При наличии налогового агента возврат излишне уплаченного НДФЛ может произвести только он

Финансисты рассказали, кто должен вернуть НДФЛ, излишне удержанный из дохода физического лица, на основании заявления последнего (письмо Департамента налоговой и таможенной политики Минфина России от 6 июля 2016 г. № 03-04-10/39533 «О возврате излишне уплаченной суммы штрафа и налога»). В Минфине России подчеркнули: при наличии налогового агента налоговый орган уже не может производить возврат излишне удержанной налоговым агентом суммы налога. Иной налоговый агент также не вправе вернуть излишне удержанную из дохода налогоплательщика сумму НДФЛ.

Чиновники пояснили, что излишне удержанный НДФЛ подлежит возврату именно налоговым агентом. Для этого налогоплательщику нужно подать письменное заявление (п. 1 ст. 231 НК РФ). Возврат производится за счет сумм НДФЛ в счет предстоящих платежей как по указанному налогоплательщику, так и по иным налогоплательщикам, с доходов которых налоговый агент производит удержание налога. Вернуть деньги нужно в течение трех месяцев со дня получения заявления налогоплательщика (п. 1 ст. 231 НК РФ).

Возможность возврата излишне уплаченного налога другой компанией налоговым законодательством не предусмотрена. А обратиться непосредственно в налоговый орган за возвратом налогоплательщик может только в одном случае: если налоговый агент отсутствует. В этой ситуации заявление о возврате необходимо подать одновременно с налоговой декларацией (п. 1 ст. 231 НК РФ).

Добавим, что в феврале 2015 года гражданин Ю. попытался оспорить конституционность правила, по которому обратиться за возвратом переплаты можно только к налоговому агенту. По мнению заявителя, нормы НК РФ необоснованно ограничивают право налогоплательщиков на своевременный возврат излишне удержанного налога, так как не допускают обращение за возвратом непосредственно в налоговый орган, минуя налогового агента. Но КС РФ с такой аргументацией не согласился. Он подчеркнул, что само по себе действующее регулирование конституционные права налогоплательщиков не ущемляет (Определение КС РФ от 17 февраля 2015 г. № 262-О).

Как налоговому агенту вернуть переплату по НДФЛ

В Определении Верховного суда РФ от 28.12.2016 № 308-КГ16-17636 арбитры пришли к выводу, что налоговый агент не может получить из бюджета излишне уплаченный НДФЛ, если представит лишь документы, подтверждающие факт перечисления налога. Осуществить возврат переплаты можно только при наличии документов, свидетельствующих об излишнем удержании из доходов физических лиц сумм НДФЛ.

В ходе реорганизации к компании была присоединена другая организация. В рамках этого мероприятия компания на основании передаточного акта приняла дебиторскую задолженность по НДФЛ реорганизованной фирмы. Полагая, что она образовалась в результате ошибочного перечисления правопредшественником в бюджет НДФЛ, правопреемник обратился в налоговый орган за возвратом излишне уплаченного налога. К заявлению были приложены заверенные копии платежных поручений, заявки на кассовый расход, выписки из лицевых счетов, акты совместных сверок, сводные справки.

Но инспекция отказала в возврате налога. Причина — непредставление налоговым агентом документов, подтверждающих излишне уплаченную сумму налога, а именно:

выписки из регистра налогового учета за соответствующий налоговый период;

документов, свидетельствующих об излишнем удержании и перечислении налога в бюджет (бухгалтерские справки, пояснения, расчетно-платежные ведомости с исправлением ошибки);

справок о доходах физических лиц по форме 2-НДФЛ.

Позиция арбитров

Компания с таким решением не согласилась и обратилась в суд, но проиграла дело в первой судебной инстанции и апелляции. Организация обратилась в кассацию с просьбой отменить принятые решения. По ее мнению, она выполнила все предусмотренные ст. 78 НК РФ условия для возврата излишне уплаченного в бюджет налога. Однако и здесь потерпела поражение (постановление АС Северо-Кавказского округа от 30.09.2016 № А61-4311/2015). Не помогла компании и жалоба в Верховный суд, который отказал в ее передаче для рассмотрения в судебном заседании Судебной коллегии по экономическим спорам ВС РФ. Приведем аргументацию судов.

По общему правилу организации, от которых или в результате отношений с которыми физическое лицо получило доходы, признаются налоговыми агентами по НДФЛ. Соответственно, такие компании обязаны исчислить, удержать у физического лица и уплатить в бюджет НДФЛ (п. 1 ст. 226 НК РФ). Кроме того, налоговые агенты обязаны вести учет начисленных и выплаченных налогоплательщикам доходов, исчисленных, удержанных и перечисленных в бюджет налогов, в том числе по каждому налогоплательщику (подп. 3 п. 3 ст. 24 НК РФ). При этом не допускается уплата НДФЛ за счет средств налоговых агентов (п. 9 ст. 226 НК РФ).

Арбитры отметили, что системный анализ норм ст. 24 и 226 НК РФ позволяет сделать вывод о том, что обязанность по перечислению в бюджет налога возникает у налогового агента только после фактического удержания налога из средств, выплачиваемых налогоплательщику.

Правила возврата излишне удержанной налоговым агентом суммы НДФЛ закреплены в ст. 231 НК РФ. Так, возврат физическому лицу излишне удержанной суммы налога производится налоговым агентом за счет сумм этого налога, подлежащих перечислению в бюджет в счет предстоящих платежей как по данному физическому лицу, так и по иным физическим лицам, с доходов которых налоговый агент производит удержание НДФЛ. Если суммы налога, подлежащей уплате налоговым агентом, недостаточно для возврата излишне удержанного и перечисленного в бюджет НДФЛ физическому лицу в трехмесячный срок, налоговый агент направляет в налоговый орган по месту своего учета заявление на возврат ему излишне удержанной им суммы налога. В этом случае возврат осуществляется по правилам, предусмотренным ст. 78 НК РФ.

Таким образом, чтобы вернуть налог из бюджета, налоговый орган должен удостовериться, что такие суммы действительно удержаны из доходов физических лиц в большем размере, чем было нужно. Поэтому вместе с заявлением на возврат налоговый агент должен представить в налоговый орган выписку из регистра налогового учета за соответствующий налоговый период и документы, подтверждающие излишнее удержание и перечисление суммы налога.

Суды отметили, что главным условием возврата налога является его уплата в большей сумме, чем налогоплательщик (налоговый агент) обязан перечислить в бюджет. Обращение организации с заявлением о возврате ошибочно перечисленных денежных средств, квалифицируемых как излишне уплаченный НДФЛ, не является основанием для их безусловного возврата.

В рассматриваемом деле компания документально не подтвердила, чем именно являются спорные суммы — излишне удержанным из доходов физических лиц налогом, или собственными денежными средствами компании, или же уплаченными не в связи с исполнением обязанности налогового агента. Представленные налоговым агентом документы подтверждают сам факт уплаты НДФЛ в бюджет, но не говорят о том, что налог является излишне удержанным. Поэтому арбитры пришли к выводу, что принятое решение налогового органа правомерно.

Возврат ндфл налоговому агенту

Возврат НДФЛ с приобретением статуса налогового резидента

Общий порядок возврата излишне уплаченного налога определен статьей 78 Налогового кодекса Российской Федерации. Однако для возврата излишне уплаченной суммы по налогу на доходы физических лиц законодатель установил особые правила. Рассмотрим эти правила.

Возврат НДФЛ налоговым агентом налогоплательщику

Согласно пункту 1 статьи 231 Налогового кодекса Российской Федерации (далее – НК РФ) по общему правилу излишне удержанную сумму налога на доходы физических лиц (далее – НДФЛ) возвращает налогоплательщику налоговый агент.

При этом налоговый агент обязан вернуть данную сумму налогоплательщику на основании его письменного заявления о ее возврате.

Обратите внимание, пункт 1 статьи 231 НК РФ регулирует отношения по возврату НДФЛ не только между налоговым агентом – работодателем и его работниками, но и между налоговым агентом и другими физическими лицами, которые не состоят с ним в трудовых отношениях. Финансовое ведомство отмечает, что право налогоплательщика подать заявление на возврат налога налоговому агенту и обязанность последнего вернуть его не зависят от того, продолжаются ли взаимоотношения между физическим лицом и организацией (письма Минфина России от 2 июля 2012 года № 03-04-06/6-193, от 25 августа 2009 года № 03-04-06-01/222, от 3 апреля 2009 года № 03-04-06-01/76, постановление ФАС Московского округа от 4 апреля 2011 года по делу № КА-А40/1396-11).

Налоговый агент обязан сообщить налогоплательщику о каждом ставшем известным ему факте излишнего удержания налога и сумме излишне удержанного налога в течение 10 дней со дня обнаружения такого факта (абзац 2 пункта 1 статьи 231 НК РФ).

Как указано в письме Минфина России от 16 мая 2011 года № 03-04-06/6-112, поскольку НК РФ не определяет форму и способ сообщения налоговым агентом налогоплательщику о факте излишнего удержания налога и сумме налога, то налоговый агент вправе сообщать налогоплательщику о факте излишнего удержания налога и сумме налога в произвольной форме, предварительно согласовав с налогоплательщиком порядок направления указанного сообщения.

Возврат налогоплательщику излишне удержанной суммы налога осуществляется налоговым агентом за счет сумм этого налога, подлежащих перечислению в бюджет в счет предстоящих платежей как по указанному налогоплательщику, так и по иным налогоплательщикам, с доходов которых налоговый агент производит удержание такого налога, в течение трех месяцев со дня получения налоговым агентом соответствующего заявления налогоплательщика (абзац 3 пункта 1 статьи 231 НК РФ). Обратите внимание, из письма Минфина России от 18 октября 2013 года № 03-04-06/43608 следует, что налоговый агент не должен уведомлять налоговый орган о произведенном возврате излишне удержанной суммы налога.

Читайте так же:  Как узнать начислили ли детское пособие через интернет

Возврат налогоплательщику излишне удержанных сумм налога производится налоговым агентом в безналичной форме путем перечисления денежных средств на счет налогоплательщика в банке, указанный в его заявлении (абзац 4 пункта 1 статьи 231 НК РФ, письмо Минфина России от 6 сентября 2012 года № 03-04-06/6-271).

В случае, если возврат излишне удержанной суммы налога осуществляется налоговым агентом с нарушением установленного срока, то налоговым агентом на сумму излишне удержанного налога, которая не возвращена налогоплательщику в установленный срок, начисляются проценты, подлежащие уплате налогоплательщику, за каждый календарный день нарушения срока возврата. Процентная ставка принимается равной ставке рефинансирования Центрального банка Российской Федерации, действовавшей в дни нарушения срока возврата (абзац 5 пункта 1 статьи 231 НК РФ).

Возврат НДФЛ налоговым органом налоговому агенту

Как было отмечено выше, согласно абзацу 3 пункта 1 статьи 231 НК РФ налоговый агент может произвести возврат излишне удержанного налога за счет уменьшения в будущем НДФЛ, исчисленного с доходов как налогоплательщика, у которого возникла переплата, так и других физических лиц, получающих доходы от этого же налогового агента.

Если суммы налога, подлежащей перечислению налоговым агентом в бюджет, недостаточно для осуществления возврата излишне удержанной и перечисленной в бюджет суммы налога налогоплательщику в трехмесячный срок, налоговый агент направляет в налоговый орган по месту своего учета заявление на возврат налоговому агенту излишне удержанной им суммы налога. Вместе с заявлением на возврат налоговый агент представляет в налоговый орган выписку из регистра налогового учета за соответствующий налоговый период и документы, подтверждающие излишнее удержание и перечисление суммы налога в бюджетную систему Российской Федерации. Указанные документы (заявление, выписка из регистра налогового учета и документы, подтверждающие излишнее удержание и перечисление суммы налога в бюджет) подаются налоговым агентом в течение 10 дней со дня подачи ему налогоплательщиком соответствующего заявления (абзацы 6, 8 пункта 1 статьи 231 НК РФ). Обратите внимание, что самому налогоплательщику при этом не нужно повторно подавать заявление на возврат излишне удержанных сумм налога. Такие разъяснения содержатся в пункте 2 письма Минфина России от 16 мая 2011 года № 03-04-06/6-112.

Согласно абзацу 7 пункта 1 статьи 231 НК РФ возврат налоговому агенту перечисленной в бюджетную систему Российской Федерации суммы налога осуществляется налоговым органом в порядке, установленном статьей 78 НК РФ.

На основании пункта 9 статьи 78, пункта 6 статьи 6.1 НК РФ налоговый орган обязан сообщить налоговому агенту о принятом решении о возврате сумм излишне удержанного (уплаченного) налога или решении об отказе в осуществлении такого возврата в течение пяти рабочих дней со дня принятия соответствующего решения.

Указанное сообщение передается руководителю организации лично под расписку или иным способом, подтверждающим факт и дату его получения.

Если принято положительное решение, то сумму излишне уплаченного налога налоговым органом возвращается налоговому агенту в течение одного месяца со дня получения им заявления от налогового агента (пункт 6 статьи 78 НК РФ).

Если указанный срок нарушен, то на сумму, подлежащую возврату, начисляются проценты за каждый календарный день нарушения срока возврата. Процентная ставка принимается равной ставке рефинансирования Центрального банка Российской Федерации, действовавшей в дни нарушения срока возврата (пункт 10 статьи 78 НК РФ).

Обратите внимание, что до осуществления возврата из бюджета налоговому агенту излишне удержанной и перечисленной в бюджет им с налогоплательщика суммы налога налоговый агент вправе осуществить возврат такой суммы налога за счет собственных средств (абзац 9 пункта 1 статьи 231 НК РФ).

При отсутствии налогового агента налогоплательщик вправе подать заявление в налоговый орган о возврате излишне удержанной с него и перечисленной в бюджетную систему Российской Федерации ранее налоговым агентом суммы налога одновременно с представлением налоговой декларации по окончании налогового периода (абзац 10 пункта 1 статьи 231 НК РФ).

Особенности возврата налога, удержанного налоговым агентом с отдельных видов доходов

На основании статьи 231.1 НК РФ признаются излишне уплаченными и подлежат возврату в соответствии с названной статьей суммы налога, удержанного налоговым агентом со следующих видов доходов:

– с сумм пенсий физическим лицам, выплачиваемых по договорам негосударственного пенсионного обеспечения, заключенным организациями и иными работодателями с имеющими соответствующую лицензию российскими негосударственными пенсионными фондами, пенсионные взносы по которым до 1 января 2005 года были внесены работодателем в указанные фонды с удержанием и уплатой налога на доходы физических лиц (письмо Минфина России от 31 октября 2014 года № 03-04-06/55341);

– с доходов налогоплательщиков в связи с уплатой за налогоплательщиков страховых взносов по договорам добровольного долгосрочного страхования жизни, заключенным работодателями до 1 января 2008 года, страховые взносы по которым до указанной даты были уплачены за счет средств работодателей не в полном объеме (письмо Минфина России от 4 августа 2014 года № 03-04-05/38382).

Указанные суммы налога подлежат возврату в порядке, аналогичном порядку, установленному статьей 78 НК РФ, с начисленными на них процентами.

Проценты на суммы излишне уплаченного налога начисляются со дня, следующего за днем удержания, по день фактического возврата.

Процентная ставка принимается равной действовавшей в эти дни ставке рефинансирования Центрального банка Российской Федерации.

Особые правила возврата налога, предусмотренные

при перерасчете, если гражданин приобрел статус

налогового резидента Российской Федерации

Согласно пункту 1.1 статьи 231 НК РФ возврат суммы налога налогоплательщику в связи с перерасчетом по итогу налогового периода в соответствии с приобретенным им статусом налогового резидента Российской Федерации производится налоговым органом, в котором он был поставлен на учет по месту жительства (месту пребывания), при подаче налогоплательщиком:

– налоговой декларации по окончании указанного налогового периода;

– документов, подтверждающих статус налогового резидента Российской Федерации в этом налоговом периоде.

При этом указанный возврат налога осуществляется налоговой инспекцией в порядке, установленном статьей 78 НК РФ.

Аналогичные пояснения содержат письма Минфина России от 25 января 2013 года № 03-04-06/4-24, от 9 августа 2012 года № 03-04-06/6-230, а также письмо ФНС России от 31 декабря 2014 года № ПА-4-11/27389 «Об обложении налогом на доходы физических лиц».

Таким образом, возможность возврата сумм налога на доходы физических лиц по результатам перерасчета налоговых обязательств физического лица в связи с изменением его налогового статуса статьей 231 НК РФ для налогового агента не предусмотрена. Такой же вывод содержится в письме Минфина России от 24 января 2013 года № 03-04-06/4-22. В случае приобретения сотрудником организации статуса налогового резидента Российской Федерации возврат в связи с перерасчетом суммы налога производится по итогам налогового периода налоговым органом. Аналогичный вывод высказан в письме Минфина России от 15 ноября 2012 года № 03-04-05/6-1301. Заметим, что в названном письме Минфин России также указал, что если в течение налогового периода работник приобрел статус налогового резидента и этот его статус больше не может измениться (то есть физическое лицо находится в Российской Федерации более 183 дней в текущем налоговом периоде), все суммы вознаграждения, полученные работником от работодателя за выполнение трудовых обязанностей с начала налогового периода, подлежат налогообложению по ставке 13%.

В таких случаях работодателям – налоговым агентам следует руководствоваться положениями пункта 3 статьи 226 НК РФ, согласно которым исчисление сумм НДФЛ производится налоговыми агентами нарастающим итогом с начала налогового периода по итогам каждого месяца применительно ко всем доходам, в отношении которых применяется налоговая ставка, установленная пунктом 1 статьи 224 НК РФ, начисленным налогоплательщику за данный период, с зачетом удержанной в предыдущие месяцы текущего налогового периода суммы НДФЛ.

Таким образом, начиная с месяца, в котором число дней пребывания работника в Российской Федерации в текущем налоговом периоде превысило 183 дня, суммы НДФЛ, удержанные налоговым агентом с его доходов до получения им статуса налогового резидента по ставке 30%, подлежат зачету при определении налоговой базы нарастающим итогом по суммам доходов работника, включая доходы, с которых налог удерживался по ставке 30%.

Аналогичная позиция выражена в письмах Минфина России от 3 октября 2013 года № 03-04-05/41061, от 16 апреля 2012 года № 03-04-06/6-113, от 10 февраля 2012 года № 03-04-06/6-30, ФНС России от 16 сентября 2013 года № БС-2-11/[email protected], от 21 сентября 2011 года № ЕД-4-3/[email protected], УФНС России по городу Москве от 15 августа 2012 года № 20-14/[email protected], от 13 августа 2012 года № 20-14/[email protected] В частности, в них сказано, что работодатель должен прекратить удерживать НДФЛ с доходов работника, ставшего налоговым резидентом Российской Федерации, до того момента, пока сумма НДФЛ, удержанная по ставке 30%, не будет исчерпана для зачета налога, рассчитанного по ставке 13%.

Если же сумма НДФЛ не будет исчерпана (зачтена) до конца налогового периода (года), то в таком случае работник может обратиться за возвратом остатка незачтенной суммы НДФЛ в налоговый орган. Ведь по правилам пункта 1.1 статьи 231 НК РФ возврат НДФЛ в связи с его пересчетом производится налоговым органом именно по итогам налогового периода (года).

Читайте так же:  Договор по ревизии магазина

Порядок возврата излишне уплаченного НДФЛ: новые разъяснения ФНС

Автор: М. Н. Волкова

Как вернуть (зачесть) переплату по НДФЛ организации – налоговому агенту? Каков порядок возврата налога, который излишне удержан с доходов физического лица и перечислен в бюджет? В каком порядке возвращается (зачитывается) переплата по НДФЛ, возникшая по другим причинам?

Сотрудники контролирующего органа выпустили Письмо от 06.02.2017 № ГД-4-8/[email protected], в котором дали разъяснения по вопросу зачета (возврата) излишне уплаченных сумм НДФЛ. В этом письме чиновники обратили внимание на то, что порядок возврата (зачета) излишне уплаченного НДФЛ зависит от того, признаются ли данные суммы самим налогом. В статье рассмотрим эти разъяснения более подробно.

Вначале напомним, что согласно пп. 1 п. 3 ст. 24 НК РФ налоговые агенты обязаны правильно и своевременно исчислять, удерживать из денежных средств, выплачиваемых налогоплательщикам, и перечислять в бюджетную систему РФ на соответствующие счета Федерального казначейства налоги.

В соответствии с п. 1 ст. 226 НК РФ в целях применения гл. 23 «Налог на доходы физических лиц» НК РФ налоговыми агентами признаются российские организации, от которых или в результате отношений с которыми налогоплательщик получил доходы, указанные в п. 2 данной статьи.

Кроме того, они обязаны исчислить, удержать у налогоплательщика и уплатить сумму налога, исчисленную в соответствии со ст. 224 НК РФ с учетом особенностей, предусмотренных ст. 226 НК РФ.

Также налоговыми агентами для целей применения указанной главы признаются российские организации, которые перечисляют суммы денежного довольствия, денежного содержания, заработную плату, иное вознаграждение (другие выплаты) военнослужащим и лицам гражданского персонала (федеральным государственным гражданским служащим и работникам) Вооруженных Сил РФ (п. 7.1 ст. 226 НК РФ).

Удержанный НДФЛ необходимо перечислить в бюджет в сроки, которые установлены п. 1, 2 ст. 223, п. 6 ст. 226 НК РФ (письма Минфина РФ от 01.02.2017 № 03-04-06/5209, от 25.07.2016 № 03-04-06/43463, 03-04-06/43479, ФНС РФ от 26.05.2014 № БС-4-11/[email protected]).

Отметим, п. 9 ст. 226 НК РФ установлено, что уплата налога за счет средств налоговых агентов не допускается. Следовательно, перечисление в бюджет суммы, превышающей сумму фактически удержанного из доходов физических лиц НДФЛ, не является уплатой налога.

Таким образом, НДФЛ, перечисленный в бюджет раньше срока выплаты дохода, сотрудники налоговой не признают налогом. В этом случае обязанность налогового агента по перечислению НДФЛ не является исполненной. Соответственно, организация – налоговый агент обязана заново уплатить налог в полной сумме. Такие разъяснения представлены в письмах Минфина РФ от 16.09.2014 № 03-04-06/46268, ФНС РФ от 06.02.2017 № ГД-4-8/[email protected], от 29.09.2014 № БС-4-11/[email protected] Кроме того, НДФЛ, уплаченный раньше срока, зачесть в счет предстоящих платежей не получится, его можно только вернуть из бюджета (Письмо ФНС РФ от 29.09.2014 № БС-4-11/[email protected]).

Как вернуть (зачесть) переплату по НДФЛ организации – налоговому агенту?

Согласно п. 7 ст. 78 НК РФ заявление о зачете или возврате суммы излишне уплаченного налога может быть подано в течение трех лет со дня уплаты указанной суммы, если иное не предусмотрено законодательством РФ о налогах и сборах. Отметим, что порядок действий организации – налогового агента зависит от причины образования переплаты:

  • НДФЛ был излишне удержан с доходов физического лица и перечислен в бюджет;
  • переплата по НДФЛ возникла по другим причинам, например, из-за ошибки в платежном поручении или перечисления налога ранее даты уплаты НДФЛ в бюджет (там самым он не признается налогом).

Рассмотрим подробно порядок возврата НДФЛ в каждом из вышеуказанных случаев.

Порядок возврата НДФЛ, который излишне удержан с доходов физического лица и перечислен в бюджет.

Ситуация, когда организация – налоговый агент излишне удержала НДФЛ с доходов физического лица и перечислила его в бюджет, может возникнуть, например, при предоставлении сотруднику имущественного или социального вычета не с начала года. В этом случае согласно п. 1 ст. 231 НК РФ излишне удержанная налоговым агентом из дохода налогоплательщика сумма налога подлежит возврату налоговым агентом на основании письменного заявления налогоплательщика. При этом организация обязана сообщить нало-гоплательщику о каждом ставшем известным ему факте излишнего удержания налога и сумме излишне удержанного налога в течение 10 дней со дня обнаружения такого факта.

Обратите внимание:

Возврат суммы налога налогоплательщику в отсутствие налогового агента (например, в случае ликвидации организации) либо в связи с перерасчетом по итогам налогового периода в соответствии с приобретенным им статусом налогового резидента РФ производится налоговым органом, в котором он был поставлен на учет по месту жительства (месту пребывания), а не организацией – налоговым агентом (п. 1 и 1.1 ст. 231 НК РФ).

Возврат сотруднику-налогоплательщику излишне удержанной суммы налога производится организацией – налоговым агентом за счет сумм этого налога, подлежащих перечислению в бюджетную систему РФ в счет предстоящих платежей как по указанному налогоплательщику, так и по иным налогоплательщикам, с доходов которых налоговый агент удерживает налог, в течение трех месяцев со дня получения налоговым агентом соответствующего заявления налогоплательщика. Такой возврат может производиться только путем перечисления денежных средств на счет налогоплательщика в банке, указанный в его заявлении (ст. 231 НК РФ, письма ФНС РФ от 18.07.2016 № БС-4-11/[email protected], Минфина РФ от 16.05.2011 № 03-04-06/6-112 (п. 2)).

Приведем примеры возврата излишне удержанного и перечисленного в бюджет НДФЛ.

Если сумма предстоящих платежей по НДФЛ больше, чем сумма, которую надо вернуть сотруднику.

Пример 1.

20.02.2017 сотрудник подал заявление о возврате излишне удержанной суммы НДФЛ в размере 23 000 руб. Сумма налога, подлежащая перечислению в бюджет со всех выплаченных организацией физическим лицам доходов, составила:

на 10.03.2017 – 18 000 руб.;

на 10.04.2017 – 18 000 руб.

Как в этом случае зачесть НДФЛ?

Как уже было сказано, сначала необходимо перечислить сумму излишне удержанного НДФЛ на счет сотрудника, указанный в заявлении о возврате. Затем на сумму возвращенного налога нужно уменьшить сумму текущих платежей по НДФЛ, исчисленному с выплат всем физическим лицам, получившим от организации доходы, пока полностью не будет зачтена возвращенная сумма.

Вся сумма излишне удержанного с доходов сотрудника налога в размере 23 000 руб. перечислена на его карту в день выплаты зарплаты – 10.03.2017. Часть возвращенного налога в размере 18 000 руб. организация зачтет в уменьшение НДФЛ, подлежащего перечислению 10.03.2017. Таким образом, перечислять НДФЛ в бюджет 10.03.2017 организация не будет.

На оставшуюся часть возвращенного сотруднику НДФЛ в размере 5 000 руб. (24 000 — 18 000) организация уменьшит НДФЛ, подлежащий перечислению 10.04.2017. В итоге в бюджет организация заплатит налог в сумме 13 000 руб. (18 000 — 5 000).

Пример 2.

20.02.2017 сотрудник представил заявление о возврате излишне удержанной суммы НДФЛ в размере 63 000 руб. Сумма налога, подлежащая перечислению в бюджет со всех выплаченных организацией физическим лицам доходов, равна:

на 10.03.2017 – 18 000 руб.;

на 10.04.2017 – 18 000 руб.;

на 10.05.2017 – 18 000 руб.

Как в данном случае зачесть НДФЛ?

Из условий примера следует, что сумма подлежащего возврату сотруднику НДФЛ больше предстоящих платежей по этому налогу, так как излишне удержанный НДФЛ необходимо вернуть в течение трех месяцев со дня получения налоговым агентом соответствующего заявления налогоплательщика. В данном случае за возвратом излишне уплаченного НДФЛ организация должна обратиться в свою налоговую инспекцию. Для этого в течение 10 рабочих дней со дня получения от работника заявления о возврате излишне удержанного НДФЛ организации нужно представить в налоговую инспекцию (п. 1 ст. 231 НК РФ, Письмо ФНС РФ от 20.09.2013 № БС-4-11/17025):

1) заявление о возврате излишне удержанной суммы налога;

2) выписку из налогового регистра по НДФЛ за период, когда налог был излишне удержан;

3) справку 2-НДФЛ на это лицо за период, когда был излишне удержан налог. Если организация обращается за возвратом НДФЛ, излишне удержанного в прошлые годы, нужно представить две справки: первичную и исправленную;

4) документы, подтверждающие излишнее перечисление налога (например, платежное поручение, выписку).

В течение месяца со дня подачи этих документов контролирующий орган должен вернуть переплату по НДФЛ на расчетный счет организации (п. 6 ст. 78 НК РФ).

Если налоговый агент не вовремя перечислил излишне удержанный НДФЛ сотруднику.

Итак, если возврат излишне удержанной суммы налога осуществляется налоговым агентом с нарушением срока, установленного ст. 231 НК РФ (в течение трех месяцев со дня получения налоговым агентом соответствующего заявления налогоплательщика), налоговый агент на сумму излишне удержанного налога, которая не возвращена налогоплательщику в установленный срок, обязан начислить проценты, которые также подлежат уплате налогоплательщику, за каждый календарный день нарушения срока возврата.

К сведению:

Процентная ставка принимается равной ставке рефинансирования ЦБ РФ, действовавшей в дни нарушения срока возврата.

Если сумма НДФЛ, которую необходимо перечислить в бюджет, меньше той, которую нужно вернуть сотруднику.

Если суммы налога, подлежащей перечислению налоговым агентом в бюджетную систему РФ, недостаточно для осуществления возврата налогоплательщику излишне удержанной и перечисленной в бюджетную систему РФ суммы налога в срок, установленный ст. 231 НК РФ, налоговый агент в течение 10 дней со дня подачи ему налогоплательщиком соответствующего заявления направляет в налоговый орган по месту своего учета заявление о возврате налоговому агенту излишне удержанной им суммы налога. Кроме заявления организация – налоговый агент должна представить в налоговый орган выписку из регистра налогового учета за соответствующий налоговый период и документы, подтверждающие излишние удержание и перечисление суммы налога в бюджетную систему РФ.

Читайте так же:  Как оформить слепки ручек и ножек своими руками

Далее возврат налоговому агенту перечисленной в бюджетную систему РФ суммы налога осуществляется налоговым органом в порядке, предусмотренном ст. 78 НК РФ (подробно возврат по этой статье рассмотрим далее).

Обратите внимание:

До осуществления возврата из бюджетной системы РФ налоговому агенту излишне удержанной с доходов налогоплательщика и перечисленной в бюджетную систему РФ суммы налога налоговый агент вправе произвести такой возврат за счет собственных средств.

Порядок возврата переплаты НДФЛ, возникшей по другим причинам.

Согласно п. 1 и 2 ст. 78 НК РФ зачет сумм излишне уплаченных федеральных налогов и сборов, региональных и местных налогов производится по соответствующим видам налогов и сборов, а также по начисленным пеням. Зачет или возврат суммы излишне уплаченного налога осуществляется налоговым органом по месту учета налогоплательщика.

Пунктом 5 ст. 78 НК РФ предусмотрено, что зачет суммы излишне уплаченного налога в счет погашения недоимки по иным налогам, задолженности по пеням и (или) штрафам, подлежащим уплате или взысканию в случаях, предусмотренных НК РФ, производится налоговыми органами самостоятельно.

В силу п. 14 ст. 78 НК РФ правила, установленные данной статьей, распространяются на налоговых агентов, плательщиков сборов и ответственного участника консолидированной группы налогоплательщиков.

Сотрудники налогового ведомства, как уже было сказано, считают, что перечисление в бюджет суммы, превышающей величину фактически удержанного из доходов физических лиц НДФЛ, не является уплатой налога. Данная сумма рассматривается ими как денежные средства, ошибочно перечисленные в бюджет. В связи с этим контролеры могут вернуть налог налоговому агенту в порядке, установленном ст. 78 НК РФ, при условии что у такого налогового агента не должно быть задолженности по иным федеральным налогам. В этом случае налоговый агент вправе обратиться в налоговый орган с заявлением о возврате на расчетный счет суммы, не являющейся НДФЛ и ошибочно перечисленной в бюджетную систему РФ. Отметим, что факт ошибочного перечисления сумм по реквизитам уплаты НДФЛ, как и факт излишнего удержания и перечисления налога, подтверждается на основании выписки из регистра налогового учета за соответствующий налоговый период и платежных документов согласно абз. 8 п. 1 ст. 231 НК РФ.

Порядок зачета переплаты НДФЛ, возникшей по другим причинам.

Что касается зачета излишне уплаченной суммы НДФЛ в счет будущих платежей по данному налогу, сотрудники контролирующего органа отметили, что согласно п. 9 ст. 226 НК РФ уплата налога за счет средств налоговых агентов не допускается. Следовательно, перечисление в бюджет суммы, превышающей сумму фактически удержанного из доходов физических лиц НДФЛ, не является уплатой налога.

Соответственно, как указали сотрудники налоговой инспекции, ошибочно перечисленную по реквизитам уплаты НДФЛ сумму можно зачесть в счет погашения задолженности по налогам соответствующего вида, а также в счет будущих платежей по иным налогам соответствующего вида. Под иными налогами понимаются федеральные налоги, за исключением НДФЛ.

Такие разъяснения представлены в Письме ФНС РФ от 06.02.2017 № ГД-4-8/[email protected]

От редакции:

С полным текстом Письма ФНС РФ № ГД-4-8/[email protected] вы можете ознакомиться в журнале «Оплата труда в государственном (муниципальном) учреждении: акты и комментарии для бухгалтера» (№ 4, 2017).

Отметим, что до этого письма налоговики указывали лишь на возможность возврата налоговому агенту суммы, не являющейся НДФЛ и ошибочно перечисленной в бюджетную систему РФ.

В новом же письме контролирующий орган уже допускает и зачет, в частности, в счет будущих платежей по иным налогам соответствующего вида.Таким образом, организациям, которые перечислили по реквизитам уплаты НДФЛ сумму, не являющуюся удержанным с доходов физических лиц налогом, можно будет зачесть данную сумму в счет будущих платежей по иным налогам соответствующего вида. Для этого необходимо подать в инспекцию соответствующее заявление.

К сведению:

Зачет (возврат) излишне либо ошибочно уплаченных сумм НДФЛ за период до 01.01.2016 осуществляется в порядке, описанном выше. Об этом также сказано в Письме ФНС РФ от 06.02.2017 № ГД-4-8/[email protected]

В заключение обозначим следующее:

1) для возврата излишне удержанного с доходов физического лица НДФЛ организация – налоговый агент обязана письменно сообщить работнику об излишнем удержании налога. Сделать это нужно в течение 10 рабочих дней со дня, когда была обнаружена ошибка. Далее необходимо получить от работника заявление о возврате излишне удержанной суммы НДФЛ с указанием реквизитов банковского счета для перечисления денег. Вернуть НДФЛ наличными денежными средствами нельзя. Подать такое заявление работник должен до истечения трехлетнего срока со дня уплаты в бюджет излишне удержанного налога;

2) если сумма подлежащего возврату сотруднику НДФЛ больше предстоящих платежей по данному налогу (излишне удержанный НДФЛ необходимо вернуть в течение трех месяцев со дня получения налоговым агентом соответствующего заявления налогоплательщика), организация должна обратиться в налоговую инспекцию с соответствующим заявлением и подтверждающими документами (например, с платежным поручением, выпиской). После этого в соответствии с п. 6 ст. 78 НК РФ в течение месяца со дня подачи таких документов контролирующий орган должен вернуть переплату по НДФЛ на расчетный счет организации;

3) если организация ошибочно перечислила по реквизитам уплаты НДФЛ сумму, не являющуюся удержанным с доходов физических лиц налогом, ее можно будет зачесть в счет будущих платежей по иным налогам соответствующего вида или вернуть в порядке, установленном ст. 78 НК РФ.

Возврат НДФЛ в 2018-2019 годах (бланк заявления и порядок)

Возврат НДФЛ — процедура, в результате которой налоговый орган осуществляет возмещение физлицу или налоговому агенту ранее удержанных сумм налога. Какие действия при возврате НДФЛ необходимо предпринять для того, чтобы вернуть налог, и каков при этом перечень сопроводительных документов, вы узнаете из нашей рубрики «Возврат (вернуть) НДФЛ».

Как вернуть НДФЛ

Осуществление возврата НДФЛ представляет собой довольно непростой процесс в связи с тем, что он сопровождается представлением большого количества документов. Однако положительный исход данной процедуры позволяет физлицу получить возмещение ранее уплаченного налога с дохода, что является немаловажной мотивацией для обращения за возвратом НДФЛ.

Также в этом материале рассмотрены способы обращения за возмещением, кроме того, приводятся краткие характеристики каждого из таких способов, благодаря чему можно легко определиться, у кого в конкретной ситуации следует запрашивать возврат НДФЛ. Здесь же предложены варианты осуществления возврата в соответствии с ч. I НК РФ.

Самая распространенная причина возмещения налога – его излишнее удержание налоговым агентом.

Причины такого удержания могут быть разными. Ознакомиться с их перечнем вы можете в материале «Как вернуть работнику излишне удержанный НДФЛ».

В этом же материале изложен алгоритм действий, которые необходимо осуществить как «обделенному» сотруднику, так и работодателю.

О том, может ли физлицо в указанной ситуации вернуть налог, обратившись в налоговый орган, вы узнаете здесь.

Рассмотрим еще несколько ситуаций, когда работодатель может произвести излишнее удержание налога:

  • Если сотрудник уволился и вернул деньги, выплаченные ему в качестве отпускных. Основная сложность здесь заключается в том, что в результате возврата дохода у сотрудника образуется переплата налога.

Как поступить с данной переплатой, вы узнаете из рекомендаций, приведенных в статье «НДФЛ с неотработанных отпускных подлежит возврату».

  • Если нерезидент стал резидентом. При этом возникновение переплаты обусловлено тем, что нерезидентская ставка удержания составляет 30%, а с резидентов налог начисляется по ставке 13%.

Разобраться, как быть с излишним удержанием НДФЛ в данной ситуации, вам помогут статьи и сообщения:

В этой статье вниманию читателя представлено еще несколько случаев, при которых физлицо может осуществить возврат переплаты.

Ключевым моментом любого возврата является составление физлицом заявления на возврат НДФЛ.

Где можно найти образец заявления на возврат НДФЛ в 2018-2019 годах

С 31.03.2017 заявление на возврат подается по форме, утвержденной приказом ФНС России от 14.02.2017 № ММВ-7-8/[email protected] В период с 27.09.2016 по 30.03.2017 заявление на возврат подавалось по форме, которая была утверждена приказом ФНС от 23.08.2016 № ММВ-7-8/[email protected]

Скачать бланк заявления на возврат НДФЛ и получить подсказки по его заполнению (с помощью видеоинструкции) вы можете в материале «Составляем заявление на возврат НДФЛ (образец, бланк)».

Заполненное заявление представляется по месту, выбранному физлицом в качестве источника осуществления возврата.

О нюансах заполнения заявления на возврат НДФЛ узнайте из материалов:

Мы рассмотрели основные причины возникновения оснований для возмещения налога и способы осуществления. Однако налоговое законодательство периодически меняется, а потому необходимо постоянно следить за обновлениями норм, касающихся НДФЛ, и в частности, его возврата. Читайте материалы нашей рубрики «Возврат (вернуть) НДФЛ», чтобы быть в курсе всех законодательных новшеств.