Оглавление:

Как уменьшить налоговую базу по УСН?

Тема уменьшения налоговой базы волнует многих предпринимателей и руководителей более крупных бизнес-форм. Упрощенная система налогообложения сама по себе является оптимизированной формой, которой активно пользуются компании на ОСНО, чтобы сократить налоги на имущество, прибыль, оплату расходов на персонал с помощью аутсорсинга и т.д. Но и те, кто работает с УСН, хотят сократить свои расходы на налоги или, как принято говорить в экономической среде, оптимизировать.

Сейчас на упрощенной системе налогообложения находится большинство небольших компаний, но не все четко понимают, как использовать льготы, законно уменьшить сумму налогов к уплате. Следует отдельно рассматривать УСН для ИП и для ООО, а также две возможные формы упрощенной отчетности: по доходам и по доходам минус расходы.

Начинать свою деятельность с поиска способов уменьшения налогового бремени не стоит, сначала следует разобраться в принципах действия УСН, почитать относящиеся к ней последние редакции законодательных актов. В разделе «Особенности регионального законодательства» на сайте ФНС можно ознакомиться со всеми документами, актуальными для того или иного региона. Перед этим необходимо выбрать на сайте свой регион, регион по умолчанию — Москва.

Для начала следует правильно оценить деятельность вашего бизнеса и выбрать правильный метод УСН, то есть по доходам или по доходам минус расходы. Если компания занимается услугами, то первая система предпочтительнее, так как расходов при оказании услуг гораздо меньше, чем при организации производства, а ставка существенно ниже.

Расчеты показывают, что оптимальным для выбора упрощенной системы по доходам минус расходы является вариант, когда доходы примерно равны или больше 60% от всей предполагаемой предпринимателем или ООО выручки от реализации готовой продукции, товаров, услуг. Но, допустим, компания уже работает, а налоговое бремя стало тяжелой ношей, так что же предпринять?

Сокращение налоговых выплат для ИП

Упрощенная налоговая система для предпринимателей позволяет уменьшить налогооблагаемую базу по двум основным направлениям: показать меньше доходов (при 6%-ной ставке) или показать больше расходов (при 15%-ной ставке). Большинство выбирает для уменьшения между:

  • суммой фиксированных платежей непосредственно по основному виду деятельности;
  • суммой отчислений за наемных сотрудников.

УСН – 6% (по доходам)

Следует знать, что при УСН 6% налогооблагаемая база может быть уменьшена на сумму оплаченных взносов в пенсионный фонд и в качестве страховых взносов за работников. Это прописано в пп.1 п. 3.1 ст. 346.21 НК РФ. Также налог может быть уменьшен по законодательной инициативе местных властей, которые вправе сократить саму ставку.

Сокращение налогооблагаемой базы в первом случае возможно лишь на половину всей расчетной суммы. Если предприниматель воспользовался данной льготой, то отчисления за себя самого не могут быть сокращены по такому же алгоритму. Но при отсутствии сотрудников данный вычет можно применить к собственным платежам. Сделать вычет можно только не ранее месяца фактической оплаты взносов. К вычету в текущем году можно применить и взносы за предыдущие периоды, если они были оплачены только что (то есть до конца отчетной даты). Например, если взносы оплачены до 31 марта, то вычет можно применить к первому кварталу.

УСН – 15% (доходы минус расходы)

Налогооблагаемая база при расчете платежей по системе доходы минус расходы может быть уменьшена на сумму фактически оплаченных взносов и на привлеченных работников, и на самого предпринимателя. Эти суммы просто вносятся в сумму общих затрат, причем ограничения по величине вычета нет.

Уплата взносов может происходить так, как удобно самому предпринимателю. Это могут быть ежемесячные или поквартальные или годовые отчисления в пенсионный фонд, фонд социального и медицинского страхования. Фиксированная часть взносов уплачивается до 31 декабря текущего года, и не зависит от результатов деятельности предпринимателя. Вторая часть уплачивается с доходов, превышающих 300 000 рублей в размере 1%. Оплата может производиться равными долями поквартально или 1 раз в год не позднее 1 апреля года, следующего за отчетным.

Сокращение налоговых выплат для ООО

Для юридических лиц доступно сокращение налоговой базы аналогично ИП. Компании могут сделать вычет по работникам в пределах 50% при работе с УСН по доходам и 100% вычета при УСН по системе доходы минус расходы. Владелец компании может числиться директором, а следовательно, сделать вычет и на себя самого, как и на обычного штатного сотрудника. При УСН со ставкой 15% страховые отчисления просто вносятся в состав расходов.

Если помещение в аренде

Есть также определенные ситуации, которые необходимо решать в индивидуальном порядке. Допустим, при УСН 15% компания снимает офис, где отдельно оплачивает арендодателю коммунальные платежи. Такие расходы не вносятся в состав расходов для уменьшения налогооблагаемой базы, так как арендодатель не является прямым продавцом услуг, вследствие чего они признаются транзитными и в перечень расходов не включаются. А у арендодателя они проходят как прибыль. Чтобы их провести, потребуется заключить договор с агентской функцией с арендодателем на коммунальные платежи отдельно, то есть как между принципалом и агентом, по которому арендодатель как бы выступит посредником, выполняющим закупку воды и электричества по поручению компании. В этом случае возникнут иные правоотношения, и расходы на коммунальные платежи можно будет включать в общий состав для вычета в соответствии с пунктом 1 ст.251 НК РФ.

Дебиторская задолженность

При отсрочках платежа не спешите включать стоимость реализованных товаров или услуг в доход, а вот в расход обязательно. Если оплата не поступит в течение срока исковой давности, то сумма просто списывается как безнадежная дебиторская задолженность. По закону без оплаты не может возникнуть дохода — п. 1 ст. 346.17 НК РФ.

Включить в сумму расходов можно НДС входящий. Для этого два или несколько ООО или ИП должны объединиться в товарищество. При этом члены или создатели одной компании не должны занимать должность или быть совладельцем в другом бизнесе. Каждый должен быть на УСН доходы минус расходы. Это регулируется ст. 174.1 НК РФ. Налог уплачивается в обычном порядке каждой компанией (ИП) отдельно, в соответствии с доходами приходящимися на его долю. Но стоит понимать, что помимо явной выгоды для плательщиков существуют и определенные риски, поэтому, прежде чем прибегать к данному способу, необходимо взвесить все «за и против».

Помощь «упрощенцам» в других ситуациях

Иногда сократить доход просто необходимо, причем не только ради уменьшения налогов, но и с целью просто не «выпасть» из УСН из-за превышения допустимых лимитов. Описанные ниже способы сокращают базу для уплаты лишь временно, перебрасывая доход на следующий период. Есть 3 законных способа:

  1. Если предприниматель или руководитель видит, что норма доходов превышена, то он может найти основание для возвратов полученных авансовых платежей, которые учитываются по закону в составе доходов. Обоснование должно быть веским, иначе любая проверка может счесть данную меру злоупотреблением, и выставить претензию. Обязательно согласуйте этот вопрос с покупателем.
  2. Если аванс необходимо взять, то можно оформить его не авансовым платежом, а задатком. Он по закону не учитывается в период получения в доходы компании/предпринимателя, см. п. 1 ст. 346.17 НК РФ.
  3. При получении оплаты за услуги посредника следует заключать договора особой формы на посредничество (для ИП и ООО на системе по доходам), где указывать отдельно стоимость услуги и стоимость личного вознаграждения (комиссии) лица/компании, тогда в доходы будет включаться только последний пункт.

Учесть в составе расходов можно и убытки прошлых лет, которые не были перекрыты доходами прошлых периодов. Например, убытки составили за прошлый год 10 тысяч рублей, уйти по налогу в «минус» нельзя, поэтому вычет производим в следующем году. Обязательным условием при этом является сохранение всей первичной документации.

Еще один метод можно применить к торговому бизнесу, занимающемуся оптовой и розничной реализацией. Компанию можно разделить на 2 подразделения, розницу при этом перевести на ЕНВД. Что это даст? Для организации активно занимающейся розничной торговлей выгодно держать подразделение на ЕНВД, так как ставка налога фиксирована, и с ростом продаж, прибыль будет расти, а налоги нет. Закупка же останется в подразделении на УСН (доходы с вычетом расходов).

Если лимит по допустимой выручки за год для плательщика по УСН вот-вот будет превышен, то можно любой крупный договор о продаже оформить по следующей схеме:

  • заключаем договор займа с покупателем на дату хотя бы днем ранее договора купли-продажи (необходимо, чтобы при налоговой проверке не возникло вопросов) на сумму покупки, при этом лучше указать символический процент;
  • заключаем договор о купле-продаже с отсрочкой оплаты до следующего отчетного года.
Читайте так же:  Специалист по маркетингу квалификационные требования

Что это даст? На конец года у фирмы и покупателя будут и товар, и деньги, но так как договора заключены таким способом, то полученные средства не могут быть засчитаны как прибыль. Доход по документам фирма получит на момент проведения оплаты и погашения займа перед покупателем. Никто ничем не рискует, так как у обеих сторон возникают взаимные обязательства. Прибыль входит в тот период, когда она фактически получена, а не в момент продажи товара. А лимит на следующий год уже обновляется, и компании не грозит переход на ОСНО.

Способы уменьшения налогооблагаемой базы есть, но не стоит ставить целью именно уклонение от налогов – это незаконно. Этот момент необходимо чётко различать в своей налоговой деятельности. Оптимизация «серыми» и «черными» методами уголовно наказуема. К таким схемам относится регулярное непробивание чеков, ведение двойной бухгалтерии, где скрывается получение наличных и т. д. При малейшем подозрении пройдут проверки и будут произведены контрольные закупки. Санкции могут быть не только в виде пени и штрафов, но и реального суда с последующим лишением свободы.

Гораздо лучше следить за обновляемой информацией, законодательными инициативами и распоряжениями. Одним словом, держать «руку на пульсе». Тогда вы будете в курсе всех возможностей, которые предоставляет государство для поддержки малого и среднего бизнеса в пределах правового поля в виде налогового послабления.

Уменьшение налога на взносы при УСН

Выбранный объект налогообложения на УСН влияет на право упрощенца учитывать свои расходы при определении налоговой базы. Но даже при объекте «доходы 6%» упрощенец может уменьшить свой налог на ряд платежей. Как это сделать, расскажем в нашей консультации.

Упрощенец в КУДиР отражает свои доходы от реализации и внереализационные доходы (п. 1 ст. 346.15 НК РФ) по «кассовому» методу. Что относится к доходам от реализации, можно прочитать в ст. 249 НК РФ. Перечень внереализационных доходов приведен в ст. 250 НК РФ. «Кассовый» метод признания доходов упрощенца означает, что его доходы признаются на дату получения денежных средств и иного имущества или погашения задолженности другим способом (п. 1 ст. 346.17 НК РФ).

Упрощенец определяет свою налоговую базу как денежное выражение суммы доходов от реализации и внереализационных доходов, а затем рассчитывает налог:

На что можно уменьшить налог при УСН «доходы»

В отличие от УСН 15% («доходы минус расходы»), на «доходной» упрощенке расходы не уменьшают доходы упрощенца, т. е. не учитываются в его налоговой базе. Однако уменьшить можно уже рассчитанный исходя из доходов упрощенца налог на следующие расходы, произведенные в этом отчетном периоде (п. 3.1 ст. 346.21 НК РФ):

  • уплаченные с выплат работникам взносы во внебюджетные фонды;
  • выплаченные за счет работодателя пособия по временной нетрудоспособности (кроме несчастных случаев на производстве и профзаболеваний);
  • платежи по добровольному страхованию работников на случай их временной нетрудоспособности при определенных условиях.

Кроме того, плательщик торгового сбора, находящийся на УСН «доходы», может уменьшить на него свой налог по упрощенке (п. 8 ст. 346.21 НК РФ). Перечисленный сбор уменьшает только ту часть «упрощенного» налога, который исчислен по деятельности, облагаемой торговым сбором.

УСН «доходы 6%»: уменьшение налога на взносы

Взносы во внебюджетные фонды уменьшают налог при УСН при следующих условиях:

  • взносы фактически уплачены в отчетном (налоговом) периоде, в которым упрощенец хочет уменьшить свой налог;
  • взносы уплачены в пределах исчисленных сумм. Это означает, что нельзя уменьшить налог на взносы, которые перечислены сверх начисленных сумм, в результате чего образовалась переплата по взносам. Излишне уплаченные взносы можно будет учесть в том периоде, в котором будет принято решение о зачете этих сумм в счет задолженности по взносам. В то же время, оплата задолженности по взносам, которая образовалась за прошлые года, уменьшает налог в периоде уплаты взносов;
  • уменьшать налог на УСН могут только те суммы страховых взносов, которые начислены в период применения «упрощенки». Если упрощенец погашает задолженность по взносам, образовавшуюся в период применения, например, ОСНО, уменьшить налог при УСН на них не получится.

На сколько можно уменьшить налог при УСН

Взносы во внебюджетные фонды упрощенца, а также другие платежи, перечисленные в п. 3.1 ст. 346.21 НК РФ, могут уменьшать налог организации при УСН или упрощенца-ИП с работниками максимум на 50%.

Если у упрощенца–ИП работники отсутствуют, то свой налог он может уменьшить на уплаченные страховые взносы в ПФ РФ и ФФОМС в фиксированном размере без ограничений.

Суммы взносов и иных выплат, на которые упрощенец уменьшает свой налог на УСН, в 2016 году будут отражены в Налоговой декларации по УСН (утверждена Приказом ФНС от 26.02.2016 № ММВ-7-3/[email protected] ) по строкам 140-143 Раздела 2.1.1.

УСН Доходы минус Расходы: особенности, риски и примеры расчётов

ЕНВД, УСН, ОСНО, ПСН, ЕСХН: для кого-то это ничего не значащий набор букв, а для предпринимателя — прямое указание на то, какой, в итоге, будет его налоговая нагрузка. О том, как можно сравнивать системы налогообложения, чтобы законным путем снизить выплаты в бюджет при ведении бизнеса, читайте в статье «Системы налогообложения: как сделать правильный выбор?»

А тем, у кого все же останутся вопросы или тем, кто хочет получить совет от профессионала, мы можем предложить бесплатную консультацию по налогообложению от специалистов 1С:

Общие положения упрощенной системы налогообложения, относящиеся и к варианту УСН Доходы, и к варианту УСН Доходы минус расходы, вы можете узнать в статье УСН 2018: всё о плюсах и минусах упрощёнки с примерами.

Настоящая статья посвящена только специфике УСН с объектом налогообложения «Доходы минус расходы».

Налоговая ставка на УСН Доходы минус Расходы

Большим преимуществом этого варианта УСН является так называемая дифференцированная налоговая ставка. Фактически, это дополнительная привилегия в рамках и так уже льготного специального режима. Обычный размер ставки УСН Доходы минус расходы, равный 15%, региональные власти могут снижать до 5%.

Действует пониженная налоговая ставка не во всех регионах, но пользуются такой возможностью многие субъекты РФ, привлекая дополнительные инвестиции, развивая определенные виды деятельности или решая вопросы занятости населения.

Законы о дифференцированных налоговых ставках УСН Доходы минус Расходы принимаются на местном уровне ежегодно, до начала того года, когда они начнут действовать. Узнать о том, какая ставка будет установлена в интересующем вас регионе, можно в территориальной налоговой инспекции или местной администрации.

Важно: дифференцированная налоговая ставка не является налоговой льготой, и ее применение не надо подтверждать в налоговой инспекции никакими документами. По этому вопросу Минфин России высказался в письме № 03-11-11/43791 от 21.10.13.

Обращаем внимание всех ООО на УСН Доходы минус расходы – организации могут уплатить налоги только путем безналичного перечисления. Это требование ст. 45 НК РФ, согласно которому обязанность организации по уплате налога считается выполненной только после предъявления в банк платежного поручения. Платить налоги ООО наличными деньгами Минфин запрещает. Рекомендуем вам открыть расчетный счет на выгодных условиях.

* 3 месяца в подарок при оплате сразу за 9 месяцев обслуживания счёта

Налоговая база на УСН Доходы минус Расходы

Конечно, при первом знакомстве с УСН Доходы минус Расходы может создаться впечатление, что более выгодной системы налогообложения в РФ просто не существует (при условии минимально возможной ставки 5%). Тем не менее, анализировать возможность применения в вашем конкретном случае этого варианта УСН надо не только арифметически.

Если с налоговой ставкой этого режима все достаточно ясно, то с другим элементом налогообложения, т.е. налоговой базой, возникает очень много вопросов. В отличие от УСН Доходы, где налоговая база складывается только из полученных доходов, налоговой базой на УСН Доходы минус Расходы являются доходы, уменьшенные на величину расходов, и для ее расчета надо правильно подтвердить произведенные расходы.

По своей сути, расчет единого налога на УСН Доходы минус расходы гораздо ближе к расчету налога на прибыль, чем к варианту УСН Доходы. Не случайно глава 26.2 НК РФ, посвященная применению упрощенной системы, несколько раз отсылает к положениям, регулирующим начисление налога на прибыль.

Основной риск для налогоплательщика здесь заключается в непризнании налоговой инспекцией расходов, заявленных им в декларации по УСН. Если налоговики не согласятся с формированием налоговой базы, то кроме недоимки, т.е. доначисления единого налога, будет рассчитана пеня и наложен штраф по ст. 122 НК (20% от неуплаченной суммы налога).

Пример

В декларации по УСН за 2017 год ООО «Дельфин» заявило полученные доходы в сумме 2 876 634 руб. и произведенные расходы на сумму 2 246 504 руб. Налоговая база, по мнению налогоплательщика, составила 630 130 руб., а сумма единого налога по ставке 15% равна 94 520 руб.

Учет произведенных расходов производился по данным КУДиР, а к декларации, по требованию налогового органа, были приложены копии документов, подтверждающих факт хозяйственных операций и оплаты расходов. В расходах указаны (в рублях):

  • закупка сырья и материалов – 743 000
  • закупка товаров, предназначенных для перепродажи – 953 000
  • зарплата и страховые взносы на обязательное страхование – 231 504
  • аренда офиса – 96 000
  • аренда производственного помещения – 127 000
  • бухгалтерские услуги сторонней организации – 53 000
  • услуги связи – 17 000
  • холодильник для офиса – 26 000.

По результатам камеральной проверки декларации, налоговая инспекция приняла к уменьшению налоговой базы следующие расходы:

  • закупка сырья и материалов – 600 000, т.к. материалы на сумму 143 000 руб. не были приняты от поставщика
  • закупка товаров, предназначенных для перепродажи – 753 000, т.к. не все закупленные товары были реализованы покупателю
  • зарплата и страховые взносы на обязательное страхование – 231 504
  • аренда офиса – 96 000
  • аренда производственного помещения – 127 000
  • услуги связи – 17 000.

Затраты на приобретение холодильника для офиса в сумме 26 000 руб. не были приняты, как не имеющие отношения к предпринимательской деятельности организации. Также, экономически необоснованными были признаны затраты на стороннее бухгалтерское обслуживание в сумме 53 000 руб., т.к. в штате имелся бухгалтер, обладающий достаточной квалификацией, в обязанности которого входило полное бухгалтерское обслуживание организации. Итого, расходы были признаны в сумме 1 824 504 руб., налоговая база составила 1 052 130 руб., а сумма единого налога к уплате – 157 819 руб.

Начислена недоимка по единому налогу в сумме 63 299 руб. и штраф по ст. НК РФ (неполная уплата сумм налога в результате занижения налоговой базы), в размере 20% от неуплаченной суммы налога, т.е. 12 660 руб.

Примечание: к этой сумме необходимо еще добавить пени по несвоевременной оплате недоначисленных сумм авансовых платежей, что потребует указания доходов и расходов поквартально.

Учет доходов на УСН Доходы минус Расходы

Определение доходов для этого режима ничем не отличается от определения доходов для УСН Доходы. В свою очередь, ст. 346.15 НК РФ, регулирующая порядок определения доходов на упрощенной системе, отсылает к положениям главы 25 НК РФ о налоге на прибыль.

Читайте так же:  Госпошлина за паспорт в 2018 году образец

Итак, доходами, учитываемыми для расчета налоговой базы на УСН Доходы минус Расходы, признаются доходы от реализации и внереализационные доходы.

К доходам от реализации относят:

  • выручку от реализации продукции собственного производства, работ и услуг;
  • выручку от реализации ранее приобретенных товаров;
  • выручку от реализации имущественных прав.

Важно: в суммы выручки от реализации включают также суммы авансов и предоплаты, полученные в счет предстоящих поставок товаров, оказания услуг и выполнения работ.

К внереализационным доходам относят поступления, не являющиеся доходами от реализации, указанные в ст. 250 НК РФ. В частности, к ним относят:

  • полученные безвозмездно имущество, работы, услуги или имущественные права;
  • суммы штрафов, пеней и других санкций за нарушение партнером договорных условий, если они признаны должником или подлежат уплате на основании судебного решения;
  • доходы в виде процентов по предоставленным компанией кредитам и займам;
  • доходы от долевого участия в других организациях;
  • доходы от сдачи имущества в аренду или субаренду;
  • доходы от участия в простом товариществе;
  • суммы списанной кредиторской задолженности и др.

Учитывают или признают доходы для УСН кассовым методом. Это означает, что датой признания доходов является дата поступления денег в кассу или на банковский счет, а также даты получения имущества и имущественных прав, оказания услуг и осуществления работ. Суммы доходов надо отразить в книге учета доходов и расходов (КУДиР) той датой, когда они получены.

Учет расходов на УСН Доходы минус Расходы

Для признания расходов при расчете налоговой базы налогоплательщикам, выбравшим этот вариант УСН, надо выполнить следующие условия:

1.Расходы должны попадать в перечень, приведенный в ст. 346.16 НК РФ.

  • расходы на приобретение основных средств и нематериальных активов;
  • расходы на ремонт и реконструкцию основных средств;
  • расходы на оплату труда, командировки и обязательное страхование работников;
  • арендные, лизинговые, ввозные таможенные платежи;
  • материальные расходы;
  • расходы на бухгалтерские, аудиторские, нотариальные и юридические услуги;
  • суммы налогов и сборов, кроме самого единого налога на УСН;
  • расходы на закупку товаров, предназначенных для перепродажи;
  • транспортные расходы и др.

Перечень расходов является закрытым, т.е. не допускает признания других, не указанных в списке, видов расходов.

Важно: квартальные авансовые платежи нельзя учесть в расходах при формировании налоговой базы на УСН Доходы минус расходы. Эти платежи могут уменьшить только сумму единого налога по итогам года, рассчитываемую в декларации по УСН.

2. Расходы должны быть экономически обоснованы и документально подтверждены.

Под экономически обоснованными расходами понимают такие затраты, которые направлены на получение прибыли, т.е. имеют ясную деловую цель. Здесь надо быть готовым к тому, чтобы объяснить налоговикам необходимость тех расходов, связь которых с деловой целью явно не прослеживается. Например, почему для офиса приобретен компьютер «с наворотами», а не обычный, или как служебный автомобиль представительского класса может быть связан с формированием круга элитных клиентов.

В качестве аргумента в налоговых спорах можно использовать правовую позицию КС РФ, выраженную в Определении № 320-О-П от 04.06.07. В этом документе Конституционный суд признает, что экономически обоснованными могут быть признаны такие расходы, которые имели направленность на получение прибыли от предпринимательской деятельности, даже если этот результат не был достигнут.

Впрочем, тратить свои деньги налогоплательщик может и без согласования с налоговой инспекцией, но для того, чтобы учесть эти расходы при формировании налоговой базы на УСН Доходы минус расходы, придется учитывать фактор подозрительного отношения надзорных органов к бизнесу. К сожалению, презумпция добросовестности налогоплательщика, утвержденная ст. 3 НК РФ и ст. 10 ГК РФ, на практике работает мало.

Что касается документального оформления расходов на УСН, то для подтверждения каждого расхода надо иметь минимум два документа. Один из них должен доказать факт хозяйственной операции (товарная накладная или акт приемки-передачи), а второй подтверждает оплату расхода. При безналичном расчете расход подтверждается платежным поручением, выпиской по счету, квитанцией, а при наличном — кассовым чеком ККМ. Документы, которые подтверждают произведенные расходы на УСН, а также уплату единого налога, необходимо хранить в течение четырех лет.

3. Расходы должны быть оплачены.

Все расходы на упрощенной системе признаются кассовым методом, т.е. затраты можно учитывать только после их фактической оплаты. Например, учитывать расходы на зарплату надо не в день ее начисления, а в день фактической выдачи работникам. Затраты, связанные с уплатой процентов по займам и кредитам, тоже учитывают не в день их начисления, а в день оплаты.

Суммы расходов отражают в КУДиР тем днем, когда деньги были перечислены с расчетного счета или выданы из кассы. Если оплата производится векселем, то датой признания расхода для УСН будет день погашения собственного векселя или день передачи векселя по индоссаменту.

4. Для некоторых видов расходов на УСН Доходы минус Расходы действует особый порядок признания

Учет расходов на закупку товаров, предназначенных для перепродажи

Уменьшить свои доходы на суммы, затраченные на закупку товаров для перепродажи, можно только после выполнения двух условий:

  • оплатить их стоимость поставщику;
  • реализовать товар, т.е. передать его покупателю в собственность (факт оплаты покупателем этого товара значения не имеет).

При учете расходов на товары, закупаемых партиями, с большим количеством ассортиментных позиций, которые, к тому же, будут оплачиваться поставщику не одной суммой, вряд ли можно будет обойтись без бухгалтера или специализированного сервиса. Приведем условный пример простой операции по реализации однородного товара с поэтапной оплатой поставщику.

Пример

Организация на УСН получила от поставщика две партии одинакового туалетного мыла, предназначенного для дальнейшей реализации. Стоимость мыла во второй партии выросла, в связи с инфляцией, на 10%.

Налоговая база УСН

Похожие публикации

Порядок определения величины налоговой базы УСН регламентируется НК РФ. Для субъектов предпринимательства, перешедших на упрощенный спецрежим, базой налогообложения является денежная оценка объекта УСН. В роли объекта может выступать совокупность полученных за весь налоговый период доходов или размер доходов, уменьшенный на расходы (ст. 346.18 НК РФ).

Налоговая база УСН с объектом «доходы»

При обложении налогом доходов, понесенные затраты не принимаются в расчет. На налоговую базу влияет только размер признанных поступлений:

В составе доходов, признанных по результатам операций реализации, значится выручка по проданным изделиям (перепродаваемых или изготовленных предприятием), оказанным услугам или выполненным работам. К этой группе относят поступления от реализации имущественных прав. Выручка учитывается в вычислениях независимо от формы расчетов по договорам с контрагентами (денежная или безденежная).

Не входят в состав налоговой базы такие группы доходов (п. 1.1 ст. 346.15 НК РФ):

  • указанные в ст. 251 НК РФ;
  • поступления, подлежащие обложению налогом на прибыль (операции с привлечением ценных бумаг, получение дивидендов);
  • доходы, которые поступили в пользу ИП-«упрощенца» и подлежат обложению НДФЛ (если размер ставки равен 9 и 35%);
  • доходы ТСЖ, управляющих компаний, НКО садоводческого, огороднического или дачного типа, потребительских кооперативов (специализированных).

Нельзя принимать в расчет поступившие денежные средства по сделке, которая в итоге признана несостоявшейся. Эти авансовые суммы исключаются из налоговой базы с привязкой ко времени фактического возврата средств.

Хотя налоговая база при УСН «доходы» на расходы не уменьшается, часть их может снизить сумму рассчитанного налога (подробнее об этом в данной статье).

Налоговая база УСН «доходы минус расходы»

Для предпринимателей, использующих объект УСН «доходы минус расходы», признание доходных поступлений осуществляется также, как для субъектов хозяйствования с объектом налогообложения «доходы». При этом показатель полученных средств разрешается уменьшать на ограниченный перечень расходов.

Список издержек регулируется законодательством и является закрытым. Затраты, влияющие на показатель налоговой базы, приведены в ст. 346.16 НК РФ:

  • траты, направленные на покупку или изготовление объектов основных средств;
  • ресурсы, предназначенные для модернизации, реконструкции, перевооружения технических линий, ремонт оборудования и других основных средств (включая арендуемые активы);
  • затраты по приобретению НМА;
  • платежи, произведенные по действующим договорам лизинга и аренды;
  • материальные издержки;
  • средства, выделяемые на оплату труда персонала;
  • суммы выплаченных социальных пособий по больничным листам;
  • размер перечисленных страховых взносов;
  • НДС по оплаченной продукции;
  • проценты по кредитам и вознаграждения по их обслуживанию;
  • затраты, напрямую связанные с устранением пожароопасных факторов;
  • осуществленные таможенные платежи по операциям импорта;
  • содержание служебного автопарка;
  • издержки по командировкам;
  • оплата нотариальных услуг, бухгалтерских и консультационных;
  • затраты на проведение аудита,
  • оплата за товары, предназначенные для перепродажи.
Читайте так же:  Ранее возникшее право государственная пошлина

К учитываемым в налоговой базе издержкам относятся расходы, обусловленные необходимостью публикации отчетности. Налогооблагаемую сумму разрешается уменьшить на величину истраченных средств на канцтовары, услуги по обеспечению связью. Реклама, освоение новых производственных возможностей и уплаченные налоговые обязательства со сборами – тоже образуют налоговую базу по УСН. Признанию подлежат издержки по гарантийному обслуживанию, комиссионным и агентским вознаграждениям, судебным сборам.

Налоговая база УСН с учетом расходов может быть сформирована только при условии, что затраты являются экономически обоснованными и документально подтвержденными.

Признание доходов и затрат

Признание доходов и расходов для правильного выведения налоговой базы УСН осуществляется кассовым методом (п.п. 1 и 2 ст. 346.17 НК РФ): доходы признаются на дату поступления денег/имущества, а расходы после фактической оплаты.

Все доходные поступления и затраты систематизируются и суммируются. Итоги выводятся накопительно с первого дня налогового периода, т.е. с начала года. Если платежи были получены в иностранной валюте, их сумма переводится в рублевый эквивалент. Для этой цели применяется официальный курс, установленный на дату получения дохода (публикуется на сайте ЦБ РФ). При натуральной форме расчетов стоимость ценностей определяется в рыночных ценах.

Как уменьшить УСН на страховые взносы в 2019 году

Порядок уменьшения налога при УСН на сумму страховых взносов в 2019 году для ИП и юрлиц зависит от того, какую налоговую базу избрал упрощенец. В рамках УСН «доходы, сниженные на затраты» страхвзносы уменьшают налогооблагаемую базу, а при упрощенке на «доходах» снижается сумма уже подсчитанного налога. Но есть нюансы, о которых пойдет речь далее. Отметим, что в 2019 году порядок налогообложения взносов не меняется, поэтому статья будет также актуальна.

Уменьшение УСН на страховые взносы в 2019 году (объект доходы)

База для подсчета налоговой нагрузки при упрощенке с объектом «доходы» исчисляется по нормам п. 1 ст. 346.18 НК РФ. Ставка для налога установлена п. 1 ст. 346.20 НК РФ и в 2019 году варьируется от 1 до 6 %.

Какие страховые взносы уменьшают налог УСН в 2019 году

Пункт 3.1 ст. 346.21 НК РФ предусматривает право упрощенцев на снижение единого налога на страхвзносы в 2019 году. При этом существуют такие ограничения:

Страхвзносы должны быть начислены и оплачены. Это значит, что нельзя сократить налог на ту сумму страхвзносов, которую налогоплательщик по ошибке переплатил. Сумму излишнего перечисления в этом случае можно учесть в следующих отчетных периодах.
Сумма снижения не может превысить 50% посчитанного налога.

Индивидуальный предприниматель, если он не делает выплат в адрес физлиц, снижает налог на сумму платежей на пенсионное и медстрахование, которые рассчитываются от МРОТ. При этом Минфин в письме от 23.09.2013 № 03-11-09/39228 разъяснил, что ограничение для уменьшения налога (50%) на фиксированные платежи ИП не распространяется.

Кроме страхвзносов, единый упрощенный налог при базе «доходы» уменьшают также (в пределах 50% от суммы налога):

Оплаченные за счет работодателя (т. е. невозмещаемые из ФСС первые 3 дня) пособия по болезни (подп. 2 п. 3.1 ст. 346.21 НК РФ). Оплата больничных при травмах на работе или профзаболеваниях к ним не относятся. Также нельзя уменьшить налог на такие пособия, если они были компенсированы за счет иных страховых выплат.
Добровольные страхвзносы на личное страхование персонала на случай наступления временной нетрудоспособности (подп. 3 п. 3.1 ст. 346.21 НК РФ), за счет которых покрывается оплата за дни, которые оплачивает работодатель. При этом сумма страхового возмещения не может превышать сумму рассчитанного по закону пособия по больничному.

Без ограничения суммы упрощенный налог при базе «доходы» может быть снижен на уплаченный торговый сбор (п. 8 ст. 346.21 НК РФ). Но только тот налог, который рассчитан от доходов по деятельности, в отношении которой этот сбор уплачен.

Пример уменьшения страховых взносов на объекте доходы

В 2019 году облагаемые поступления ООО «Полтава» достигли 2 700 400 руб. За этот же период были начислены и уплачены страхвзносы на сумму 80 150 руб. Кроме того, был оплачен больничный за счет работодателя на сумму 2 500 руб. Субъектом РФ, на территории которого зарегистрировано общество, снижение ставки единого налога не установлено, поэтому налог рассчитывается исходя из 6% от доходов:

2 700 400 * 6% = 162 024

Сумма взносов и пособия по болезни, на которые можно уменьшить налог, составляют:

80 150 + 2 500 = 82 650

Эта сумма превышает 50% рассчитанного налога (162 024 * 50% = 81 012). А значит, что налог к уплате составит 162 024 – 81 012 = 81 012.

Если при расчете авансовых платежей суммы страховых взносов превышали 50% налога, то эту разницу можно учесть при оплате налога за год, если в целом за год такого превышения нет. А вот перенести на следующий год сумму такого превышения не получится.

Уменьшение УСН на страховые взносы в 2019 году (доходы минус расходы)

Если налогоплательщик применяет УСН с базой «доходы минус расходы», то он снижает на сумму страховых взносов налогооблагаемую базу для расчета единого налога (подп. 7 п. 1 ст. 346.16). На пособия по болезни (подп.6 п. 1 ст. 346.16), а также на добровольные страхвзносы (в рамках расходов на оплату труда – подп. 16 части 2 ст. 255) тоже происходит снижение налогооблагаемой базы.

В случаях, когда взносы были начислены, но не оплачивались, а были зачтены в счет пособий ФСС, уменьшить единый налог при УСН «доходы» или налогооблагаемую базу при УСН «доходы минус расходы» можно все равно. Это подтверждает Минфин в письме от 14.08.2019 № 03-11-06/2/51923.

Можно ли УСН по ставке 6 процентов уменьшать на страховые взносы?

Можно ли УСН по ставке 6 процентов уменьшать на страховые взносы? Какие виды вычетов предусмотрены законодательством? На какую максимальную сумму можно снизить «упрощенный»? Ответим на эти и другие вопросы и приведем пример уменьшения налога в декларации по УСН за 2016 год.

Срок уплаты «упрощенного» налога

Авансовые платежи по УСН нужно вносить не позднее 25-го числа первого месяца, следующего за истекшим отчетным периодом (п. 7 ст. 346.21 НК РФ). В 2017 году сроки уплаты авансовых платежей такие:

  • за I квартал – не позднее 25.04.2017;
  • за полугодие – не позднее 25.07.2017;
  • за 9 месяцев – не позднее 25.10.2017.
  • уплаченные с выплат работникам страховые взносы;
  • выплаченные за счет работодателя пособия по временной нетрудоспособности (кроме несчастных случаев на производстве и профзаболеваний);
  • платежи по добровольному страхованию работников на случай их временной нетрудоспособности при определенных условиях.

Также плательщик торгового сбора на УСН «доходы» вправе уменьшить на него налог по упрощенке (п. 8 ст. 346.21 НК РФ). Торговый сбор уменьшает только ту часть «упрощенного» налога, который исчислен по деятельности, облагаемой торговым сбором. Далее рассмотрим перечисленные виды вычетов подробнее.

Страховые взносы с зарплаты работников

Страховые взносы уплачены в 2017 году

Если страховые взносы уплачены по окончании налогового периода, но до подачи декларации по УСН, то сумму единого налога за этот налоговый период на них уменьшить не получится. Предположим, что страховые взносы за декабрь 2016 года были уплачены 12 января 2017 года. Декларацию по единому налогу за 2016 год организация должна передать в ИФНС не позднее 31 марта 2017 года. Однако сумму страховых взносов за декабрь не получится поставить в уменьшение налога по УСН за 2016 год. Эту сумму можно учесть при расчете авансового платежа по единому налогу за I квартал 2017 года и отразить в декларации за 2017 год.

Таким образом, при уменьшении УСН на страховые взносы опирайтесь на следующие правила, которые позволяют снижать «упрощенный» на взносы:

  • взносы фактически уплачены в отчетном (налоговом) периоде, в которым упрощенец хочет уменьшить свой налог;
  • взносы уплачены в пределах исчисленных сумм. То есть, что нельзя уменьшить налог по УСН на взносы, которые перечислены сверх начисленных сумм, в результате чего образовалась переплата по взносам. Излишне уплаченные взносы можно учесть в том периоде, в котором будет принято решение о зачете этих сумм в счет задолженности по взносам. В то же время, оплата задолженности по взносам, которая образовалась за прошлые года, уменьшает налог в периоде уплаты взносов;
  • уменьшать налог на УСН могут только те суммы страховых взносов, которые начислены в период применения УСН. Если «упрощенец» погашает задолженность по взносам, образовавшуюся в период применения, например, общей системы налогообложения, уменьшить налог при УСН на них нельзя.

Взносы по договорам добровольного личного страхования

Пособия по болезни

Ограничения по размеру уменьшения

Страховые взносы в декларации по УСН

Раздел 2.1.1 декларации по УСН предназначен для отражения доходов и платежей, уменьшающих сумму единого налога или авансового платежа (страховые взносы, выплаты по больничным листкам):

  • по строкам 130–133 отразите суммы начисленных авансовых платежей за отчетные периоды и сумму налога за год. Авансовые платежи указывайте нарастающим итогом с начала года и без учета страховых взносов за каждый отчетный период;
  • по строкам 140–143 отразите сумму страховых взносов (в т. ч. взносов, зачтенных в счет пособий сотрудникам) и выплат по больничным листкам, которые принимаются к вычету. Данные указывайте за каждый отчетный период нарастающим итогом.