Налог на добавленную стоимость в 2012 году

Ирина Генриховна Спирина,,
действительный член ИПБ России, преподаватель Московской высшей школы экономики

С 1 апреля нужно использовать новые формы счетов-фактур

На очередном Всероссийском спутниковом онлайн-семинаре компании «Гарант» были рассмотрены актуальные вопросы по НДС и новым утвержденным формам документов. Мероприятие провела Ирина Генриховна Спирина, действительный член ИПБ России, преподаватель Московской высшей школы экономики.
С 1 апреля 2012 года компании обязаны выставлять счета-фактуры, вести книги покупок и продаж и журнал регистрации по новым формам 1 . Утверждена форма корректировочного счета-фактуры, который компании должны выставлять покупателю в случае изменения данных о стоимости товара (работ, услуг).
Также среди изменений, которые актуальны в 2012 году, можно отметить учет суммовых разниц. Он значительно упростился. До октября 2011 года положительная курсовая разница считалась суммой, связанной с расчетами по оплате товаров (работ, услуг) 2 , и из нее нужно было выделить и начислить к уплате НДС. Теперь же если у компании возникли положительные суммовые разницы, налоговую базу по НДС корректировать не нужно 3 . Их нужно учесть во внереализационных доходах в полном объеме. Во второй части мероприятия Ирина Генриховна ответила на практические вопросы участников онлайн-семинара.

Мы реализуем товары за наличный расчет. Должны ли мы выставлять покупателям счета-фактуры?

Если вы продаете товары другим компаниям — юридическим лицам, то счета-фактуры нужно выставлять в общем порядке 4 . Если же физическим лицам, и они платят вам наличными деньгами, выставлять счет-фактуру не нужно 5 .

Если в счете-фактуре стоит факсимильная подпись, могут возникнуть проблемы с вычетом НДС

Допустимо ли подписывать счет-фактуру факсимильной подписью?

Нет. Счет-фактура должен быть подписан лично от руки директором и главным бухгалтером (или уполномоченными лицами). Факсимильная подпись — это технически воспроизведенная личная подпись, она не приравнивается к собственноручной. Если вы не хотите проблем с вычетом НДС, принимайте от контрагентов и регистрируйте у себя счета-фактуры только с ручными подписями должностных лиц. Раньше было много судебных споров по данному вопросу, однако Президиум ВАС РФ в сентябре 2011 года поставил все точки над i: принимать НДС к вычету по счету-фактуре с факсимильной подписью нельзя 6 .

Посредник продает товар от имени заказчика (поставщика). Обязан ли посредник выставить счет-фактуру покупателю?

Да, посредник должен выставить счет-фактуру 7 . Но регистрирует этот счет-фактуру в книге продаж и журнале не он, а поставщик 8 .

Нужно ли в книге покупок сторнировать первичный счет-фактуру перед тем, как регистрировать корректировочный? Цена на товары увеличилась.

Нет. Первичные и корректировочные счета-фактуры регистрируются в книге покупок в хронологическом порядке, поэтому сторнировать первичный счет-фактуру при регистрации «положительного» корректировочного не нужно.

Счет-фактуру можно заполнять ручкой и на компьютере одновременнно

Можно ли дописывать данные в счете-фактуре ручкой?

Можно, но только если заполняете строки и графы документа. В таком случае это будет комбинированный способ заполнения счета-фактуры (ручкой и на компьютере одновременно), он разрешен законодательством. При этом структура и форма документа должны быть сохранены 9 .
Зачеркивать данные и приписывать верные, а также дописывать ручкой что-то, кроме необходимых реквизитов счета-фактуры, с 1 апреля 2012 года нельзя. Если обнаружена ошибка, по новым правилам нужно составлять исправительный счет-фактуру.

Если товары реализует российский филиал, какой КПП нужно указывать в счете-фактуре — головной организации или филиала?

Филиала. Даже если товары реализует филиал, счет-фактуру нужно оформлять от имени головной компании. Однако в строке 2б «ИНН/КПП продавца» нужно указать КПП филиала. В строке 3 «Грузоотправитель и его адрес» также пишут реквизиты филиала. Во всех остальных строках счета-фактуры нужно указывать данные головной компании 10 .

Сумма аванса, на которую нужно выставить счет-фактуру, указана в поле «Назначение платежа» платежного поручения

У нашего покупателя есть задолженность по предыдущей поставке. Он перечисляет аванс в счет следующей поставки. На какую сумму мы должны выставить счет-фактуру на аванс: на сумму перечисленной предоплаты или на сумму за вычетом долга за предыдущую поставку?

Зависит от того, что написано в платежном поручении покупателя в поле «Назначение платежа». Если там указано, что вся сумма — аванс, счет-фактуру на аванс нужно выставить на всю сумму платежа. Если в платежном поручении указано, что часть суммы идет на погашение задолженности, а часть — аванс, счет-фактуру нужно выставить на сумму за вычетом долга.

Если в счете-фактуре не указан код валюты, такая ошибка не повлияет на вычет НДС

Если в новой форме счета-фактуры не указан код валюты, могут ли налоговики отказать в вычете НДС по такому счету-фактуре?

Не могут. Это допустимая ошибка. Отсутствие кода валюты в строке 7 счета-фактуры не помешает идентифицировать покупателя и продавца, а также определить наименование товара, его стоимость и сумму налога 11 . Такая несущественная ошибка не должна повлиять на вычет НДС, так как реквизит «Код и наименование валюты» не относится к обязательным для вычета НДС реквизитам, установленным Налоговым кодексом 12 .

В нашей компании документы подписывает уполномоченное лицо (по приказу директора). Может ли он подписывать счета-фактуры за директора?

Может. Счет-фактуру подписывает руководитель или его уполномоченное по установленным правилам лицо и главный бухгалтер 13 . Некоторые компании рядом с подписью уполномоченного лица пишут или ставят штамп «По доверенности» с указанием номера приказа. Такое оформление счета-фактуры является наиболее грамотным. Следует отметить, что исправлять название должности «Директор», если документ подписывает уполномоченное лицо, нельзя. Для идентификации доверенного лица достаточно указать его фамилию и инициалы рядом с подписью.

Сноски:
1 пост. Правительства РФ от 26.12.2011 № 1137 (далее — Постановление № 1137)
2 ст. 162 НК РФ
3 п. 4 ст. 153 НК РФ
4 ст. 168 НК РФ
5 письмо Минфина России от 31.07.2009 № 03–07–09/38
6 пост. Президиума ВАС РФ от 27.09.2011 № 4134/11
7 п. 1 разд. II приложения № 1 к Постановлению № 1137
8 п. 7 приложения № 3, п. 1 разд. II приложения № 5 к Постановлению № 1137
9 п. 2 разд. II приложения № 4 к Постановлению № 1137
10 письма Минфина России от 01.09.2009 № 03-07-09/43, ФНС России от 06.07.2005 № 03-1-04/1166/13
11 п. 2 ст. 169 НК РФ
12 п. 5 ст. 169 НК РФ
13 п. 7 раздела II приложения № 1 к Постановлению № 1137

Налог на добавленную стоимость (НДС)

Налогоплательщики

Плательщиками налога на добавленную стоимость (НДС) признаются:

  • организации;
  • индивидуальные предприниматели;
  • лица, признаваемые налогоплательщиками НДС в связи с перемещением товаров через таможенную границу Российской Федерации.

Налогоплательщики подлежат обязательной постановке на учет в налоговом органе.

Иностранные организации имеют право встать на учет в налоговых органах в качестве налогоплательщиков по месту нахождения своих постоянных представительств в Российской Федерации. Постановка на учет в качестве налогоплательщика осуществляется налоговым органом на основании письменного заявления иностранной организации.

Иностранные организации, имеющие на территории Российской Федерации несколько подразделений (представительств, отделений), самостоятельно выбирают подразделение, по месту налоговой регистрации которого они будут предоставлять налоговые декларации и уплачивать налог в целом по операциям всех находящихся на территории Российской Федерации подразделений иностранной организации. О своем выборе иностранные организации обязаны письменно уведомить налоговые органы по месту нахождения своих подразделений, зарегистрированных на территории Российской Федерации.

Налогоплательщики могут быть освобождены от обязанности начислять и уплачивать НДС при соблюдении следующих условий: за три предшествующих последовательных календарных месяца сумма выручки от реализации товаров (работ, услуг) без учета налога не превысила в совокупности два миллиона рублей.

Объект налогообложения

Объектом налогообложения признаются следующие операции:

1) реализация товаров (работ, услуг) на территории Российской Федерации, а также передача имущественных прав;

2) передача на территории Российской Федерации товаров (выполнение работ, оказание услуг) для собственных нужд, расходы на которые не принимаются к вычету (в том числе через амортизационные отчисления) при исчислении налога на прибыль организаций;

3) выполнение строительно-монтажных работ для собственного потребления;

4) ввоз товаров на таможенную территорию Российской Федерации.

Отдельные виды операций не признаются объектом налогообложения или не подлежат обложению НДС.

Налоговая база при реализации товаров (работ, услуг), определяется как их стоимость, исчисленная исходя из цен с учетом акцизов (для подакцизных товаров) и без включения в них налога. Аналогичным образом определяется налоговая база при отгрузке товаров (работ, услуг) в счет аванса или частичной оплаты, включенной ранее в налоговую базу.

Читайте так же:  Страховка добробут

При получении налогоплательщиком оплаты или аванса налоговая база определяется исходя из суммы полученной оплаты с учетом НДС, за исключением оплаты следующих товаров:

  • длительность производственного цикла изготовления которых составляет свыше 6 месяцев, при определении налоговой базы по мере отгрузки таких товаров;
  • которые облагаются НДС по ставке 0 процентов;
  • которые не подлежат налогообложению (освобождаются от налогообложения).

При реализации товаров по товарообменным (бартерным) операциям, на безвозмездной основе, передаче права собственности на предмет залога залогодержателю при неисполнении обеспеченного залогом обязательства, передаче товаров при оплате труда в натуральной форме налоговая база определяется как стоимость указанных товаров с учетом акцизов (для подакцизных товаров) и без включения в них НДС.

При реализации имущества, подлежащего учету по стоимости с учетом уплаченного налога, налоговая база определяется как разница между ценой реализуемого имущества с учетом налога, акцизов (для подакцизных товаров), и стоимостью реализуемого имущества (остаточной стоимостью с учетом переоценок).

При реализации сельскохозяйственной продукции и продуктов ее переработки, закупленной у физических лиц (не являющихся плательщиками НДС) (за исключением подакцизных товаров) налоговая база определяется как разница между ценой с учетом НДС и ценой приобретения указанной продукции.

Для различных видов операций существуют свои особенности определения налоговой базы по НДС.

Налоговый период

Налоговый период при расчетах НДС (в том числе для налогоплательщиков, исполняющих обязанности налоговых агентов) устанавливается как квартал.

Налоговые ставки

Налогом на добавленную стоимость товары (работы, услуги) облагаются по ставкам 0, 10 или 18 процентов.

По ставке 0% производится налогообложение:

  • товаров, вывезенных в таможенном режиме экспорта, товаров, помещенных под таможенный режим свободной таможенной зоны, а также работ (услуг), непосредственно связанных с производством и реализацией таких товаров;
  • услуг по перевозке пассажиров и багажа при условии, что пункт отправления или пункт назначения пассажиров и багажа расположены за пределами территории Российской Федерации, при оформлении перевозок на основании единых международных перевозочных документов;
  • товаров (работ, услуг) в области космической деятельности;
  • драгоценных металлов налогоплательщиками, осуществляющими их добычу или производство (при определенных пп.6 п.1 статьи 164 НК РФ условиях);
  • товаров (работ, услуг) для официального пользования иностранными дипломатическими и приравненными к ним представительствами;
  • построенных судов, подлежащих регистрации в Российском международном реестре судов.

Полный перечень товаров, облагаемых НДС по ставке 0% приведен в п.1 статьи 164 НК РФ.

По ставке 10% производится налогообложение:

  • продовольственных товаров;
  • товаров для детей;
  • периодических печатных изданий, книжной продукции, связанной с образованием, наукой и культурой;
  • медицинских товаров отечественного и зарубежного производства.

Полный перечень товаров (работ, услуг), облагаемых НДС по ставке 10% приведен в п.2 статьи 164 НК РФ.

В остальных случаях применяется ставка 18%.

При ввозе товаров на таможенную территорию Российской Федерации применяются налоговые ставки 10 и 18 процентов.

В случаях, когда в соответствии с Налоговым кодексом сумма налога должна определяться расчетным методом, налоговая ставка определяется как процентное отношение налоговой ставки к налоговой базе, принятой за 100 и увеличенной на соответствующий размер налоговой ставки.

Порядок исчисления налога

Сумма налога при определении налоговой базы исчисляется как соответствующая налоговой ставке процентная доля налоговой базы, а при раздельном учете — как сумма налога, полученная в результате сложения сумм налогов, исчисляемых отдельно как соответствующие налоговым ставкам процентные доли соответствующих налоговых баз. Общая сумма налога получается в результате сложения исчисленных таким образом сумм налогов.

Общая сумма налога не исчисляется налогоплательщиками — иностранными организациями, не состоящими на учете в налоговых органах в качестве налогоплательщика. Сумма налога при этом исчисляется налоговыми агентами отдельно по каждой операции по реализации товаров (работ, услуг) на территории Российской Федерации.

Общая сумма налога исчисляется по итогам каждого налогового периода (квартала) применительно ко всем операциям, признаваемым объектом налогообложения, момент определения налоговой базы которых относится к соответствующему налоговому периоду (статья 167 НК РФ), с учетом всех изменений, увеличивающих или уменьшающих налоговую базу в соответствующем налоговом периоде.

Сумма налога по операциям реализации товаров (работ, услуг), облагаемых НДС по ставке 0 процентов, исчисляется отдельно по каждой такой операции.

В случае отсутствия у налогоплательщика бухгалтерского учета или учета объектов налогообложения налоговые органы имеют право исчислять суммы налога, подлежащие уплате, расчетным путем на основании данных по иным аналогичным налогоплательщикам.

Сумма налога, предъявляемая продавцом покупателю

При реализации товаров, передаче имущественных прав налогоплательщик (налоговый агент) дополнительно к цене (тарифу) реализуемых товаров, передаваемых имущественных прав обязан предъявить к оплате покупателю соответствующую сумму НДС. В случае получения налогоплательщиком сумм оплаты или аванса он также обязан предъявить покупателю сумму налога. В этих случаях покупателю выставляются соответствующие счета-фактуры (на отгрузку или аванс) не позднее 5 календарных дней, считая со дня отгрузки товара (выполнения работ, оказания услуг, передачи имущественных прав) или со дня получения аванса.

Сумма налога, предъявляемая налогоплательщиком покупателю, исчисляется по каждому виду товаров как соответствующая налоговой ставке процентная доля соответствующих цен (тарифов).

При реализации товаров (работ, услуг), операции по реализации которых не подлежат налогообложению (освобождаются от налогообложения), а также при освобождении от исполнения обязанностей налогоплательщика по НДС расчетные документы, первичные учетные документы оформляются и счета-фактуры выставляются без выделения соответствующих сумм налога. При этом на указанных документах делается соответствующая надпись или ставится штамп «Без налога (НДС)».

В расчетных документах, в том числе в реестрах чеков и реестрах на получение средств с аккредитива, первичных учетных документах и в счетах-фактурах, соответствующая сумма НДС выделяется отдельной строкой.

При реализации товаров населению по розничным ценам (тарифам) соответствующая сумма НДС включается в указанные цены. При этом на ярлыках товаров и ценниках, выставляемых продавцами, а также на чеках и других выдаваемых покупателю документах сумма налога не выделяется.

При реализации товаров за наличный расчет организациями (предприятиями) и индивидуальными предпринимателями, оказывающими платные услуги непосредственно населению, требования по оформлению расчетных документов и выставлению счетов-фактур считаются выполненными, если продавец выдал покупателю кассовый чек или иной документ установленной формы.

Счет-фактура является документом, служащим основанием для принятия покупателем предъявленных продавцом сумм налога к вычету.

Счета-фактуры должны быть составлены и выставлены в соответствии с установленным порядком с указанием необходимых реквизитов и при наличии подписей уполномоченных лиц (руководителя и главного бухгалтера или лиц, уполномоченных на то приказом), либо индивидуального предпринимателя. В противном случае они не могут являться основанием для принятия предъявленных покупателю сумм налога на добавленную стоимость к вычету или возмещению.

Налогоплательщик обязан составлять счета-фактуры, вести журналы учета полученных и выставленных счетов-фактур, книги покупок и книги продаж при совершении операций, признаваемых объектом налогообложения, в том числе не подлежащих налогообложению или освобождаемых от налогообложения.

Счета-фактуры не составляются:

  • налогоплательщиками по операциям реализации ценных бумаг (за исключением брокерских и посреднических услуг);
  • банками, страховыми организациями и негосударственными пенсионными фондами по операциям, не подлежащим налогообложению (освобождаемым от налогообложения).

Если по условиям сделки обязательство выражено в иностранной валюте, то суммы, указываемые в счете-фактуре, могут быть выражены в иностранной валюте.

Порядок и правила заполнения и выставления счетов-фактур, ведения журнала учета полученных и выставленных счетов-фактур, книг покупок и книг продаж устанавливается Правительством Российской Федерации и регулируется статьей 169 НК РФ, а также утвержденными Правилами. Дополнительные листы книги покупок и дополнительные листы книги продаж оформляются при необходимости внесения изменений в книгу покупок и книгу продаж.

Отнесение сумм НДС на затраты

Сумма НДС, предъявленная налогоплательщику (покупателю), не включается в расходы, принимаемые к вычету при исчислении налога на прибыль организаций (или налога на доходы физических лиц). Исключение — когда сумма НДС учитывается в стоимости приобретенного имущества — составляют операции приобретения товаров (работ, услуг):

  • используемых для операций по производству и/или реализации товаров (работ, услуг), не подлежащих налогообложению (освобожденных от налогообложения);
  • используемых для операций по производству и/или реализации товаров (работ, услуг), местом реализации которых не признается территория Российской Федерации;
  • лицами, не являющимися налогоплательщиками НДС либо освобожденными от исполнения обязанностей налогоплательщика по исчислению и уплате налога;
  • для производства и/или реализации товаров (работ, услуг), операции по реализации которых не признаются реализацией товаров (работ, услуг) в соответствии с пунктом 2 статьи 146 НК РФ.

Суммы налога, принятые к вычету налогоплательщиком, могут подлежать восстановлению.

Налогоплательщик имеет право уменьшить общую сумму налога на установленные статьей законом налоговые вычеты.

Уплата НДС в бюджет

Сумма НДС, подлежащая уплате в бюджет, исчисляется по итогам каждого налогового периода, как уменьшенная на сумму налоговых вычетов общая сумма налога, увеличенная на суммы налога, восстановленного в соответствии с настоящей главой:

Читайте так же:  Нотариальная доверенность бланк купить

где
Sупл — сумма к уплате;
Sобщ — общая сумма налога;
Sвосст — восстановленная сумма налога;
Sвыч — сумма налогового вычета.

Если сумма налоговых вычетов в каком-либо налоговом периоде превышает общую сумму налога, увеличенную на суммы восстановленного налога, то положительная разница между этими суммами подлежит возмещению налогоплательщику в установленном законом порядке, за исключением случаев, когда налоговая декларация подана налогоплательщиком по истечении трех лет после окончания соответствующего налогового периода.

Сумма налога, подлежащая уплате в бюджет, исчисляется следующими лицами в случае выставления ими покупателю счета-фактуры с выделением суммы налога, указанной в соответствующем счете-фактуре, переданном покупателю:

1) лицами, не являющимися налогоплательщиками или освобожденными от исполнения обязанностей налогоплательщика НДС;

2) налогоплательщиками при реализации товаров (работ, услуг), операции по реализации которых не подлежат налогообложению.

Уплата НДС в бюджет производится по месту учета налогоплательщика в налоговых органах по итогам каждого налогового периода (квартала) исходя из фактической реализации товаров (работ, услуг) за истекший налоговый период равными долями не позднее 20-го числа каждого из трех месяцев, следующего за истекшим налоговым периодом.

Налогоплательщики (налоговые агенты), обязаны представить в налоговые органы по месту своего учета соответствующую налоговую декларацию в срок не позднее 20-го числа месяца, следующего за истекшим налоговым периодом.

Порядок возмещения налога

В случае, если по итогам налогового периода сумма налоговых вычетов превышает общую сумму налога, исчисленную по операциям, признаваемым объектом налогообложения, полученная разница подлежит возмещению (зачету, возврату) налогоплательщику.

После представления налогоплательщиком налоговой декларации налоговый орган проверяет обоснованность суммы налога, заявленной к возмещению, при проведении камеральной налоговой проверки.

По окончании проверки, если при проведении ее не были выявлены нарушения законодательства о налогах и сборах, в течение 7 дней налоговый орган обязан принять решение о возмещении соответствующих сумм.

По результатам рассмотрения материалов камеральной налоговой проверки руководитель (заместитель руководителя) налогового органа выносит решение о привлечении налогоплательщика к ответственности за совершение налогового правонарушения либо об отказе в привлечении налогоплательщика к ответственности за совершение налогового правонарушения.

Одновременно с этим решением принимается:

  • решение о возмещении полностью суммы налога, заявленной к возмещению;
  • решение об отказе в возмещении полностью суммы налога, заявленной к возмещению;
  • решение о возмещении частично суммы налога, заявленной к возмещению, и решение об отказе в возмещении частично суммы налога, заявленной к возмещению.

Поручение на возврат суммы налога, оформленное на основании решения налогового органа о возврате этой суммы, подлежит направлению налоговым органом на следующий день после дня принятия решения в территориальный орган Федерального казначейства для осуществления возврата.

Территориальный орган Федерального казначейства в течение 5 дней со дня получения указанного поручения осуществляет возврат налогоплательщику суммы налога в соответствии с бюджетным законодательством Российской Федерации и в тот же срок уведомляет налоговый орган о дате возврата и сумме возвращенных налогоплательщику денежных средств.

Ставки налогов в 2012 году в России.

Настоящий текст, представляет собой краткую упрощенную справку по ставкам основных налогов, действующим в России в 2012 году. Текст не претендует на всеохватность и идеальную точность, за которыми следует обращаться напрямую к текстам законов о налогах и сборах.

Следует иметь в виду, что крайне важное значение имеет не только ставка определенного налога, но и объект налогообложения к которому применяется эта ставка.

Ставка НДС (Налога на добавленную стоимость) в 2012 году.

  1. Ставка НДС — 18% . Применяется чаще всего
  2. Ставка НДС на отдельные группы товаров — 10%
  3. Ставка НДС — 0% , в основном экспорт, торговля драгметаллами, космос, точнее смотрите подпункты с 1 по 10, статьи 164 Налогового кодекса РФ

В определенных случаях применяются так называемые расчетные ставки

  • Производная от ставки НДС 10% — рассчитывается как ( 10 / (100+10) ) * 100%
  • Производная от НДС 18% — рассчитывается как ( 18 / (100 + 18) ) * 100%
  • Указанные ставки НДС действуют с 01 января 2009 года.

    Ставка налога на прибыль в 2012 году.

    1. С 01 января 2009 действует основная ставка налога на прибыль — 20%
      Из которых 2% зачисляется в федеральный бюджет и 18% зачисляется в бюджеты субъектов Российской Федерации.

    Кроме основной ставки налога на прибыль установлены так называемые специальные ставки

  • Ставки налога на прибыль на отдельные виды долговых обязательств: 0%, 9%, 15%
  • Размер налоговой ставки налога на прибыль по доходам, полученным в виде дивидендов — 0%, 9%, 15%
  • Размер ставки налога на прибыль для иностранных организаций, на доходы не связанные с деятельностью в РФ через постоянные представительства — 10%, 20%
  • Ставка налога на прибыль для ЦБ РФ 0%
  • Ставка налога на доходы физических лиц в 2012 году.

    1. Основная ставка НДФЛ в 2012 году — 13%.

    Применяется для любых доходов, за исключением тех для которых установлены специальные ставки НДФЛ — 9%, 15%, 30%, 35%

    Ставка НДФЛ 35% применяется для:

    А) доходов от стоимости выигрышей и призов, в части превышающих установленные размеры
    Б) доходы от процентов по вкладам в банках, в части превышающих установленные размеры
    В) суммы экономии на процентах при получении налогоплательщиками заемных (кредитных) средств, в части превышения установленных размеров

    Ставкой НДФЛ 30% облагаются:

    доходы, получаемые физическими лицами, не являющимися налоговыми резидентами РФ, за исключением доходов, получаемых в виде дивидендов от долевого участия в деятельности российских организаций

    Ставка НДФЛ 15% действует в отношении:

    доходов, получаемых физическими лицами, не являющимися налоговыми резидентами РФ, в виде дивидендов от долевого участия в деятельности российских организаций

    Ставка НДФЛ 9% применяется для:

    А) доходов от долевого участия в деятельности организаций, полученных в виде дивидендов, физическими лицами, являющимися налоговыми резидентами РФ
    Б) доходов в виде процентов по облигациям с ипотечным покрытием, эмитированным до 1 января 2007 года, а также по доходам учредителей доверительного управления ипотечным покрытием, полученным на основании приобретения ипотечных сертификатов участия, выданных управляющим ипотечным покрытием до 1 января 2007 года

    Ставки налогов в 2012 году при применении специальных налоговых режимов:

    1. Ставка ЕСХН в 2012 году (единого сельскохозяйственного налога) — 6%
    2. Ставка ЕНВД в 2012 году (единый налог на вмененный доход) — 15% от вмененного дохода
    3. Ставка УСНО в 2012 году с объектом обложения доходы (упрощенная система налогообложения) — 6%
    4. Ставка УСНО в 2012 году с объектом обложения доходы минус расходы — 15%

    Однако законами субъектов РФ могут быть установлены дифференцированные ставки по УСНО (доходы минус расходы), в размерах от 5 до 15%

    Тема 3. Налог на добавленную стоимость 2012

    Налог на добавленную стоимость относится к числу федеральных налогов. Это сложный многоступенчатый, косвенный налог, включаемый в цену товаров, работ, услуг, и самый собираемый налог. Он занимает значительное место в формировании государственного бюджета. Порядок исчисления и уплаты налога на добавленную стоимость регулируется главой 21 Налогового кодекса Российской Федерации, которая введена в действие с 1 января 2001 года (с учетом изменений и дополнений по состоянию на 1 января 2010 года). 2

    2. Объект налогообложения 2

    3. Определение налоговой базы 6

    4. Налоговый период 15

    5. Налоговые ставки 16

    7. Налоговые вычеты, порядок их применения и сумма НДС, подлежащая уплате в бюджет 24

    8. Порядок возмещения НДС 28

    9. Порядок и сроки уплаты налога 30

    10. Операции, освобождённые от налогообложения 31

    11. Порядок освобождения от исполнения обязанностей по уплате НДС 38

    Налог на добавленную стоимость относится к числу федеральных налогов. Это сложный многоступенчатый, косвенный налог, включаемый в цену товаров, работ, услуг, и самый собираемый налог. Он занимает значительное место в формировании государственного бюджета. Порядок исчисления и уплаты налога на добавленную стоимость регулируется главой 21 Налогового кодекса Российской Федерации, которая введена в действие с 1 января 2001 года (с учетом изменений и дополнений по состоянию на 1 января 2010 года).

    1. Плательщики налога

    Налогоплательщиками налога на добавленную стоимость (далее НДС) признаются:

    лица, признаваемые плательщиками НДС в связи с перемещением товаров через таможенную границу Российской Федерации (далее РФ) в соответствии с Таможенным кодексом Российской Федерации.

    Не являются плательщиками НДС:

    иностранные организаторы Олимпийских и Паралимпийских зимних игр 2014 года в г. Сочи в отношении операций в рамках их организации и проведения;

    официальные вещательные компании в отношении операций по производству и распространению продукции средств массовой информации, совершаемых в течение периода проведения Олимпийских и Паралимпийских зимних игр 2014 года в г. Сочи.

    В соответствии с Налоговым кодексом Российской Федерации (далее НК РФ) не признаются плательщиками НДС следующие субъекты налогообложения:

    1) организации и индивидуальные предприниматели, переведенные на уплату единого налога на вмененный доход для отдельных видов деятельности;

    2) организации и индивидуальные предприниматели, применяющие упрощенную систему налогообложения;

    3) сельскохозяйственные товаропроизводители, перешедшие на уплату единого сельскохозяйственного налога.

    Читайте так же:  Требования к качеству икры

    Однако выше перечисленные налогоплательщики, применяющие специальные режимы налогообложения, обязаны уплачивать НДС при ввозе товаров на таможенную территорию Российской Федерации и выполнять обязанности налоговых агентов по НДС.

    2. Объект налогообложения

    Статья 146 НК РФ устанавливает в качестве объекта налогообложения четыре вида операций, в частности:

    реализация товаров (работ, услуг) на территории РФ, в том числе предметов залога, их передача по соглашению о предоставлении отступного или новации, а также передача имущественных прав.

    Передача права собственности на товары, работы, услуги на безвозмездной основе признается реализацией товаров, работ, услуг.

    передача на территории РФ товаров (выполнение работ, оказание услуг) для собственных нужд, расходы на которые не принимаются к вычету (в том числе через амортизационные отчисления) при исчислении налога на прибыль организаций;

    выполнение строительно-монтажных работ для собственного потребления;

    ввоз товаров на таможенную территорию РФ и иные территории, находящиеся под ее юрисдикцией.

    Не признаются объектом налогообложения операции, указанные в п. 3 ст. 39 и п. 2 ст. 146 НК РФ, к которым относятся:

    передача основных средств, нематериальных активов или иного имущества организации правопреемнику (правопреемникам при ее реорганизации);

    передача основных средств, нематериальных активов или иного имущества некоммерческим организациям на осуществление основной уставной деятельности, не связанной с предпринимательской деятельностью;

    передача имущества в качестве вклада в уставный капитал хозяйственных обществ и товариществ, вклада по договору простого товарищества, договору инвестиционного товарищества, паевых взносов в паевые фонды кооперативов, если такая передача носит инвестиционный характер;

    передача имущества и (или) имущественных по концессионному соглашению в соответствии с законодательством РФ;

    передача имущества в пределах первоначального взноса участнику хозяйственного общества или товарищества (его правопреемнику или наследнику при выходе (выбытии) из них, а также при распределении имущества между участниками хозяйственного общества или товарищества в случае их ликвидации;

    передача имущества в пределах первоначального взноса участнику простого товарищества или его правопреемнику в случае выдела его доли из имущества, которое находится в общей собственности участников договора, или раздела такого имущества;

    операции, связанные с обращением российской или иностранной валюты (за исключением целей нумизматики);

    передача жилых помещений физическим лицам в домах государственного или муниципального жилищного фонда при проведении приватизации;

    изъятие имущества путем конфискации, наследование имущества, а также обращение в собственность иных лиц бесхозяйных и брошенных вещей, бесхозяйных животных, находки, клады в соответствии с нормами Гражданского кодекса РФ;

    передача на безвозмездной основе жилых домов, детских садов, клубов, санаториев и других объектов социально-культурного и жилищно-коммунального назначения, а также дорог, эклектических сетей, подстанций, газовых сетей, водозаборных сооружений и других подобных объектов органам государственной власти и органам местного самоуправления или передача по решению указанных органов специализированным организациям, которые осуществляют использование или эксплуатацию указанных объектов по назначению;

    передача имущества государственных и муниципальных предприятий, которое выкупается в порядке приватизации;

    выполнение работ (оказание услуг) органами государственной власти или органами местного самоуправления в рамках выполнения возложенных на них полномочий в определенной сфере деятельности в соответствии с законодательством РФ, субъектов и актами органов местного самоуправления;

    передача основных средств на безвозмездной основе органам государственной власти и управления, органам местного самоуправления, бюджетным учреждениям, государственным и муниципальным унитарным предприятиям;

    операции по реализации земельных участков (долей в них);

    передача имущественных прав организации ее правопреемнику (правопреемникам);

    передача денежных средств или недвижимого имущества некоммерческой организации на формирование целевого капитала в соответствии с законодательством РФ;

    операции по реализации налогоплательщиками-организаторами Олимпийских и Паралимпийских зимних игр 2014 года в г. Сочи в соответствии с законодательством РФ и иные операции в случаях, предусмотренных НК РФ.

    Самой распространённой операцией, признаваемой объектом налогообложения по НДС является реализация товаров, работ и услуг.

    В целях налогообложения реализацией товаров (работ, услуг) признаётся передача на возмездной основе права собственности на товары, выполненные работы, оказанные услуги одним лицом для другого лица, а в случаях, предусмотренных НК РФ, передача права собственности на товары, работы, услуги на безвозмездной основе одним лицом для другого лица (п. 1 ст. 39 НК РФ).

    Таким образом, реализация товаров, работ, услуг как объект налогообложения бывает двух видов: возмездная и безвозмездная.

    В хозяйственной практике встречается много видов возмездной реализации – договор купли-продажи, договор поставки и мены, особые случаи реализации, как-то: реализация предметов залога, передача товаров (работ, услуг) по соглашению о предоставлении отступного или новации.

    Налоговый кодекс для целей налогообложения использует такие понятия, как товар, работа, услуга (ст. 38 НК РФ).

    Товар – это любое имущество, которое реализуется, либо предназначено для реализации. При этом имущество – это виды объектов гражданских прав (за исключением имущественных прав), которые относятся к имуществу в соответствии с Гражданским кодексом РФ.

    Работа – это деятельность, результаты которой имеют материальное выражение и могут быть реализованы.

    Услуга – это деятельность, результаты которой не имеют материального выражения, реализуются и потребляются в процессе осуществления этой деятельности.

    Необходимо заметить, что реализация товаров, работ, услуг является объектом налогообложения только на территории РФ.

    Реализация, которая осуществляется за пределами РФ, объектом налогообложения НДС не является.

    Вторым видов операций, признаваемых объектом налогообложения НДС, является передача товаров, выполнение работ, оказание услуг для собственных нужд, расходы на которые не принимаются к вычету (в том числе через амортизационные отчисления) при исчислении налога на прибыль организации, то есть не относятся на издержки производства и обращения.

    В данном случае объект налогообложения возникает тогда, когда происходит передача товаров (работ, услуг) из структурного подразделения организации, получающего доход (деятельности, приносящей доход) в подразделение, которое не получает дохода (деятельность не приносящую доход), а содержится за счет собственных средств организации.

    Например, организация имеет котельную, которая отпускает тепловую энергию для производственных нужд, а также обслуживает столовую. Столовая предоставляет питание работникам организации бесплатно. В этом случае передача тепловой энергии из котельной в столовую осуществляется для собственных нужд организации, что в свою очередь приводит к возникновению объекта налогообложения НДС.

    Объект налогообложения возникает и в том случае, когда товар изначально был приобретен для осуществления деятельности, направленной на получение дохода, но затем использован в деятельности, не приносящей доход. Например, организация приобрела для офиса стулья, а затем передала их в собственный спортивный зал, который бесплатно посещают работники данной организации. В этом случае возникает объект налогообложения НДС.

    Однако, если организация приобретает товары (работы, услуги), расходы на которые не принимаются при исчислении налога на прибыль, и они используются в одном из подразделений организации, не приносящего доход, объекта налогообложения по НДС не возникает, поскольку передачи товаров в такой ситуации не происходит.

    Третий вид операций, являющийся объектом налогообложения НДС – выполнение строительно-монтажных работ для собственного потребления.

    К таким работам относятся строительные и монтажные работы, выполненные хозяйственным способом непосредственно налогоплательщиками для собственных нужд.

    Строительно-монтажные работы, выполненные индивидуальными предпринимателями на объектах для своего личного потребления, не являются объектом налогообложения.

    Четвёртым видом операций, признаваемым объектом налогообложения НДС, является ввоз товаров на таможенную территорию РФ.

    Налогообложение при ввозе товаров на территорию РФ зависит от избранной таможенной процедуры и регулируется ст. 151 НК РФ.

    Налог на добавленную стоимость в 2012 году, изменения

    Как всем известно, НДС (налог на добавленную стоимость), является одним из ключевых налогов в Российской Федерации, поэтому, не удивительно, что бухгалтера уделяют ему особое внимание, следя за изменениями в налоговом законодательстве, которые происходят каждый год. 2012 год в этом плане также не стал исключением.

    Какие изменения в НДС в 2012 году?

    В 2012 году произошли следующие изменения в порядке расчета НДС:

    — изменен порядок восстановления НДС в 2012 году, увеличился перечень тех ситуаций, когда организацией должно быть проведено восстановление;

    — установлены новые правила получения вычета по налогу, а также учета суммовых разниц. Так, в соответствии со статьей 153 Налогового кодекса, налоговую базу следует учитывать на дату отгрузки товаров, и, начиная с 2012 года, оплачивая товар, корректировать базу по налогу больше не нужно. Суммовые разницы, возникающие в настоящий момент, учитываются в соответствии с 25-й главой налогового кодекса;

    — также, с 2012 года, больше не нужно предоставлять выписку для подтверждения НДС — 0% ( с кредитных организаций), таким образом, налоговая не имеет право отказать в вычете предпринимателям, на основании того, что у них отсутствует документ об оплате покупателем услуги или товара. Теперь налогоплательщику достаточно иметь только договор с покупателем, и документы с таможенными отметками;

    — кроме того, важным изменением в учете НДС в 2012 году является то, что существенно расширен список операций, которые не подлежат расчету НДС.

    Не нашли ответа на свой вопрос? Узнайте, как решить именно Вашу проблему — позвоните прямо сейчас: