Оглавление:

Налог на имущество на кран козловой

Вопрос:

Надо ли начислять налог на имущество на кран козловой грузоподъемностью 12,5т, который подлежит обязательной регистрации в Ростехнадзоре?

Ответ:

Ответ на данный вопрос зависит выполнения нескольких условий.

Объектом налогообложения в общем случае признается движимое и недвижимое имущество, которое относится по правилам бухучета к

Какой налог нужно платить за подъемный кран?

Начнем с транспортного налога.

Я посмотрел паспорт на указанный кран и насколько понял он работает от электропитания.

1. Объектом налогообложения признаются автомобили, мотоциклы, мотороллеры, автобусы и другие самоходные машины и механизмы на пневматическом и гусеничном ходу, самолеты, вертолеты, теплоходы, яхты, парусные суда, катера, снегоходы, мотосани, моторные лодки, гидроциклы, несамоходные (буксируемые суда) и другие водные и воздушные транспортные средства (далее в настоящей главе — транспортные средства), зарегистрированные в установленном порядке в соответствии с законодательством Российской Федерации.

Соответственно в объектах не нахожу.

По налогу на имущество в объект включается. Возможно будет право на льготу.

Является ли подъемный кран — объектом для исчисления налога на имущество или транспортного налога?

Здравствуйте, скажите, пожалуйста, является ли подъемный кран — Кран башенный КБМ-401П (башенный подъёмный кран, самоходный, на рельсовом ходу, полноповоротный, имеет 33 исполнения (с «-00» по «-27» и с «-33» по «-39»), предназначен для производства строительно-монтажных работ жилых и административных зданий и сооружений с массой монтируемых элементов до 10 т, относится к кранам модульного типа), объектом для исчисления налога на имущество или транспортного налога?

Ответы юристов (1)

Здравствуйте, Юлия! В соответствии с п. 2 Постановления Правительства РФ от 12.08.1994 г. №938 «О государственной регистрации автотранспортных средств и других видов самоходной техники на территории Российской Федерации» регистрацию транспортных средств на территории Российской Федерации осуществляют:

органы государственного надзора за техническим состоянием самоходных машин и других видов техники в Российской Федерации (далее именуются — органы гостехнадзора) — тракторов, самоходных дорожно-строительных и иных машин и прицепов к ним, включая автомототранспортные средства, имеющие максимальную конструктивную скорость 50 км/час и менее, а также не предназначенные для движения по автомобильным дорогам общего пользования

Следовательно, башенный кран относится к транспортному средству, и уплачивать необходимо транспортный налог.

С уважением, Шамсутдинов Рафаэль

Ищете ответ?
Спросить юриста проще!

Задайте вопрос нашим юристам — это намного быстрее, чем искать решение.

Какой налог нужно оплатить за башенный кран?

Николай Сидорчук из Архангельска спрашивает:

Нужно ли предприятию уплачивать налог на башенный кран, недавно приобретенный, и в каком размере он рассчитывается?

Ответ нашего специалиста:

В большинстве случаев подразумевается два вида налоговых платежей – оплата за имущество и транспортный налог. Чтобы выяснить, какой налог на башенный кран нужно платить, и в каком размере, необходимо уточнить самое понятие и законодательную базу.

Понятие башенного крана

Под грузоподъемным устройством такого типа подразумевают поворотный стреловой кран, основной рабочий орган которого закреплен вверху вертикальной башни. Несмотря на большое количество попыток признать такую технику недвижимым имуществом, в Постановлении ФАС ВВО №А82-59/2002-Г/4 указано, что башенный кран – имущество движимое и главное, подкрановые пути – его принадлежность, и они могут быть перемещены без ущерба их эксплуатационным качествам.

Налог на имущество

Исходя из представленного понятия, башенный кран не относится к объектам недвижимости. Оплата имущественной пошлины на него не взымается. При оформлении покупатель оплачивает только пошлину за перерегистрацию прав собственности при передаче ему во владение этой техники.

Обратите внимание! Если техника приобретена и принята к учету до первого января 2013 года, она подлежит налогообложению, как имущественный объект! Оплата и расчет такой пошлины рассчитывается в зависимости от даты приобретения, регистрации и постановки на учет.

Транспортный налог

Оплату налога на башенный кран регулирует статья 358 Налогового Кодекса РФ, согласно которой такой вид оборудования попадает под определение транспортного средства: «Объектом налогообложения признаются автомобили, … и другие самоходные машины, механизмы на гусеничном и пневмоколесном ходу, … зарегистрированные в установленном порядке в соответствии с законодательством Российской Федерации.»

Расчет базовой ставки – от чего зависит

Базовая ставка для расчета содержится в 361 статье Налогово Кодекса. Сумма пошлины, которую следует уплатить, зависит от мощности двигателя, привода, установленного в технике. И поскольку транспортный налог ставит целью возместить вред, нанесенный транспортными средствами окружающей среде, чем выше мощность, тем больше ставка.

Эти ставки принимаются властями отдельных регионов и крупных городов, потому в разных точках Российской Федерации могут значительно отличаться. В законодательных документах указывается плата налога на одну единицу мощности.

Видео: Башенный кран

Кран налог на имущество

опубликовано: № 40 (1250) — октябрь 2016, добавлено: 12.10.2016 комментарии

Тематики: Налог на имущество организаций

Показано только начало документа. Для просмотра всего текста необходимо оформить подписку на журнал АМБ-Экспресс:

Организация приобрела башенный кран стоимостью 100 млн рублей в 2015 г. Является ли это основное средство движимым имуществом? Надо ли с этого имущества платить налог на имущество? Если не надо платить налог на имущество, то какой код льготы применять?

В соответствии со ст. 130 ГК РФ к недвижимым вещам (недвижимое имущество, недвижимость) относятся земельные участки, участки недр и все, что прочно связано с землей, то есть объекты, перемещение которых без несоразмерного ущерба их назначению невозможно, в том числе здания, сооружения, объекты незавершенного строительства.

К недвижимым вещам относятся также подлежащие государственной регистрации воздушные и морские суда, суда внутреннего плавания.

Законом к недвижимым вещам может быть отнесено и иное имущество.

Вещи, не относящиеся к недвижимости, включая деньги и ценные бумаги, признаются движимым имуществом.

Регистрация прав на движимые вещи не требуется, кр.

Данный раздел/документ открыт только зарегистрированным пользователям, которые оформили подписку на журнал АМБ-Экспресс!

Новый порядок обложения налогом на имущество движимых объектов

C 2015 г. изменен порядок обложения налогом на имущество движимых объектов. Поговорим о том, как изменится налоговая нагрузка компаний, какие объекты подпадут под налогообложение, как заполнить налоговый расчет по авансовым платежам (налоговую декларацию) по налогу на имущество.

Перечень движимого имущества, относящегося к объекту налогообложения

По общему правилу, объектом налогообложения по налогу на имущество является движимое и недвижимое имущество, которое учитывается на балансе в составе основных средств согласно бухгалтерским стандартам с учетом установленных особенностей (п. 1 ст. 374 НК РФ).

Особый порядок налогообложения предусмотрен:

— для имущества, переданного в доверительное управление (п. 378 НК РФ);

— имущества, переданного концессионеру и (или) созданного им в соответствии с концессионным соглашением (п. 378.1 НК РФ);

— отдельных объектов недвижимого имущества (п. 378.2 НК РФ).

Перечень имущества, не признаваемого объектом налогообложения, приведен в п. 4 ст. 374 НК РФ. Напомним, что с 1 января 2013 г. из налогооблагаемой базы исключались объекты движимого имущества, принятые на учет в качестве основных средств с 1 января 2013 г. (подп. 8 п. 4 п. 374 НК РФ в редакции Федерального закона от 29.11.2012 № 202-ФЗ; далее — Закон № 202-ФЗ). При этом движимые объекты основных средств, принятые на учет до 1 января 2013 г., в общем порядке облагались налогом на имущество. Указанный порядок просуществовал до 1 января 2015 г.

Федеральным законом от 24.11.2014 № 366-ФЗ (далее — Закон № 366-ФЗ) были внесены изменения в перечень не облагаемого налогом движимого имущества.

Так, начиная с 1 января 2015 г. к имуществу, не подлежащему налогообложению, относятся объекты основных средств, включенные в первую или во вторую амортизационную группу в соответствии с Классификацией основных средств, утвержденной Правительством РФ от 01.01.2002 № 1 (подп. 8 п. 4 п. 374 НК РФ).

При этом никаких ограничений по дате принятия движимых объектов к учету законодателем не установлено. Отметим, что к первой амортизационной группе относится все недолговечное имущество со сроком полезного использования от одного года до двух лет включительно. Например, конвейеры ленточные скребковые передвижные (код ОКОФ — 14 2915325), насосы конденсатные, питательные и песковые, грунтовые, шламовые (код ОКОФ — 14 2912103). Ко второй амортизационной группе относится имущество со сроком полезного использования свыше двух лет до трех лет включительно. Например, оснастка технологическая для машиностроения (код ОКОФ — 14 2896000), электронно-вычислительная техника, включая персональные компьютеры и печатающие устройства, серверы различной производительности, сетевое оборудование локальных вычислительных сетей, системы хранения данных, модемы для локальных и магистральных сетей (код ОКОФ — 14 3020000).

Такое движимое имущество не является объектом налогообложения независимо от даты принятия к учету (до 1 января 2013 г. либо после 1 января 2013 г.).

Следует отметить, что в большинстве случаев (исключения могут быть при консервации движимых объектов) движимые объекты первой амортизационной группы по состоянию на 1 января 2015 г. обладают нулевой остаточной стоимостью.

Внесенная в подп. 8 п. 4 ст. 374 НК РФ поправка сразу вызывает вопрос: необходимо ли по остальному движимому имуществу начислять имущественный налог?

Читайте так же:  Мировой суд города усолье

Сразу скажем, что нововведения нельзя рассматривать в отрыве от новых п. 25 и 26 ст. 381 НК РФ, предусматривающих налоговые льготы.

Льготы в отношении движимого имущества

Налоговые льготы по налогу на имущество установлены ст. 381 НК РФ. Льготы установлены как в отношении отдельных категорий налогоплательщиков, так и в отношении определенного имущества.

С 1 января 2015 г. расширен перечень льгот в отношении движимого имущества, освобождаемого от налогообложения.

Согласно новой редакции п. 25 ст. 381 НК РФ (в ред. Закона № 366-ФЗ) с 1 января 2015 г. освобождению от налога на имущество подлежит движимое имущество, принятое на учет с 1 января 2013 г. в составе основных средств. Можно ли рассматривать новую редакцию как автоматическое перемещение старых норм подп. 8 п. 4 ст. 374 НК РФ (в ред. Закона № 202-ФЗ) в разряд льготных операций?

Во-первых, в определенных ситуациях налоговая льгота не работает. Так, если основные средства получены в результате реорганизации, ликвидации организации либо от взаимозависимых лиц, то начиная с налоговой отчетности за I квартал 2015 г. они облагаются налогом на имущество на общих основаниях.

Причиной введения на законодательном уровне данного ограничения явились факты злоупотребления налогоплательщиками освобождением. Так, на практике имело место перераспределение имущества внутри группы взаимозависимых лиц, а также путем реорганизации, ликвидации организации.

Напомним, что взаимозависимыми признаются лица в случае, если их отношения могут оказать влияние на условия и (или) результаты совершаемых ими сделок (п. 1 ст. 105.1 НК РФ). В пункте 2 ст. 105.1 НК РФ приведен перечень таких оснований. Например, одним из оснований взаимозависимости является доля участия одной организации в другой организации. Если эта доля составляет более 25%, то организации признаются взаимозависимыми.

И если организация получила движимое имущество в 2013—2014 гг. от реорганизованной либо ликвидированной организации, а также от взаимозависимых лиц, оно исключалось из налоговой базы по налогу на имущество.

Причем против подобной имущественной налоговой оптимизации не возражали и представители финансового ведомства (см. письма Минфина России от 13.11.2013 № 03-05-05-01/48376, от 25.09.2013 № 03-05-05-01/39723, от 12.08.2013 № 03-05-05-01/32638, от 05.08.2013 № 03-05-05-01/31412, от 03.07.2013 № 03-05-05-01/25477, от 14.05.2013 № 03-05-05-01/16580, от 03.04.2013 № 03-05-05-01/10876).

Теперь взаимозависимое лицо либо правопреемник реорганизованной, ликвидированной организации не освобождается от уплаты налога на имущество как по ранее полученному движимому имуществу в результате реорганизации, ликвидации организации, от взаимозависимых лиц, так и по вновь приобретенному имуществу в этих случаях в 2015 г., за исключением имущества, относящегося к I—II амортизационным группам. Однако в этом случае у организации отсутствует обязанность представлять уточненные декларации по налогу на имущество за прошлые налоговые периоды (2013—2014 гг.), поскольку принятая норма, ухудшающая положение налогоплательщика, обратной силы не имеет (п. 2 ст. 5 НК РФ).

Во-вторых, для остальных налогоплательщиков введенные поправки не только сохраняют ранее действовавшие преференции, но и добавляют новые в виде выведения из-под объекта налогообложения движимого имущества I—II амортизационной группы, принятого к учету до 1 января 2013 г.

Федеральным законом от 29.11.2014 № 379-ФЗ введен новый п. 26 в ст. 381 НК РФ, который касается имущества, учитываемого на территории Крымского федерального округа, Республики Крым и города федерального значения Севастополя.

Так, с 1 января 2015 г. освобождается от налогообложения имущество организации, учитываемое на балансе организации — участника свободной экономической зоны, созданное или приобретенное в целях ведения деятельности на территории свободной экономической зоны и расположенное на территории данной свободной экономической зоны, в течение десяти лет с месяца, следующего за месяцем принятия на учет указанного имущества.

Отметим, что законами субъектов РФ, как правило, предусматриваются дополнительные налоговые льготы для определенной категории налогоплательщиков. Так, Законом Челябинской области № 155-ЗО от 23.06.2011 «О налоге на имущество организаций» снижена ставка налога на имущество в случае приобретения (создания) организацией в налоговом периоде основных средств, используемых в производстве продукции, выполнении работ или оказании услуг стоимостью не менее 8 млн руб.

При этом пониженная ставка рассчитывается по специальной формуле, и льгота по налогу на имущество распространяется только на созданные и (или) подвергшиеся достройке, дооборудованию, реконструкции, модернизации объекты основных средств, а не на все имущество предприятия.

Спорные вопросы налогообложения движимого имущества

Спорные вопросы в отношении принадлежности объектов к движимому и недвижимому имуществу связаны с тем, что в налоговом законодательстве отсутствует понятие «движимого имущества».

Обратиться к нормам гражданского законодательства позволяет ст. 11 НК РФ.

Согласно п. 1 ст. 130 ГК РФ недвижимым имуществом являются:

— объекты, перемещение которых без несоразмерного ущерба их назначению невозможно (в том числе здания, сооружения, объекты незавершенного строительства);

— воздушные и морские суда;

— суда внутреннего плавания;

Какие объекты относятся к движимому имуществу? Конструкция данной статьи исходит от обратного: вещи, не относящиеся к недвижимости, признаются движимым имуществом (п. 2 ст. 130 ГК РФ). За некоторым исключением (например, оружие, транспортные средства) регистрация прав на движимое имущество не требуется.

Разберемся, какие объекты основных средств чаще всего вызывают споры относительно правомерности их освобождения от налога на имущество.

В первую очередь, это касается так называемых сложных объектов. Очень часто движимые объекты включены в состав недвижимого имущества и зарегистрированы как сложная вещь (ст. 134 ГК РФ).

Так, здание включает в себя сети и системы инженерно-технического обеспечения (водо-, газо- и электроснабжение, канализация, отопление, лифты, эскалаторы), которые сами по себе не являются недвижимыми объектами. В связи с эти возникает резонный вопрос: можно ли не облагать налогом на имущество часть движимых объектов, учесть их как отдельный инвентарный объект?

Конкретные правила определения состава одного инвентарного объекта в отношении зданий и сооружений можно найти в Общероссийском классификаторе основных фондов ОК 013-94 (ОКОФ), утвержденном постановлением Госстандарта РФ от 26.12.94 № 359 и в отдельных положениях Федерального закона от 30.12.2009 № 384-ФЗ «Технический регламент о безопасности зданий и сооружений». При рассмотрении споров относительно учета сложных объектов в качестве единого инвентарного объекта именно к этому документу апеллируют арбитражные суды (например, постановление Пятнадцатого арбитражного апелляционного суда от 19.01.2015 № А32-43553/2013).

Согласно этому документу в состав объектов недвижимости входят коммуникации внутри зданий, необходимые для их эксплуатации, а именно:

— система отопления, включая котельную установку для отоп­ления (если последняя находится в самом здании);

— внутренняя сеть водопровода, газопровода и канализации со всеми устройствами;

— внутренняя сеть силовой и осветительной электропроводки со всей осветительной арматурой;

— внутренние телефонные и сигнализационные сети;

— вентиляционные устройства общего назначения;

— подъемники и лифты.

Водо-, газо- и теплопроводные устройства, а также устройства канализации включают в состав зданий, начиная от вводного вентиля или тройника у зданий или от ближайшего смотрового колодца, в зависимости от места присоединения подводящего трубопровода.

Проводку электрического освещения и внутренние телефонные и сигнализационные сети включают в состав зданий, начиная от вводного ящика или кабельных концевых муфт (включая ящик и муфты), или проходных втулок.

Аналогичные разъяснения в отношении локальных сетей и систем даны Минэкономразвития России в письме от 27.01.2014 № Д23и-195.

Таким образом, исходя из содержания вышеприведенных до­кументов, а также разъяснений Минфина России (письма от 26.05.2014 № 03-05-05-01/25079, от 04.03.2014 № 03-05-05-01/9272, от 04.10.2013 № 03-05-05-01/41301, от 22.05.2013 № 03-05-05-01/18212, от 11.04.2013 № 03-05-05-01/11960, от 29.03.2013 № 03-05-05-01/10050, от 27.03.2013 № 03-05-05-01/9648, от 25.02.2013 № 03-05-05-01/5288) можно сделать следующие выводы.

В случае если движимые объекты функционально связаны с недвижимым объектом и их перемещение невозможно без причинения несоразмерного ущерба назначению недвижимого имущества, то независимо от того, учитывается ли подобные объекты как отдельные инвентарные объекты либо в составе единого комплекса недвижимого имущества, они являются объектом обложения налога на имущество.

К таким объектам могут быть отнесены лифты, эскалаторы, встроенная система вентиляции помещений, локальные сети и другие коммуникации внутри здания (например, система отопления, включая котельную установку). А поэтому подобные движимые объекты, как и ранее, не исключаются из налоговой базы по расчету налога на имущество.

В то же время не подлежит налогообложению движимое имущество в составе недвижимых объектов, которое не требует монтажа, может использоваться вне объекта недвижимости (его перемещение не причинит несоразмерного ущерба назначению недвижимого имущества).

К таким объектам могут быть отнесены пожарная и охранная сигнализация, отдельно установленные кондиционеры (не входящие в систему кондиционирования зданий), средства видеонаблюдения, компьютеры, кабели связи, соединяющие объекты недвижимого имущества, — линейно-кабельные соору­жения связи.

Но в случае если движимое имущество является частью здания, которое, в свою очередь, не является объектом налогообложения, то оно также не признается объектом налогообложения (письмо Минфина России от 10.06.2014 № 03-05-05-01/28039).

Несколько слов о порядке обложения налогом на имущество капитальных вложений в объекты движимого имущества.

Напомним, что капитальные вложения в объекты движимого имущества, принятые к учету в качестве основных средств с 1 января 2013 г., также не подлежали обложению налогом на имущество организаций (подп. 8 п. 4 ст. 374 НК РФ).

В то же время на произведенные арендатором капитальные вложения в арендованный объект недвижимого имущества (стоимость неотделимых улучшений арендованного имущества), принятые арендатором на учет после 1 января 2013 г. в состав основных средств, подлежат налогообложению до их выбытия, и положение подп. 8 п. 4 ст. 374 НК РФ на них не распространяется (решение арбитражного суда г. Москвы от 01.09.2014 №А40-76013/2014, письма Минфина России от 03.06.2013 № 03-05-05-01/20161, от 24.05.2013 № 03-05-05-01/18569, от 15.04.2013 № 03-05-05-01/12447).

Таким образом, с 1 января 2015 г. по-прежнему не распространяется льгота в части произведенных капитальных вложений арендатора в арендованные объекты недвижимого имущества. В отношении капитальных вложений в объекты движимого имущества, принятого на учет после 1 января 2013 г., распространяется льготный порядок налогообложения, предусмотренный п. 25 ст. 381 НК РФ (письмо Минфина России от 15.03.2013 № 03-05-05-01/8051).

Читайте так же:  Финансовая отчетность представляет собой совокупность

Расчет налога на имущество

Налоговым периодом по налогу на имущество признается календарный год. Отчетными периодами признаются I квартал, полугодие и девять месяцев календарного года (ст. 379 НК РФ).

По итогам каждого отчетного периода налогоплательщик должен представлять налоговые расчеты по налогу на имущество, по итогам календарного года — налоговую декларацию (п. 1 ст. 386 НК РФ).

Таким образом, налоговый расчет по авансовому платежу по налогу на имущество должен быть представлен:

— за I квартал 2015 г. — в срок до 30 апреля 2015 г.;

— за шесть месяцев 2015 г. — до 30 июля 2015 г.;

— за девять месяцев 2015 г. — до 30 октября 2015 г.

Налоговая декларация по налогу на имущество за 2015 г. должна быть представлена в срок до 30 марта 2016 г.

Следует отметить, что в отношении обновленного порядка обложения налогом на имущество движимых объектов налоговая служба выпустила разъяснение (письмо ФНС России от 20.01.2015 № БС-4-11/503), в котором подчеркнула, что если организация приобретает оборудование, относящееся к III—Х амортизационной группе после 1 января 2015 г., то редакция подп. 8 п. 4 ст. 374 НК РФ на него не распространяется. Однако по данному имуществу может быть использована льгота, установленная п. 25 ст. 381 НК РФ.

Подчеркнем, что в п. 25 ст. 381 НК РФ говорится о движимом имуществе, принятом на учет после 1 января 2013 г., без указания конкретного диапазона амортизационных групп. Но, исходя из того, что имущество I-II амортизационной группы не является объектом налогообложения (независимо от даты принятия на учет такого имущества), законодатель отнес имущество III-Х амортизационной группы к льготируемому.

Для наглядности систематизируем действующий с 1 января 2015 г. порядок налогообложения движимого имущества в табл. 1.

Практические ситуации

Теперь рассмотрим правила, действующие с 1 января 2015 г., для различных ситуаций.

На основании данных разделительного баланса в апреле 2013 г. компании «Авто» был передан легковой автомобиль от реорганизуемой компании. Согласно Классификации основных средств, утвержденной Правительством РФ от 01.01.2002 № 1, транспортное средство (ОКОФ 15 3410010) включено компанией в третью амортизационную группу со сроком использования свыше трех лет до пяти лет включительно.

На протяжении 2013—2014 гг. компания «Авто» не включала в налогооблагаемую базу остаточную стоимость автомобиля.

Однако, начиная с отчетности за I квартал 2015 г. такое движимое имущество не освобождается от налогообложения. Это означает, что компания «Авто» будет исчислять налог на имущество (авансовые платежи) с остаточной стоимости автомобиля.

Данные об остаточной стоимости автомобиля приведены в табл. 2.

За I квартал 2015 г. компания «Авто» начислит авансовые платежи по налогу на имущество в размере:

[(50 000 руб. + 40 000 руб. + 30 000 руб. + 20 000 руб.) : 4] х 2,2% х х 1/4 = 193 руб.

При этом у компании «Авто» не возникает обязанности представлять уточненные декларации за прошлые налоговые периоды (2013—2014 гг.).

Обязанность уплачивать налог на имущество (авансовые платежи) возникает и в случае его получения от взаимозависимых лиц.

Компания «Авто» в 2014 г. получила от материнской компании (доля участия которой в уставном капитале «Авто» составляет более 25%) козловой кран. Согласно Классификации основных средств, утвержденной Правительством РФ от 01.01.2002 № 1, козловой кран (ОКОФ 14 2915010) включен компанией в седьмую амортизационную группу со сроком использования свыше 15 лет до 20 лет включительно.

Компания «Авто» не включала данное имущество в объект налогообложения в 2014 г. Однако, начиная с отчетности за I квартал 2015 г. такое движимое имущество не освобождается от налого­обложения.

При этом у компании «Авто» не возникает обязанности представлять уточненные декларации за прошлый налоговый период (2014 г.).

В том случае если в результате реорганизации, ликвидации организаций, от взаимозависимых лиц передавалось движимое имущество с ненулевой остаточной стоимостью, относящееся к I—II амортизационной группе, объект налогообложения не возникает.

Отметим, что такое имущество нельзя отнести к льготируемому, поскольку для таких категорий налогоплательщиков п. 25 ст. 381 НК РФ предусмотрены исключения.

Приведем порядок расчета авансовых платежей по налогу на имущество за I квартал 2015 г. в остальных случаях.

Компания «Авто» имеет на балансе объекты движимого имущества. Данные об остаточной стоимости данных объектов приведены в табл. 3.

Алгоритм расчета авансовых платежей по налогу на имущество следующий:

1) определяем остаточную стоимость имущества, не подлежащего налогообложению.

Это имущество I—II амортизационной группы:

50 000 руб. + 40 000 руб. + 30 000 руб. + 20 000 руб. = 340 000 руб.;

2) определяем среднюю остаточную стоимость льготируемого имущества.

Это имущество III—Х амортизационной группы, принятое на баланс после 01.01.2013:

(12 000 000 руб. + 11 650 000 руб. + 11 300 000 руб. + 10 950 000 руб.) : 4 = 11 475 000 руб.;

3) определяем среднюю остаточную стоимость облагаемого имущества.

Это имущество III—Х амортизационной группы, принятое на баланс до 01.01.2013:

(450 000 руб. + 400 000 руб. + 350 000 руб. + 300 000 руб.) : 4 = = 375 000 руб.;

4) определяем сумму авансового платежа по налогу на имущество за I квартал 2015 г:

375 000 руб. х 2,2% : 4 = 2063 руб.

Организация раздельного учета

Как следует из приведенного расчета (см. пример 3), налогоплательщику необходимо организовать раздельный учет движимого имущества по следующим группам:

— движимое имущество, не подлежащее налогообложению;

— льготируемое движимое имущество;

— движимое имущество, подлежащее налогообложению.

Для этого необходимо открыть к счету 01 «Основные средства» и 02 «Амортизация основных средств» соответствующие субсчета:

— 01-1 «Основные средства, не подлежащие налогообложению»;

— 01-2 «Льготируемые основные средства»;

— 01-3 «Основные средства, подлежащие налогообложению»;

— 02-1 «Амортизация по основным средствам, не подлежащим налогообложению»;

— 02-2 «Амортизация по льготируемым основным средствам»;

— 02-3 «Амортизация по основным средствам, подлежащим налогообложению».

В том случае если компания ранее не включала в расчет налога на имущество движимые объекты, полученные в результате реорганизации (ликвидации) организации либо от взаимозависимых лиц, то по состоянию на 1 января 2015 г. необходимо перевести стоимость таких активов на субсчета 01-3 «Основные средства, подлежащие налогообложению» и 02-3 «Амортизация по основным средствам, подлежащим налогообложению».

Заполнение налогового расчета по авансовым платежам (в части движимого имущества)

Форма налогового расчета по авансовому платежу и декларации по налогу на имущество организаций утверждена приказом ФНС России от 24.11.2011 №ММВ-7-11/895 «Об утверждении форм и форматов представления в электронном виде налоговой декларации и налогового расчета по авансовому платежу по налогу на имущество организаций и порядков их заполнения».

Отметим, что если на балансе налогоплательщика отсутствует имущество, отчитываться по авансовым платежам (налогу на имущество) не нужно (письма Минфина России от 17.04.2012 № 03-02-08/41, от 12.10.2011 № 03-05-05-01/81).

Однако если на балансе налогоплательщика числится полностью самортизированное имущество, то до момента списания его с баланса организация обязана подавать налоговый расчет (налоговую декларацию) по налогу на имущество (письмо ФНС России от 08.02.2010 № 3-3-05/128).

При заполнении налогового расчета по авансовому платежу (налоговой декларации) по налогу на имущество, следует учитывать разъяснения налоговиков (письмо ФНС России от 12.12.2014 № БС-4-11/25774).

Так, в письме сказано, что до внесения официальных изменений в приказ ФНС России от 24.11.2011 № ММВ-7-11/895 при заполнении налоговых деклараций по налогу на имущество организаций начиная с налогового и отчетных периодов 2015 г. налогоплательщиками, заявляющими право на льготу по п. 25 ст. 381 НК РФ, по строке с кодом 160 раздела 2 налоговой декларации по налогу на имущество организаций (налогового расчета по авансовому платежу), заполняемого в отношении указанного имущества, должен быть указан присвоенный данной налоговой льготе код 2010257.

Налогоплательщикам, заявляющим право на льготу по п. 26 ст. 381 НК РФ (в отношении имущества, учитываемого на балансе организации — участника свободной экономической зоны Крымского федерального округа, на территориях Республики Крым и города федерального значения Севастополя, в течение десяти лет с месяца, следующего за месяцем принятия на учет указанного имущества), по строке с кодом 130 раздела 2 налоговой декларации по налогу (налогового расчета по авансовому платежу), заполняемого в отношении указанного имущества, должен быть указан присвоенный данной налоговой льготе код — 2010258.

Приведем образец заполнения налогового расчета по авансовым платежам по налогу на имущество на основе данных примера 3. Для заполнения данного расчета необходимо определить среднюю стоимость облагаемого и льготируемого имущества на каждую отчетную дату (см. табл. 4).

Фрагмент заполнения налогового расчета по авансовым платежам по налогу на имущество приведен ниже.

Как видим, налоговая нагрузка увеличится у компаний, происхож­дение движимого имущества которых связано с реорганизацией, ликвидацией организации либо получено от взаимозависимых лиц.

Для остальных налогоплательщиков появится дополнительная возможность не включать в объект налогообложения остаточную стоимость основных средств I—II амортизационной группы, принятых на учет до 1 января 2013 г.

Однако не стоит забывать об одном существенном моменте.

Необлагаемое движимое имущество, принятое к учету с 1 января 2013 г. теперь входит в льготируемый перечень (п. 25 ст. 381 НК РФ). Остаточная и средняя стоимость такого имущества отражается в налоговом расчете по авансовым платежам (налоговой декларации) по налогу на имущество обособлено (в графе 4 по строкам 020—110 и строке 140 раздела 2).

Казалось бы, ничего не изменилось. Но при заявлении льготы налоговые органы вправе запросить документы, подтверждаю­щие налоговые льготы. Такое право им дает п. 6 ст. 88 НК РФ.

Читайте так же:  Система трудовых отношений в коллективе организации

Порядок истребования документов при использовании налогоплательщиком льгот, разъяснен в п. 14 постановления Пленума ВАС РФ от 30.05.2014 № 33 «О некоторых вопросах, возникающих у арбитражных судов при рассмотрении дел, связанных с взиманием налога на добавленную стоимость». Применительно к льготам по налогу на имущество такими документами могут быть акты о приеме-передаче объектов основных средств, инвентарная карточка учета объекта основных средств.

Башенный кран: право, учет, налоги (Журнал «Ценообразование и сметное нормирование в строительстве», ноябрь 2013 г., N 11)

Башенный кран: право, учет, налоги

Строительство крупного объекта редко обходится без применения башенного крана. Особенность его использования заключается не только в технической сложности данного механизма, но и в правовом регулировании его эксплуатации. Однако, разобравшись в этих вопросах, можно принимать решения по учету операций и налогообложению.

Понятие башенного крана

В технической литературе под башенным краном понимается поворотный кран со стрелой, закрепленной в верхней части вертикально расположенной башни. Нередко предпринимались попытки признания башенного крана и подкрановых путей недвижимым имуществом. Однако, как справедливо указано в Постановлении ФАС ВВО от 16.12.2002 N А82-59/2002-Г/4, башенный кран является движимым имуществом и главной вещью, подкрановые пути — его принадлежностью (ст. 135 ГК РФ). Они могут быть демонтированы и перемещены без ущерба их назначению. Следовательно, покупателю крана и подкрановых путей не нужно регистрировать право собственности на него.

При аренде и особенно при покупке башенного крана следует обратить внимание на его принадлежности и документы. Дело в том, что, например, при покупке крана одновременно с ним должны быть переданы не только счет-фактура, товарная накладная, копия государственной таможенной декларации (при покупке импортного крана), но и паспорт, а также другие технические документы, включая рекомендации по эксплуатации. В противном случае покупатель может требовать расторжения договора (Постановление Шестого арбитражного апелляционного суда от 18.10.2012 по делу N 06АП-4501/2012).

К сведению . В качестве ориентировочного списка таких документов можно использовать п. 2.9.5 ГОСТ 13556-91 «Краны башенные строительные. Общие технические условия», в соответствии с которым к крану обязательно прилагаются паспорт, техническое описание и инструкция по эксплуатации, инструкция по монтажу, альбом чертежей, а по требованию потребителя и общее руководство по ремонту, каталог деталей и сборочных единиц крана, нормы запасных частей.

Предоставление полного комплекта документов обеспечит не только возможность нормальной эксплуатации крана, но также предотвратит удовлетворение требований кредиторов, в случае если башенный кран был обременен залогом. Так, в п. 25 Постановления Пленума ВАС РФ N 10 указано, что исходя из общих начал и смысла гражданского законодательства (аналогия права) и требований добросовестности, разумности и справедливости (п. 2 ст. 6 ГК РФ), не может быть обращено взыскание на заложенное движимое имущество, возмездно приобретенное у залогодателя лицом, которое не знало и не должно было знать о том, что приобретаемое им имущество является предметом залога. При этом суды должны установить, был ли вручен приобретателю первоначальный экземпляр документа, свидетельствующего о праве продавца на продаваемое имущество (например, паспорт транспортного средства), либо его дубликат, имелись ли на заложенном имуществе в момент его передачи приобретателю знаки о залоге. Судебная практика свидетельствует, что на башенный кран не может быть обращено взыскание, если продавец вручил покупателю первоначальные экземпляры правоподтверждающих документов и на башенном кране отсутствовали знаки о залоге (Постановление ФАС СКО от 20.12.2011 N А32-10217/2011).

Существует мнение, что башенный кран априори является опасным производственным объектом. Однако это не совсем так. Согласно п. 1 ст. 2 Федерального закона N 116-ФЗ «О промышленной безопасности опасных производственных объектов» опасными производственными объектами являются предприятия или их цехи, участки, площадки, а также иные производственные объекты, указанные в Приложении 1 к названному Закону. В соответствии с п. 3 данного Приложения к категории опасных производственных объектов относятся объекты, на которых используются стационарно установленные грузоподъемные механизмы. Таким образом, опасным производственным объектом считается не отдельный механизм или оборудование, а производственный объект, на котором применяется стационарно установленное техническое устройство, то есть площадка башенного крана (Постановление ФАС ВВО от 21.05.2012 по делу N А43-17109/2011).

Регистрация площадки башенного крана в качестве опасного производственного объекта

В силу положений п. 2 ст. 2 Федерального закона N 116-ФЗ опасные производственные объекты подлежат регистрации в государственном реестре в порядке, устанавливаемом Правительством РФ. В соответствии с п. 9.1.1 ПБ 10-382-00 «Правила устройства и безопасной эксплуатации грузоподъемных кранов» регистрация объектов, где эксплуатируются краны, должна производиться в соответствии с Правилами регистрации объектов в государственном реестре опасных производственных объектов. Порядок регистрации опасных производственных объектов регулируется также Административным регламентом Федеральной службы по экологическому, технологическому и атомному надзору по исполнению государственной функции по регистрации опасных производственных объектов и ведению государственного реестра опасных производственных объектов и Временным порядком ведения государственного реестра опасных производственных объектов.

Регистрацию опасных производственных объектов осуществляет Ростехнадзор.

Неосуществление регистрации влечет административную ответственность по ст. 9.1 КоАП РФ (Постановление ФАС ВСО от 20.02.2013 по делу N А78-4007/2012).

Эксплуатация площадки башенного крана

Организация, эксплуатирующая опасный производственный объект, обязана соблюдать положения разд. 9 ПБ 10-382-00, в том числе обеспечивать укомплектованность штата работников данного объекта (крановщиков, стропальщиков, слесарей и наладчиков приборов безопасности и др.). Допуск их к работе должен оформляться приказом (распоряжением) по организации. При этом перед назначением на работу они должны пройти медицинское освидетельствование, обучение и аттестацию.

В силу норм п. 3 Правил организации и осуществления производственного контроля за соблюдением требований промышленной безопасности на опасном производственном объекте, каждая эксплуатирующая организация должна разработать положение о производственном контроле с учетом профиля производственного объекта. Этот документ утверждается руководителем предприятия при обязательном согласовании с территориальными органами Ростехнадзора.

Отсутствие указанного положения влечет административную ответственность, предусмотренную ч. 1 ст. 9.1 КоАП РФ. Причем положение, утвержденное руководителем организации, но не согласованное с территориальным органом Ростехнадзора, не свидетельствует о надлежащем соблюдении требований законодательства (Постановление ФАС ВСО от 20.02.2013 по делу N А78-4007/2012).

Страхование башенного крана

В соответствии со ст. 4 Федерального закона N 225-ФЗ «Об обязательном страховании гражданской ответственности владельца опасного объекта за причинение вреда в результате аварии на опасном объекте» владелец опасного объекта в течение всего срока эксплуатации опасного объекта обязан за свой счет страховать имущественные интересы, связанные с обязанностью возместить вред, причиненный потерпевшим, путем заключения договора обязательного страхования.

Договор обязательного страхования заключается в отношении каждого опасного объекта на срок не менее года. Документом, подтверждающим заключение договора обязательного страхования, является страховой полис установленного образца (п. 1 ст. 10 Федерального закона N 225-ФЗ).

Эксплуатация башенного крана при отсутствии договора обязательного страхования гражданской ответственности владельца опасного объекта за причинение вреда в результате аварии на опасном объекте свидетельствует о наличии состава административного правонарушения, предусмотренного ст. 9.19 КоАП РФ (Постановление ФАС ВСО от 18.02.2013 по делу N А78-4394/2012).

Проект производства работ

Остановимся еще на одной особенности эксплуатации башенного крана. В соответствии с п. 2.18.8 ПБ 10-382-00 установка кранов для выполнения строительно-монтажных работ должна производиться в соответствии с проектом производства работ кранами (ППРк). Отсутствие такого проекта может рассматриваться как административное правонарушение по ч. 1 ст. 9.1 КоАП РФ (Постановление ФАС УО от 04.10.2012 N Ф09-8613/12 по делу N А47-10549/2011).

Ранее ППРк подлежали обязательной экспертизе промышленной безопасности. Однако с 5 марта 2013 г. данное требование отменено в связи с вступлением в силу Приказа Ростехнадзора от 12.12.2012 N 713.

Учет и налогообложение

Башенный кран и подкрановые пути, как было сказано выше, относятся к движимому имуществу. Следовательно, на них распространяется действие пп. 8 п. 4 ст. 374 НК РФ, согласно которому не признается объектом обложения налогом на имущество организаций движимое имущество, принятое на учет с 1 января 2013 г. в качестве основных средств. Иными словами, его стоимость не включается в базу по налогу на имущество, если кран:

— приобретен по договору купли-продажи, в том числе бывший в употреблении (Письмо Минфина России от 11.03.2013 N 03-05-05-01/7108);

— взят в лизинг (Письмо Минфина России от 11.03.2013 N 03-05-05-01/7256);

— получен в качестве вклада в уставный капитал (Письмо Минфина России от 29.05.2013 N 03-05-05-01/19527);

— принят по передаточному акту в связи с реорганизацией в форме присоединения (преобразования) юридических лиц (Письма Минфина России от 05.06.2013 N 03-05-05-01/20655 и от 22.05.2013 N 03-05-05-01/18084).

Эксплуатация крана требует наличия специально подготовленного персонала, не имеющего медицинских противопоказаний к соответствующей работе. Поэтому организация на общих основаниях вправе учесть расходы на обучение (переобучение) работников и проведение их медицинских осмотров.

Административные штрафы за нарушение законодательства в области регистрации и использования кранов могут составлять весьма значительные суммы (200 — 300 тыс. руб.), которые не учитываются при определении налоговой базы по налогу на прибыль (п. 2 ст. 270 НК РФ).

Кроме того, несоблюдение требований многочисленных правил может стать основанием для налоговых споров об обоснованности:

— применения вычетов «входного» НДС;

— признания расходов (в виде амортизации, эксплуатационных, на капитальный и текущий ремонт).

На наш взгляд, неисполнение требований законодательства в сфере промышленной безопасности не может влиять на размер налоговых обязательств организации, использующей кран в облагаемой НДС деятельности, направленной на получение доходов. Отсутствие разрешений, согласований и т.п. не свидетельствует об экономической необоснованности расходов и о получении необоснованной налоговой выгоды по НДС и налогу на прибыль. То есть организация вправе воспользоваться вычетом НДС со стоимости крана и подкрановых путей и уменьшить налогооблагаемую прибыль на суммы амортизации и других затрат, связанных с эксплуатацией объекта. Однако налоговый орган может не согласиться с данным подходом, поэтому предприятие должно быть готово к тому, что право на налоговую экономию придется отстаивать в судебном порядке.

Эксперт журнала «Строительство:
бухгалтерский учет и налогообложение»