

Для оценки оборачиваемости дебиторской задолженности используют следующие показатели:

  • оборачиваемость дебиторской задолженности. Этот показатель отражает расширение или снижение коммерческого кредита, предоставляемого организацией. Если при расчете показателя выручка от реализации считается по переходу права собственности, то увеличение показателя означает сокращение продаж в кредит, а снижение — увеличение объема предоставляемого кредита;
  • период погашения дебиторской задолженности. Объем скрытой дебиторской задолженности, который может возникнуть вследствие предварительной оплаты материалов поставщикам без соответствующей их отгрузки, организации выявляют на основе анализа и оценки состояния расчетов по данным аналитического учета;
  • доля дебиторской задолженности в общем объеме оборотных средств. Чем выше этот показатель, тем менее мобильна структура имущества организации;
  • доля сомнительной задолженности в составе дебиторской задолженности. Этот показатель характеризует качество дебиторской задолженности.

Сопоставление дебиторской и кредиторской задолженности — один из этапов анализа дебиторской задолженности, позволяющий выявить причины ее образования. Многие аналитики считают, что если кредиторская задолженность превышает дебиторскую, то организация рационально использует средства, т.е. временно привлекает в оборот средств больше, чем отвлекает из оборота. Бухгалтеры с ними не согласны, потому что кредиторскую задолженность организация обязана погашать независимо от состояния дебиторской задолженности.

С целью определения конкретных причин образования сомнительной дебиторской задолженности проводится внутренний анализ суммы этой задолженности по дебиторам и срокам возникновения, основанный на оперативных данных бухгалтерского отчета.

Заключительный этап анализа — принятие управленческих решений и проведение мероприятий по управлению дебиторской задолженностью.

Методика анализа кредиторской задолженности аналогична методике анализа дебиторской задолженности. Анализ проводится по данным аналитического учета расчетов с поставщиками, с прочими кредиторами.

Основными задачами анализа кредиторской задолженности являются:

  • оценка и анализ динамики и структуры кредиторской задолженности по сумме и кредиторам;
  • выделение суммы просроченной кредиторской задолженности, в том числе срочной, оценка факторов, повлиявших на ее образование;
  • определение сумм штрафных санкций, возникших в результате образования просроченной кредиторской задолженности.

Сроки анализируемой задолженности детализируются в зависимости от задач анализа.

В процессе анализа кредиторской задолженности рассчитывается и оценивается в динамике показатель оборачиваемости кредиторской задолженности (Коб.к.з), который характеризует число оборотов этой задолженности в течение анализируемого периода:

Коб.к.з=Выручка от реализации продукции/Средняя величина кредиторской задолженности.