Валютный учет: покупка иностранных дензнаков

Бухучет и налогообложение операций по покупке иностранной валюты

Продолжим разбирать вопросы, интересующие ВЭД-бухгалтера. Мы уже рассматривали порядок бухгалтерского и налогового учета операций по продаже иностранной валюты, которые характерны преимущественно для экспортеров. На этот раз мы уделим внимание импортерам и разберемся с бухучетом и налогообложением операций по покупке за рубли иностранной валюты, необходимой для расчетов с иностранными поставщиками. Доходы и расходы при покупке валюты возникают из-за отличия курса сделки от официального курса, установленного ЦБ РФ. Еще одна статья затрат импортеров, связанная с покупкой валюты, — банковская комиссия.

Операции, связанные с обращением российской или иностранной валюты (кроме целей нумизматики), реализацией не признаются и, соответственно, объектом налогообложения НДС не являютс я подп. 1 п. 3 ст. 39, подп. 1 п. 2 ст. 146 НК РФ . О том, нужно ли отражать в разделе 7 НДС-декларации операции по покупке инвалюты, не признаваемые объектом налогообложения, читайте на с. 56.

Банковская комиссия за покупку валюты НДС не облагаетс я подп. 3 п. 3 ст. 149 НК РФ .

Доходы и расходы в рамках ОСН и УСН

Доходы и расходы, связанные с операциями по покупке валюты, учитываются в рамках общей и упрощенной систем налогообложения следующим образом.

  • отрицательная (курс сделки ниже официального);
  • положительная (курс сделки выше официального)

Бухгалтерский учет

Из-за того что курс, по которому организации покупают валюту, не совпадает с официальным курсом, установленным ЦБ РФ, возникают курсовые разницы. Фактически они представляют собой прибыль или убыток от операции по покупке валюты. В бухгалтерском учете финансовый результат этой операции отражают на дату покупки валюты как прочий доход или расхо д п. 7 ПБУ 9/99 ; п. 11 ПБУ 10/99 .

При покупке валюты как доход или расход отражается курсовая разница, возникающая из-за отличия курса сделки от официального

Заметим, что другого способа отражения покупки валюты в бухучете нет. Организации не могут по аналогии с операцией по продаже валюты относить в дебет счета 91 рубли, направленные на покупку валюты, а в кредит этого счета — приобретенную валюту (в рублевом эквиваленте по курсу ЦБ РФ). Ведь в этом случае не происходит реализации рублей.

Кроме того, в случае наличия остатка на текущем валютном счете на день зачисления купленной иностранной валюты в бухгалтерском учете нужно будет отразить возникшую из-за переоценки валюты курсовую разниц у пп. 7, 8, 12 ПБУ 3/2006 ; приложение к ПБУ 3/2006 :

  • по дебету счета 91-2 «Прочие расходы», субсчет «Курсовые разницы», — если официальный курс иностранной валюты по отношению к рублю снизилс я п. 11 ПБУ 10/99 ;
  • по кредиту счета 91-1 «Прочие доходы», субсчет «Курсовые разницы», — если официальный курс иностранной валюты по отношению к рублю повысилс я п. 7 ПБУ 9/99 .

Пример. Учет операции по покупке иностранной валюты за рубли

/ условие / У организации (применяет ОСН) есть задолженность перед иностранным поставщиком. Для ее погашения компания 16.03.2016 направила в банк поручение на покупку 50 000 евро. В этот же день банк списал с рублевого расчетного счета 3 950 000 руб. на покупку валюты.

Валюта была куплена 17.03.2016 по курсу 78,2030 руб/евро. Излишне списанная сумма возвращена на рублевый счет в тот же день.

Комиссия за покупку евро составила 0,35% от суммы поручения на покупку валюты. Банк списал эту сумму с рублевого счета организации в день покупки иностранной валюты.

Курс ЦБ РФ на 17.03.2016 составлял 78,7532 руб/евро.

/ решение / В бухгалтерском учете будут сделаны следующие проводки. При этом записи по валютным счетам будут отражаться и в валюте расчетов, и в рублях по курсу ЦБ п. 20 ПБУ 3/2006 .

О раздельном учете по НДС при осуществлении операций по купле-продаже иностранной валюты, и операций по предоставлению процентных займов

Вопрос:

Общество занимается облагаемыми и необлагаемыми видами деятельности по НДС. В налоговом периоде Общество осуществляло операции по покупке-продаже иностранной валюты, в связи с чем образовались доходы и расходы в виде курсовых разниц. Кроме того, Общество выдавало займы, номинированные в иностранной валюте, по которым общество получало доходы в виде процентов и курсовых разницы.

Просим разъяснить порядок расчета пропорции для целей ведения раздельного учета по НДС, а именно включаются ли в расчет доходы и расходы в виде курсовых разниц по операциям покупки продажи валюты, курсовые разницы с процентов по займам выданным, и сами проценты по займам?

Ответ:

В соответствии с пунктом 1 статьи 146 НК РФ объектом налогообложения НДС признаются операции по реализации товаров (работ, услуг) на территории РФ, в том числе реализация предметов залога и передача товаров (результатов выполненных работ, оказание услуг) по соглашению о предоставлении отступного или новации, а также передача имущественных прав.

Подпунктом 1 пункта 2 статьи 146 НК РФ установлено, что не признаются объектом налогообложения НДС операции, указанные в пункте 3 статьи 39 НК РФ.

Так, в силу подпункта 1 пункта 3 статьи 39 НК РФ не признается реализацией товаров, работ или услуг осуществление операций, связанных с обращением российской или иностранной валюты (за исключением целей нумизматики).

На основании изложенного считаем, что при осуществлении операций по покупке-продаже валюте объекта налогообложения НДС в принципе не возникает .

При этом реализацией товаров, работ или услуг организацией или индивидуальным предпринимателем признается соответственно передача на возмездной основе (в том числе обмен товарами, работами или услугами) права собственности на товары, результатов выполненных работ одним лицом для другого лица, возмездное оказание услуг одним лицом другому лицу, а в случаях, предусмотренных НК РФ, передача права собственности на товары, результатов выполненных работ одним лицом для другого лица, оказание услуг одним лицом другому лицу — на безвозмездной основе (пункт 1 статьи 39 НК РФ).

Соответственно, операция по предоставлению денежных средств в заем признается объектом налогообложения НДС.

Между тем, на основании подпункта 15 пункта 3 статьи 149 НК РФ не подлежат налогообложению (освобождаются от налогообложения) на территории РФ операции займа в денежной форме и ценными бумагами, включая проценты по ним , а также операции РЕПО, включая денежные суммы, подлежащие уплате за предоставление ценных бумаг по операциям РЕПО.

Таким образом, операция по предоставлению займа признается операцией, освобождаемой от налогообложения НДС .

В соответствии с пунктом 4 статьи 170 НК РФ суммы НДС, предъявленные продавцами товаров (работ, услуг), имущественных прав налогоплательщикам, осуществляющим как облагаемые налогом, так и освобождаемые от налогообложения операции :

учитываются в стоимости таких товаров (работ, услуг), имущественных прав в соответствии с пунктом 2 настоящей статьи — по товарам (работам, услугам), в том числе основным средствам и нематериальным активам, имущественным правам, используемым для осуществления операций, не облагаемых налогом на добавленную стоимость ;

принимаются к вычету в соответствии со статьей 172 НК РФ — по товарам (работам, услугам), в том числе основным средствам и нематериальным активам, имущественным правам, используемым для осуществления операций, облагаемых НДС ;

принимаются к вычету либо учитываются в их стоимости в той пропорции, в которой они используются для производства и (или) реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав, операции по реализации которых подлежат налогообложению (освобождены от налогообложения) , — по товарам (работам, услугам), в том числе основным средствам и нематериальным активам, имущественным правам, используемым для осуществления как облагаемых налогом, так и не подлежащих налогообложению (освобожденных от налогообложения) операций , в порядке, установленном принятой налогоплательщиком учетной политикой для целей налогообложения, и с учетом особенностей, установленных пунктом 4.1 настоящей статьи.

При этом налогоплательщик обязан вести раздельный учет сумм налога по приобретенным товарам (работам, услугам), в том числе основным средствам и нематериальным активам, имущественным правам, используемым для осуществления как облагаемых налогом, так и не подлежащих налогообложению (освобожденных от налогообложения) операций .

При отсутствии у налогоплательщика раздельного учета сумма налога по приобретенным товарам (работам, услугам), в том числе основным средствам и нематериальным активам, имущественным правам, вычету не подлежит и в расходы, принимаемые к вычету при исчислении налога на прибыль организаций (налога на доходы физических лиц), не включается.

Как было отмечено нами выше, операция по купле-продаже иностранной валюты не признается объектом налогообложения НДС. В этом случае, считаем, указанные операции в принципе не учитываются при осуществлении раздельного учета и расчета пропорции в целях распределения сумм входного НДС .

В соответствии с пунктом 4.1 статьи 170 НК РФ пропорция , указанная в абзаце четвертом пункта 4 настоящей статьи, определяется исходя из стоимости отгруженных товаров (выполненных работ, оказанных услуг), переданных имущественных прав, операции по реализации которых подлежат налогообложению (освобождены от налогообложения), в общей стоимости отгруженных товаров (выполненных работ, оказанных услуг), переданных имущественных прав за налоговый период . При этом определение пропорции осуществляется с учетом следующих особенностей:

4) при определении стоимости услуг по предоставлению займа денежными средствами или ценными бумагами и по сделкам РЕПО, операции по реализации которых освобождаются от налогообложения, учитывается сумма доходов в виде процентов, начисленных налогоплательщиком в текущем налоговом периоде (месяце) .

Читайте так же:  Подать заявление в загс через мфц москва

Из приведенной нормы следует, что при расчете пропорции в качестве стоимости услуг по предоставлению займа учитываются только проценты, начисленные в текущем налоговом периоде. Курсовые разницы в расчете пропорции не учитываются .

Между тем, хотелось бы обратить Ваше внимание на следующее.

«Как установлено судами и подтверждается материалами дела, основным видом деятельности общества является разработка и реализация программ для ЭВМ .

Реализацию разработанных программ общество осуществляло тремя способами :

посредством реализации экземпляров программ на территории Российской Федерации . Согласно пункту 1 статьи 146 Кодекса эти операции подпадают под объект обложения налогом на добавленную стоимость;

посредством передачи прав покупателям — резидентам Российской Федерации . В соответствии с подпунктом 26 пункта 2 статьи 149 Кодекса данные операции освобождаются от обложения налогом;

посредством передачи прав покупателям — нерезидентам Российской Федерации . Исходя из подпункта 4 пункта 1 и пункта 1.1 статьи 148 Кодекса местом реализации таких услуг территория Российской Федерации не признается, поэтому на основании статьи 146 Кодекса объект обложения налогом на добавленную стоимость при осуществлении названных операций не возникает.

При реализации разработанных программ указанными способами у общества возникали не только расходы, непосредственно связанные с его основным видом деятельности, но и общехозяйственные расходы, в том числе в связи с уплатой данного налога.

Часть суммы этого налога , уплаченной в связи с упомянутыми расходами, в пропорции, приходящейся на производство и реализацию товаров (работ, услуг), операции по реализации которых не подпадают под объект налогообложения , общество предъявляло к налоговому вычету и, ссылаясь на пункт 4 статьи 170 Кодекса, раздельный учет сумм налога в указанной пропорции не вело .

Удовлетворяя требование общества, суды полагали, что положения пунктов 1 и 2 статьи 170 Кодекса неприменимы к общехозяйственным расходам. По мнению судов, эти нормы касаются исключительно вычетов сумм налога, уплаченных в составе расходов, непосредственно связанных с основным видом деятельности общества , и не распространяются на вычеты сумм налога, уплаченных в составе общехозяйственных расходов .

Также суды сочли, что установленная пунктом 4 статьи 170 Кодекса обязанность по ведению раздельного учета сумм налога на добавленную стоимость возлагается на налогоплательщика в случае осуществления им только двух видов операций: облагаемых налогом и освобождаемых от налогообложения. В отношении третьего вида операций, не признаваемых объектом налогообложения в соответствии с главой 21 Кодекса, названное положение Кодекса не применяется .

Такое понимание судами положений статьи 170 Кодекса противоречит их системному толкованию во взаимосвязи с иными нормами главы 21 Кодекса.

На основании пункта 2 статьи 171 Кодекса вычетам подлежат суммы налога на добавленную стоимость, предъявленные налогоплательщику по товарам (работам, услугам), приобретаемым для осуществления операций, признаваемых объектами налогообложения согласно главе 21 Кодекса (за исключением товаров, предусмотренных пунктом 2 статьи 170 Кодекса).

В пункте 2 статьи 170 Кодекса перечислены случаи, когда суммы налога, предъявленные покупателю при приобретении товаров (работ, услуг) учитываются в их стоимости. Приобретение товаров (работ, услуг), используемых для операций по производству и (или) реализации товаров (работ, услуг), местом реализации которых территория Российской Федерации не признается, относится к одному из таких случаев.

Поэтому вывод судов о том, что к налоговому вычету может быть предъявлена сумма налога на добавленную стоимость, уплаченная в составе общехозяйственных расходов, в той части, в которой она относима к операциям, местом реализации которых территория Российской Федерации не признается, то есть операций, не признаваемых объектами налогообложения, не соответствует положениям пункта 2 статьи 170 и пункта 2 статьи 171 Кодекса .

Довод судов о том, что общество не должно раздельно учитывать суммы налога на добавленную стоимость по приобретенным товарам (работам, услугам), используемым для осуществления операций, не признаваемых объектом налогообложения в соответствии с главой 21 Кодекса, также неправомерен . Предусмотренное пунктом 4 статьи 170 Кодекса правило ведения раздельного учета сумм этого налога по приобретенным товарам (работам, услугам) касается случаев, когда налогоплательщик осуществляет одновременно как облагаемые, так и не облагаемые налогом ( исключенные из налогообложения ) операции по любым основаниям , предусмотренным главой 21 Кодекса. Иное толкование пункта 4 статьи 170 Кодекса не согласуется с изложенным в пункте 2 этой статьи общим порядком отнесения сумм налога на затраты по производству и реализации товаров (работ, услуг) .

Утверждая, что положения пункта 2 статьи 170 Кодекса применимы только в отношении сумм налога на добавленную стоимость, уплаченных в составе расходов, непосредственно связанных с основным видом деятельности общества, и не касаются порядка применения налоговых вычетов сумм налога, уплаченных в составе общехозяйственных расходов, суды не учли , что в главе 21 Кодекса не предусматривается деление расходов на виды , а также не устанавливается порядок учета предъявленных контрагентами сумм налога, дифференцируемый в зависимости от того, в составе общехозяйственных или других расходов уплачен этот налог .

Кроме того, при совершении как операций, не признаваемых объектом налогообложения в соответствии с главой 21 Кодекса, так и операций, освобожденных от налогообложения, указанный налог в бюджет не поступает, поэтому получение его из бюджета в форме налогового вычета противоречит положениям главы 21 Кодекса .

Таким образом, общество не вправе предъявлять к налоговому вычету суммы налога на добавленную стоимость, уплаченные в составе общехозяйственных расходов, в части (пропорции), приходящейся на операции по производству и реализации товаров (работ, услуг), не признаваемых объектом налогообложения в соответствии с главой 21 Кодекса».

Руководствуясь позицией Президиума ВАС РФ, в Письме ФНС РФ от 04.06.15 № ГД-4-3/[email protected] были даны следующие разъяснения:

«Вопрос: Об учете сумм НДС при передаче ОС в уставный капитал дочерней организации, зарегистрированной в Казахстане.

Ответ: Согласно подпункту 4 пункта 3 статьи 39 Налогового кодекса Российской Федерации (далее — Кодекс) не признается реализацией передача имущества, если такая передача носит инвестиционный характер (в частности, вклады в уставный (складочный) капитал хозяйственных обществ и товариществ). При этом подпунктом 1 пункта 2 статьи 146 Кодекса установлено, что данные операции не признаются объектом налогообложения налогом на добавленную стоимость.

В соответствии с подпунктом 4 пункта 2 статьи 170 Кодекса суммы налога, предъявленные покупателю при приобретении товаров (работ, услуг), в том числе основных средств и нематериальных активов, учитываются в стоимости таких товаров (работ, услуг), в том числе основных средств и нематериальных активов, в случае приобретения (ввоза) товаров (работ, услуг), в том числе основных средств и нематериальных активов, имущественных прав, для производства и (или) реализации (передачи) товаров (работ, услуг), операции по реализации (передаче) которых не признаются реализацией товаров (работ, услуг) в соответствии с пунктом 2 статьи 146 Кодекса, если иное не установлено главой 21 Кодекса.

Обязанность по ведению раздельного учета сумм налога на добавленную стоимость по приобретенным товарам (работам, услугам), в том числе основным средствам и нематериальным активам, имущественным правам, используемым для осуществления как облагаемых налогом, так и не подлежащих налогообложению (освобожденных от налогообложения) операций, предусмотрена пунктами 4 и 4.1 статьи 170 Кодекса.

Согласно правовой позиции, выраженной в Постановлении Президиума Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации от 05.07.2011 N 1407/11 и Определении Конституционного Суда Российской Федерации от 04.06.2013 N 966-О, предусмотренное пунктом 4 статьи 170 Кодекса правило ведения раздельного учета сумм налога по приобретенным товарам (работам, услугам) касается случаев, когда налогоплательщик осуществляет одновременно как облагаемые, так и не облагаемые налогом (освобожденные от налогообложения) операции по любым основаниям, предусмотренным главой 21 Кодекса, при этом суммы налога на добавленную стоимость в части (пропорции), приходящейся на операции, не признаваемые объектом налогообложения, налоговому вычету у налогоплательщика не подлежат.

Таким образом, в случае осуществления налогоплательщиком операций как облагаемых налогом на добавленную стоимость, так и не подлежащих налогообложению (освобожденных от налогообложения), возникает обязанность по ведению раздельного учета, который должен осуществляться в порядке, предусмотренном пунктами 4, 4.1 статьи 170 Кодекса».

В дополнение к приведенному выше письму в Письме ФНС РФ от 22.07.15 № ЕД-4-3/12855 были даны следующие разъяснения:

«В дополнение к указанному письму от 04.06.2015 N ГД-4-3/[email protected] ФНС России сообщает, что обязанность по ведению раздельного учета сумм «входного» налога в порядке, предусмотренном пунктами 4, 4.1 статьи 170 Налогового кодекса Российской Федерации, возникает при осуществлении налогоплательщиком операций, не признаваемых объектом налогообложения налогом , операций, местом реализации которых не признается территория Российской Федерации, а также операций, освобождаемых от налогообложения налогом на добавленную стоимость».

Ответим, что вывод Президиума ВАС РФ о необходимости ведения раздельного учета, в том числе, при осуществлении операций, не признаваемых объектом налогообложения НДС, основан на взаимосвязи пунктов 2 и 4 статьи 170 НК РФ.

Так, пунктом 2 статьи 170 НК РФ предусмотрено, что суммы налога, предъявленные покупателю при приобретении товаров (работ, услуг), в том числе основных средств и нематериальных активов, либо фактически уплаченные при ввозе товаров, в том числе основных средств и нематериальных активов, на территорию РФ, учитываются в стоимости таких товаров (работ, услуг), в том числе основных средств и нематериальных активов, в случаях:

1) приобретения (ввоза) товаров (работ, услуг), в том числе основных средств и нематериальных активов, используемых для операций по производству и (или) реализации (а также передаче, выполнению, оказанию для собственных нужд) товаров (работ, услуг), не подлежащих налогообложению (освобожденных от налогообложения);

2) приобретения (ввоза) товаров (работ, услуг), в том числе основных средств и нематериальных активов, используемых для операций по производству и (или) реализации товаров (работ, услуг), местом реализации которых не признается территория РФ;

3) приобретения (ввоза) товаров (работ, услуг), в том числе основных средств и нематериальных активов, лицами, не являющимися налогоплательщиками налога на добавленную стоимость либо освобожденными от исполнения обязанностей налогоплательщика по исчислению и уплате налога;

Читайте так же:  Органы юридического лица виды и полномочия

4) приобретения (ввоза) товаров (работ, услуг), в том числе основных средств и нематериальных активов, имущественных прав, для производства и (или) реализации (передачи) товаров (работ, услуг), операции по реализации (передаче) которых не признаются реализацией товаров (работ, услуг) в соответствии с пунктом 2 статьи 146 НК РФ, если иное не установлено настоящей главой;

5) приобретения банками, применяющими порядок учета налога, предусмотренный пунктом 5 настоящей статьи, товаров, в том числе основных средств и нематериальных активов, имущественных прав, которые в дальнейшем реализуются банками до начала использования для осуществления банковских операций, для сдачи в аренду или до введения в эксплуатацию.

Пунктом 2 статьи 146 НК РФ установлены случаи, которые не признаются объектом налогообложения НДС, в том числе случаи, не признаваемые реализацией в принципе.

По нашему мнению, логика суда была основана на том, что раздельный учет следует осуществлять во всех случаях, когда была осуществлена реализация товаров (работ, услуг), влекущая получение прибыли, но, в частности, в силу пункта 2 статьи 146 НК РФ, не признаваемая объектом налогообложения.

Операция по передаче имущества в уставный капитал, рассматриваемая фискальными органами, в принципе не признается реализацией, в этом случае отсутствует доход, который мог быть учтен при расчете соответствующей пропорции в случае ведения раздельного учета в отношении указанной операции.

На основании изложенного, считаем, что выводы ФНС РФ не в полной мере основаны на нормах НК РФ и позиции президиума ВАС РФ. В связи с чем, считаем , что в отношении операций, не признаваемых реализацией по основаниям, предусмотренным пунктом 3 статьи 39 НК РФ, раздельный учет не осуществляется .

Применительно к рассматриваемому нами случаю, операция по покупке-продаже иностранной валюты также не признается реализацией. Отсутствует доход от реализации, который мог быть учтен в пропорции при ведении раздельного учета. При этом, считаем, что положительные курсовые разницы не могут рассматриваться в качестве дохода от купли-продажи валюты в виду того, что такой доход возникает не в связи с осуществлением операции, а в связи с различиями в курсах банков на дату осуществления операции. При этом нормами НК РФ предусмотрен особый порядок признания такого дохода в составе внереализационного, не корректирующего налоговую базу по НДС (пункт 2 статьи 250, пункт 5 статьи 265 НК РФ).

Между тем, учитывая позицию ФНС РФ, полностью исключить вероятность возникновения претензий со стороны налоговых органов в случае отсутствия раздельного учета по операциям, связанным с куплей-продажей иностранной валюты мы не можем.

Отражать ли в разделе 7 НДС-декларации валютно-обменные операции

Когда российские организации заключают договоры с иностранными партнерами (например, продают им или приобретают у них товары (работы, услуги)), то все расчеты обычно происходят в иностранной валюте.

И такие компании:

  • или покупают за рубли иностранную валюту;
  • или продают полученную валютную выручку;
  • или продают одну инвалюту, чтобы купить другую, когда, например, валютный счет в банке открыт в долларах, а с иностранным поставщиком по условиям контракта нужно расплатиться евро.

Как известно, операции, связанные с обращением российской или иностранной валюты (кроме целей нумизматики), реализацией не признаются 1 . В связи с этим у организаций возникает вопрос: должны ли они отражать куплю-продажу валюты в разделе 7 декларации по НДС?

Продажа валюты =/ реализация товаров в целях НДС

А поскольку объект обложения НДС — реализация чего бы то ни было на территории РФ 3 , то операции, связанные с обращением российской или иностранной валюты в целях НДС, — не объект налогообложения 4 .

Попадают ли валютно-обменные операции в раздел 7

Всем операциям — «не объектам» присвоен специальный код: 1010801. Его нужно указывать в разделе 7, если в квартале организация совершала операции, указанные в п. 3 ст. 39 НК РФ 6. А к ним, в частности, относят и обращение российской или иностранной валюты 1 .

Причем, если следовать Порядку заполнения раздела 7 декларации, то в нем 7 :

  • надо указать в графе 1 код операции — 1010801, а в графе 2 — стоимость товаров (работ, услуг), реализация которых не признается объектом обложения 8 ;
  • не нужно заполнять графы 3 и 4, где соответственно отражаются стоимость приобретенных товаров (работ, услуг), не облагаемых налогом, и сумма НДС по приобретенным товарам (работам, услугам), не подлежащая вычету.

Но как мы уже сказали выше, для обычных компаний продажа валюты — не реализация товаров. И получается, что при обмене валютной выручки на рубли или при обмене одной инвалюты на другую в графе 2 отражать нечего. А если речь идет о покупке инвалюты, это исключает реализацию автоматически.

Но вот некоторые налоговики на местах считают, что при обмене валютной выручки на рубли или одной инвалюты на другую раздел 7 заполнить просто необходимо.

Странное, однако, требование. Если уж доводить ситуацию до абсурда, тогда получается, что и любое перечисление рублей поставщику тоже надо отражать в разделе 7. Ведь операции по обращению российской валюты тоже «не НДС-объект» 9 . Но это же никакому здравомыслящему человеку в голову не приходит.

Кроме того, давайте вспомним, что собой представляет налоговая декларация. Это заявление 10 :

  • об объектах налогообложения;
  • о полученных доходах и произведенных расходах;
  • об источниках доходов;
  • о налоговой базе;
  • о налоговых льготах;
  • об исчисленной сумме налога;
  • о других данных, служащих основанием для исчисления и уплаты налога.

Из этого следует, что операции, не являющиеся объектом налогообложения, теоретически можно отнести к другим данным, служащим основанием для исчисления и уплаты налога. Чем налоговики на местах, видимо, и руководствуются.

Но в то же время все операции, которые не признаются объектом обложения НДС, связаны с передачей права собственности на товары, работы или услуги (в частности, передача основных средств, имущества, выполнение работ, оказание услуг и др.) 11 . То есть по сути являются реализацией товаров, работ, услуг. И только операции, связанные с обращением российской или иностранной валюты, выбиваются из этого стройного ряда, поскольку реализацией товаров не признаются (см. выше). А значит, и не должны отражаться в разделе 7 НДС-декларации. Аналогичной позиции придерживается и специалист Минфина.

Из авторитетных источников

Лозовая Анна Николаевна — Начальник отдела косвенных налогов Департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина России

«Cогласно подп. 1 п. 3 ст. 39 НК РФ осуществление операций, связанных с обращением российской или иностранной валюты (за исключением нумизматики), не признается реализацией товаров, работ или услуг. Поэтому такие операции не связаны с взиманием НДС. В связи с этим, по моему мнению, валютно-обменные операции не следует отражать в разделе 7 декларации по НДС».

Более того, если вы не отразите эти операции в разделе 7, на сумму НДС это никак не повлияет. Причем даже если из-за этого вы не представите раздел 7 вовсе. Ведь НК не установлена ответственность за представление декларации не в полном объеме (без каких-либо разделов). А как известно, штраф грозит только за непредставление декларации в инспекцию в установленный НК срок 12 .

В заключение обратим внимание еще на такой момент. Организации, которые оказывают услуги (выполняют работы), местом реализации которых не является территория РФ, а также услуги, облагаемые налогом, тоже должны распределять входной НДС, относящийся и к тем и к другим услугам (работам), на сумму, принимаемую к вычету, и сумму, учитываемую в стоимости приобретенных товаров (работ, услуг) 13 .

И вот они интересуются: нужно ли сумму, полученную от продажи валютной выручки, каким-то образом учитывать для расчета пропорции при распределении суммы входного НДС? Спешим вас успокоить — не надо.

Из авторитетных источников

Лозовая Анна Николаевна, Минфин России

«Сумму, полученную от обмена валютной выручки на рубли, не нужно учитывать при определении пропорции в целях ведения раздельного учета. Ведь эта пропорция определяется исходя из стоимости отгруженных товаров (выполненных работ, оказанных услуг), операции по реализации которых подлежат налогообложению (освобождены от налогообложения), в общей стоимости отгруженных товаров (выполненных работ, оказанных услуг) 14 .

Таким образом, для пропорции нужно учитывать только сумму выручки, пересчитанную в рубли по курсу Центробанка РФ на дату оказания услуг/выполнения работ 15 «.

  1. подп. 1 п. 3 ст. 39 НК РФ
  2. Письма Минфина от 28.08.2015 N 03-11-09/49620; ФНС от 15.09.2015 N ГД-4-3/[email protected]
  3. подп. 1 п. 1 ст. 146 НК РФ
  4. подп. 1 п. 2 ст. 146, подп. 1 п. 3 ст. 39 НК РФ
  5. пп. 44.2, 44.3 Порядка, утв. Приказом ФНС от 29.10.2014 N ММВ-7-3/[email protected] (далее — Порядок)
  6. приложение N 1 к Порядку
  7. пп. 44.2, 44.3 Порядка
  8. п. 2 ст. 146 НК РФ
  9. подп. 1 п. 3 ст. 39 НК РФ
  10. п. 1 ст. 80 НК РФ
  11. п. 1, подп. 2-15 п. 2 ст. 146, подп. 2-9 п. 3 ст. 39 НК РФ
  12. ст. 119 НК РФ
  13. п. 4 ст. 170 НК РФ; Письма Минфина от 05.02.2016 N 03-07-14/5857, от 24.04.2015 N 03-07-11/23524; ФНС от 24.12.2013 N СА-4-7/23263; Определение КС от 04.06.2013 N 966-О; Постановление Президиума ВАС от 05.07.2011 N 1407/11
  14. пп. 4, 4.1 ст. 170 НК РФ
  15. п. 3 ст. 153, п. 1 ст. 167 НК РФ

Полный текст статьи читайте в журнале «Главная книга» N09, 2016

Примечание. Тему статьи предложила Ирина Валентиновна Рудая, главный бухгалтер ООО «Вест-Ру Инжиниринг», г. Нижний Новгород.

Требуется ли уплата налога при продаже валюты

1. НО могут попасть в финмониторинг и затем в налоговую (ЕСЛИ будет запрос).

2. Ещё любые операции из банков автоматом сливаются в налоговую. Но доступ к операциям конкретных людей также ПО ЗАПРОСУ.

Вывод: меняйте крупную сумму частями и в разных банках.

Читайте так же:  Страховка для мигрантов почта россии

Вы как сознательный и законопослушный гражданин РФ, должны сами высчитать свою прибыль от операций с валютой,и уплатить налог 13% с прибыли. Нужно быть сознательным гражданином и помогать родному государству в такое сложное время.
Да оно и по растратилось на ваш город в том числе.

так выяснили кажется:нет у физика прибыли ,есть доход.с него13% (со всей суммы на которую попальсь )

Я не думаю что вы в 2009 году приобрели валюты на многие миллионы миллиарды.

Поэтому если не хотите светиться, то проблема решается просто:
1. Опрашиваете окружение — может кому-то валюта нужна
2. До 15 000 рублей паспорт не нужно предъявлять. Берете несколько человек и вперед гулять по банкам
3. В Москве полно левых обменников — в Сочи думаю они тоже имеются.

Учет купли-продажи иностранной валюты (примеры)

Валютно-обменные операции бухгалтеры отражают по той же схеме, что и куплю-продажу активов. Однако такая учетная политика не соответствует экономическому содержанию подобных сделок с банками.

Покупки иностранной валюты или ее про­дажи компаниями в целях осуществления обычных видов деятельности носят массо­вый характер. Эти операции характерны для получателей кредитов и займов в иностран­ной валюте, экспортеров и импортеров. Причем, согласно Федеральному закону от 10 декабря 2003 г. № 173-ФЗ, купля-продажа иностранной валюты в Российской Федера­ции производится исключительно через уполномоченные банки. В свою очередь банки совершают операции с валютой на межбанковских валютных биржах (положе­ние Банка России от 16 июня 1999 г. № 77-П). В бухгалтерском учете операции с ино­странной валютой традиционно отражают по аналогии с куплей-продажей товарно-материальных ценностей. Правда, расчеты с уполномоченным банком компании ведут на счете 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторам». С этих позиций продажа ва­люты порождает доход, а переданный банку (выбывший) актив формирует расход. На основании ПБУ 9/99 «Доходы организации» (утв. приказом Минфина России от 6 мая 1999 г. № 32н) и ПБУ 10/99 «Расходы орга­низации» (утв. приказом Минфина России от 6 мая 1999 г. № 33н) соответствующие доходы и расходы относят к прочим.

Позволим себе усомниться в правомер­ности общепринятой учетной политики. Чем же она нас не устраивает?

Призрачные доходы и расходы

Согласитесь, что прочие доходы и прочие расходы от продажи валюты в отчете о финансовых результатах (отчете о прибы­лях и убытках) искажают картину хозяй­ственной деятельности компании. Доста­точно представить себе компанию, которая получила валютный кредит на развитие, но реальных продаж пока не совершает. Или возьмем компанию-экспортера. Обмен валютной выручки на рубли создаст иллю­зию двукратного увеличения продаж. Оче­видно, к подобным отчетам необходимы пояснения. В противном случае у пользова­телей сложится неверное представление о масштабах реализации. В то же время малые предприятия составлять пояснения к отчетности не обязаны. Впрочем, норма­тивные документы в области бухгалтерско­го учета предлагают приемлемый выход. На основании ПБУ 9/99 (п. 18.2) и ПБУ 10/99 (п. 21.2) прочий доход и прочий расход от продажи валюты в отчете о финансовых результатах можно показать свернуто. Раз­ность этих показателей дает сумму расхода, обусловленного различием курса продажи валюты, согласованного с уполномоченным банком, и курса валюты, установленного Центральным банком РФ на день ее списа­ния с валютного счета.

Таблица. Традиционные схемы учета купли-продажи валюты

Покупка иностранной валюты

Продажа иностранной валюты

ДЕБЕТ 76 КРЕДИТ 51

– списаны банком рублевые средства на покупку валюты (согласно курсу покупки);

ДЕБЕТ 52 КРЕДИТ 76

– поступила валюта (по курсу ЦБ РФ);

ДЕБЕТ 91-2 КРЕДИТ 76

– признан расход ввиду разности курсов покупки и ЦБ РФ

ДЕБЕТ 57 КРЕДИТ 52

– списана банком валюта (по курсу ЦБ РФ);

ДЕБЕТ 76 КРЕДИТ 91-1

– признан доход от продажи валюты (согласно курсу продажи);

ДЕБЕТ 91-2 КРЕДИТ 57

– признан расход в связи с продажей валюты;

ДЕБЕТ 51 КРЕДИТ 76

– поступили рублевые средства

Однако сальдирование прочих доходов и расходов при продаже валюты – добро­вольное решение, подлежащее закреплению в учетной политике. И нужно признаться, что популярностью оно не пользуется.

Подчеркнем: отчеты, в которых доходы и расходы от продажи валюты свернуты, су­щественно отличаются от отчетов с развер­нутым представлением этих показателей. В результате отчетность различных эконо­мических субъектов утрачивает сопостави­мость, которая является одной из целей официального регулирования бухгалтер­ского учета.

Валютно-обменные операции

Обратите внимание, что в ПБУ 23/2011 «От­чет о движении денежных средств» (утв. приказом Минфина России от 2 февраля 2011 г. № 11н) выражение «купля-продажа иностранной валюты» не используется. В нем употреблен термин «валютно-обмен­ные операции» и обсуждается организация, которая в рамках своей обычной деятельно-

сти «меняет полученную сумму иностран­ной валюты на рубли» либо «меняет рубли на необходимую сумму иностранной валю­ты» (подп. «б» п. 6, п. 18 ПБУ 23/2011). При­чем установлено, что валютно-обменные операции (за исключением потерь или выгод от операции) не порождают денеж­ных потоков. Кстати, таковых не возникает и при движении средств между банком и кассой, при передаче наличных денег инкассаторам, а также при переводах денег между разными расчетными счетами ком­пании или передаче наличности между раз­ными кассами.

О продаже денежных средств в форме иностранной валюты говорится в ПБУ 9/99 (п. 7). Именно на это нормативное предпи­сание ссылаются бухгалтеры, признавая до­ход от продажи валюты. Вслед за признани­ем дохода приходится признавать и соот­ветствующий расход. Основания для этого прописаны в ПБУ 10/99 (п. 11 и 19).

Между тем купля-продажа инвалюты в наличной и безналичной формах относит­ся к банковским операциям. А их осущест­вление производится только на основании лицензии, выдаваемой Банком России. В от­сутствие этой лицензии совершение опера­ций купли-продажи валюты неправомерно (п. 6 ст. 5 и ст. 13 Закона от 2 декабря 1990 г. № 395-1).

В то же время правила ПБУ 9/99 и ПБУ 10/99 не распространяются на кредитные организации. Но приказы Минфина России не могут разрешить небанковским органи­зациям покупать и продавать валюту в об­щераспространенном понимании. И хотя иностранная валюта относится к вещам (ст. 128, 140 ГК РФ), для ее купли-продажи установлен специальный порядок. Внутрен­ний валютный рынок Российской Федера­ции функционирует по особым правилам.

А если бы все компании действительно реализовывали валюту, им пришлось бы уплачивать НДС с этих операций. К сча­стью, так никто не поступает. Валютно­обменные операции во внебанковском сек­торе представляют собой обращение рос­сийской или иностранной валюты, которое не признается реализацией.

Собственно, наш вывод состоит в следу­ющем: обмен иностранной валюты на рос­сийскую и обратно куплей-продажей ино­странной валюты считаться не должен.

Равнение на МСФО

ПБУ 23/2011 и ПБУ 9/99 – нормативные правовые акты одного иерархического уровня. Но одни и те же операции первый акт классифицирует как куплю-продажу, а второй – как мену.

В случае противоречия между такими до­кументами применению подлежит тот, ко­торый принят по времени позднее (опреде­ление КС РФ от 5 октября 2000 г. № 199-О). По этой причине мы предлагаем отказаться от термина «купля-продажа иностранной валюты» в пользу термина «валютно-обмен­ные операции». То есть норма ПБУ 9/99 о продаже иностранной валюты примене­нию не подлежит.

В этой связи потребует пересмотра и учет­ная политика. Основание – разработка но­вых способов ведения учета, предполагаю­щих более достоверное представление фак­тов хозяйственной деятельности в учете и отчетности без снижения степени досто­верности информации (п. 10 ПБУ 1/2008 «Учетная политика организации», утв. при­казом Минфина России от 6 октября 2008 г. № 106н). Ну а ввиду установки на внедре­ние международных стандартов выясним, как этот вопрос решается в МСФО (п. 4 ст. 20 Федерального закона от 6 декабря 2011 г. № 402-ФЗ «О бухгалтерском учете», п. 7 ПБУ 1/2008).

Пункт 12 Международного стандарта финансовой отчетности (IAS) 18 «Выручка» (введен в действие на территории РФ при­казом Минфина России от 25 ноября 2011 г. № 160н) указывает: если товары обменива­ются на товары, аналогичные по характеру и стоимости, обмен не должен рассматри­ваться как операция, создающая выручку. Следовательно, по МСФО обмен одной ва­люты на другую не порождает дохода. Этой позиции будем придерживаться и мы.

Заметим, что в проекте нового ПБУ «До­ходы организации», размещенного на сайте Минфина России, продажа иностранной ва­люты не упоминается. Причем пункт 21 это­го проекта аналогичен пункту 12 МСФО (IAS) 18.

Бездоходный обмен

Откажемся от отражения расчетов с упол­номоченным банком на счете 76. Применение данного счета, как правило, сигнализи­рует о наличии денежных потоков. Но в силу прямого указания ПБУ 23/2011 в связи с обменом валют потоков не образуется.

Для учета валютно-обменных операций достаточно счета 57 «Переводы в пути». С его использованием приобретение ино­странной валюты отразим следующим об­разом:

Отметим, что предложенные способы учета обменных операций выглядят иден­тично: переход от рублей к валюте и от ва­люты к рублям отражается аналогичными схемами. В них счет 57 обеспечивает «меж­валютную» переклассификацию потоков денежных средств. В то же время не возни­кает денежных потоков, обусловленных рас­четами гражданско-правового характера.

Кроме того, наша учетная политика устранит различия между бухгалтерским и налоговым учетом доходов и расходов.

Остается добавить, что пересматривать учетную политику в середине календарного года не запрещено. Однако следует пом­нить, что в этом случае годовая бухгалтер­ская отчетность должна быть сформиро­вана таким образом, как если бы учетная политика применялась с начала отчетного года. Кроме того, не забудьте свернуть про­чие доходы и прочие расходы от продажи валюты в отчете о финансовых результатах за год, предшествующий отчетному (в це­лях сопоставимости данных за два последо­вательных отчетных периода).

Е.Ю. Диркова, эксперт журнала «Практическая бухгалтерия»