Внимание! Уважаемые посетители . Если Вы увидели в объявлении факты порочащие Ваши честь, достоинство или деловую репутацию напишите об этом в форме обратной связи. («Подать жалобу»).

  • DEBBET.ru
  • Продажа долгов
  • Продажа готовых фирм
  • Скачать бланки документов
  • Полезная информация
    • Арбитраж, Взыскание, Суд
    • Покупка фирм, Продажа фирм

О покупке — продаже долга

  • О покупке — продаже долга.
  • Рекомендации
  • Образцы договоров уступки права требования (цессии)
  • Прекращение обязательства зачетом встречного требования
  • Особенности уступки права требования (цессия)
  • Ссылки на действующее законодательство об уступке права

Долги как и любые другие вещи можно продать, купить или обменять, а точнее уступить право требования третьим лицам.

Причинами продажи или покупки могут быть: затруднительность взыскания долга, срочная необходимость в денежных средствах или совершение выгодной сделки.

На первый взгляд покупатель долга преследует одну цель купить дешевле, а взыскать в большем размере. Это действительно так и применимо в отношении кредитоспособных должников.

Но если мы рассмотрим этот вопрос более подробно мы увидим и другие не менее привлекательные возможности. К примеру «прекращение обязательства зачетом» — это погашение долга встречным требованием.

Согласно ст. 410 Гражданского кодекса РФ, обязательство прекращается полностью или частично зачетом встречного однородного требования. Для зачета достаточно заявления одной стороны, см. прекращение обязательства зачетом.

Рассмотрим на примере:

Предположим, что ООО «Прогресс» должно Вам 500 000 руб., взыскать долг с общества никак не получается, у должника ничего нет. Вы готовы продать долг за 50-70%.

Появляется покупатель ООО «Стимул», которое имеет задолженность перед ООО «Прогресс» на сумму 400 000 руб.

Безусловно сделка по покупке долга ООО «Прогресс» для ООО «Стимул» будет очень выгодна.

ООО «Стимул» купит долг своего кредитора ООО «Прогресс» за меньшую сумму чем оно на самом деле должно да еще и само из должника превратиться в кредитора и может требовать от ООО «Прогресс» разницу в 100 000 руб.

Таким образом, покупатель покупает долг для погашения своего долга на очень выгодных для него условиях.

Данный пример сделки применим и в отношениях с гражданами.

Продажа долга оформляется договором цессии (уступки права требования). Продать можно как весь долг так и его часть, см. особенности уступки права требования (цессия).

Уступка права требования также возможна по договору финансирования под уступку денежного требования (факторинг). Однако данная сделка имеет свою специфику и в основном на практике применяется факторинговыми компаниями для финансирования коммерческой деятельности клиентов под уступку денежного требования платежеспособных дебиторов (должников).

Продажа долгов неразрывно связанных с личностью кредитора, в частности требований об алиментах и о возмещении вреда, причиненного жизни или здоровью, не допускается.

Правила о переходе прав кредитора к другому лицу не применяются к регрессным требованиям.

1. Если долг возник из сделки совершенной в нотариальной форме, то и договор цессии должен быть совершен в нотариальной форме.

2. Необходимо уведомить должника о переходе права требования к новому кредитору. Это можно сделать направив такое уведомление заказным письмом с уведомлением или ценным письмом с описью.

3. Постарайтесь в договоре четко определить и указать объем уступаемых прав.

4. Если долг имеет обеспечение в форме залога на недвижимое имущество (ипотеки) переход прав на имущество по договору об ипотеке новому кредитору также подлежит государственной регистрации. Это правило относится в отношении любого имущества подлежащего обязательной государственной регистрации.

5. При совершении сделки, прием и передачу документов подтверждающих задолженность осуществляйте по акту приема-передачи.

Согласно ст. 410 Гражданского кодекса РФ, обязательство прекращается полностью или частично зачетом встречного однородного требования, срок которого наступил либо срок которого не указан или определен моментом востребования. Для зачета достаточно заявления одной стороны.

Не допускается зачет требований:
— если по заявлению другой стороны к требованию подлежит применению срок исковой давности и этот срок истек (по общим правилам срок исковой давности составляет три года);
— о возмещении вреда, причиненного жизни или здоровью;
— о взыскании алиментов;
— о пожизненном содержании;
— в иных случаях, предусмотренных законом или договором.

Зачет при уступке требования. В случае уступки требования должник вправе зачесть против требования нового кредитора свое встречное требование к первоначальному кредитору.
Зачет производится, если требование возникло по основанию, существовавшему к моменту получения должником уведомления об уступке требования, и срок требования наступил до его получения либо этот срок не указан или определен моментом востребования.

Согласно ст. 382 Гражданского кодекса РФ, право (требование), принадлежащее кредитору на основании обязательства, может быть передано им другому лицу по сделке (уступка требования).

Продажа долгов неразрывно связанных с личностью кредитора, в частности требований об алиментах и о возмещении вреда, причиненного жизни или здоровью, не допускается.

Правила о переходе прав кредитора к другому лицу не применяются к регрессным требованиям.

Договор цессии является консенсуальным и считается заключенным в момент, когда стороны достигли соглашения по всем существенным условиям договора в требуемой для этого форме.

Возмездность договора цессии. В законодательстве прямо не предусмотрены нормы о возмездности договора уступки права требования (цессии). Поэтому при заключении договора цессии между физическими лицами договор может быть как возмездным так и безвозмездным (безвозмездный договор цесии может квалифицироваться как договор дарения).

Для юридических лиц и индивидуальных предпринимателей договор цессии всегда является возмездным, поскольку безвозмездные сделки между субъектами предпринимательской деятельности недопустимы.

Согласие должника о заключении договора уступки права не требуется (если только такое согласие не предусмотрено основным договором из которого возникло обязательство).

Форма договора цессии. Уступка требования, основанного на сделке, совершенной в простой письменной или нотариальной форме, должна быть совершена в соответствующей письменной форме.

Уступка требования по сделке, требующей государственной регистрации, должна быть зарегистрирована в порядке, установленном для регистрации этой сделки, если иное не установлено законом.

Уступка требования по ордерной ценной бумаге совершается путем индоссамента на этой ценной бумаге (пункт 3 статьи 146).

Должник вправе не исполнять обязательство новому кредитору. Согласно ст. 385 Гражданского кодекса РФ должник вправе не исполнять обязательство новому кредитору до представления ему доказательств перехода требования к этому лицу.

Уведомление должника. Если должник не был письменно уведомлен о состоявшемся переходе прав кредитора к другому лицу, новый кредитор несет риск вызванных этим для него неблагоприятных последствий. В этом случае исполнение обязательства первоначальному кредитору признается исполнением надлежащему кредитору.

Цессия: правила продажи долга

Дебиторская задолженность может быть вполне ликвидным товаром. Для руководителя организации-продавца главный вопрос – найти на этот долг покупателя, который заинтересован в товарах и услугах, предлагаемых должником фирмы. А бухгалтеру придется осваивать тонкости учета и налогообложения операции по уступке права требования.

Договор уступки права

В соответствии со ст. 382 ГК РФ под уступкой права требования (цессией) понимается соглашение, в силу которого одна сторона – первоначальный кредитор по обязательству (цедент) передает новому кредитору (цессионарию) право требования исполнения обязательства должником. При этом новый кредитор приобретает право требования от цедента на условиях, не ухудшающих положение должника.

Информационным письмом Президиума ВАС РФ от 30.10.2007 № 120 «Обзор практики применения арбитражными судами положений главы 24 Гражданского кодекса Российской Федерации» (далее – Обзор) поставлена точка в длительном споре юристов о том, возможна ли уступка не всего требования, а только его части. Согласно мнению ВАС РФ уступка части права (требования) по обязательству не противоречит закону, если предмет уступки является делимым (п. 5 Обзора). В частности, были признаны делимыми: денежное обязательство, вытекающее из договора поставки, и арендное право пользования несколькими помещениями.

По общему правилу для перехода к другому лицу прав кредитора согласие должника не требуется. Однако при заключении договора стороны могут предусмотреть, что такое согласие является обязательным как в отношении всех прав кредитора по договору, так и в отношении их части.

Кроме того, стороны в договоре вообще могут запретить какую-либо уступку права требования. Это вытекает из содержания п. 1 ст. 388 ГК РФ, согласно которому уступка права требования кредитором другому лицу не допускается, если она противоречит закону или договору.

Недопустима передача по договору цессии прав требований, неразрывно связанных с личностью кредитора (в частности, требований об алиментах и о возмещении вреда, причиненного жизни или здоровью) (ст. 383 ГК РФ).

Если же такое противоречие все-таки возникнет, то договор уступки требования будет являться ничтожной сделкой (ст. 166, 168 ГК РФ).

Одновременно с этим у должника имеется право не исполнять обязательство новому кредитору до представления ему доказательств перехода требования к этому лицу (п. 1 ст. 385 ГК РФ). Поэтому должника следует уведомить об уступке прав требования по обязательствам путем передачи ему документов, доказывающих этот факт.

В противном случае должник может либо отказаться от уплаты до представления ему доказательств заключения договора цессии, либо отдать долг ненадлежащему кредитору. Риск, вызванный этими неблагоприятными последствиями, берет на себя новый кредитор (ст. 382 ГК). Ведь если дебитор вернул по ошибке долг первому кредитору, то обязательство будет считаться исполненным.

Читайте так же:  Как оформить мед полис по интернету

Прежний кредитор отвечает перед новым за то, что передал ему действительное требование. Если переданное требование основано на недействительной сделке (например, переданное требование на момент передачи уже исполнено должником), то новый кредитор вправе требовать от первоначального кредитора возмещения причиненных ему убытков (ст. 390 ГК РФ). Кроме того, переуступить можно только задолженность с неистекшим сроком исковой давности. Чтобы подтвердить «реальность» долга, новому кредитору следует потребовать от цедента представления акта сверки расчетов.

Первоначальный кредитор отвечает перед новым кредитором за недействительность переданного ему требования, но не за неисполнение этого требования должником. Исключением является случай, когда первоначальный кредитор принял на себя поручительство за должника перед новым кредитором (ст. 390 ГК РФ).

Данному положению ст. 390 ГК РФ Президиум ВАС РФ придал «свежее» звучание (п. 1 Обзора). По мнению ВАС РФ, из положений ст. 390 ГК РФ вытекает, что действительность соглашения об уступке права (требования) вовсе не ставится в зависимость от действительности требования, которое передается новому кредитору. Неисполнение обязательства по передаче предмета соглашения об уступке права (требования) влечет ответственность передающей стороны, а не недействительность самого обязательства, на основании которого передается право. То есть если первоначальный договор и был признан недействительным, то соглашение об уступке права все равно имеет юридическую силу. Кстати, «уступать» можно не только ныне существующее, но и будущее право. Такой вывод сделал ВАС РФ в п. 4 Обзора.

Первоначальный кредитор обязан передать новому кредитору вместе с правом требования также и все документы, которые его удостоверяют, и сообщить сведения, имеющие значение для осуществления требования (п. 2 ст. 385 ГК РФ).

Впрочем, уклонение цедента от передачи новому кредитору необходимых документов само по себе еще не свидетельствует о том, что данное право не перешло к цессионарию; свидетельства выражения воли сторон на передачу этого права куда важнее (п. 11 Обзора).

Уступка требования (цессия) должна быть составлена в той форме, которая предусмотрена действующим законодательством для основного договора. Если оформление уступки требования будет совершено в форме, не предусмотренной действующим законодательством для основного договора, то уступка требования будет считаться недействительной на основании п. 1 и 2 ст. 452 и 168 ГК РФ.

Так, согласно ст. 389 ГК РФ уступка требования, основанного на сделке, совершенной в простой письменной или нотариальной форме, должна быть совершена в соответствующей письменной (нотариальной) форме. Уступка требования по сделке, требующей государственной регистрации, должна быть зарегистрирована в порядке, установленном для регистрации этой сделки. Уступка требования по ордерной ценной бумаге совершается путем индоссамента (передаточной надписи) на этой ценной бумаге (п. 3 ст. 146 и п. 3 ст. 389 ГК РФ).

В ГК РФ определена лишь сама возможность передачи прав (требования) по сделке, но не указан вид договора, по которому эта передача происходит. Поэтому прежде всего в договоре цессии нужно определить предмет договора, то есть предмет передачи, конкретные требования, вытекающие из заключенной ранее сделки со ссылками на ее реквизиты. В противном случае договор будет считаться незаключенным. Иногда соглашение о цессии достигается путем составления обычного договора купли-продажи.

Однако далеко не всегда отсутствие в договоре цессии указания на обязательство, в состав которого входило уступаемое право (требование), влечет недействительность этого договора (п. 12 Обзора). Поскольку при возникновении спора суды учитывают и другие обстоятельства, как-то: уведомление цедентом должника о состоявшейся уступке, указанная в соглашении сумма задолженности и т.п.

В договоре цессии участвуют две стороны: цедент (продавец задолженности) и цессионарий (покупатель).

Договор цессии может быть как возмездным, так и безвозмездным. Согласно п. 3 ст. 423 ГК РФ договор предполагается возмездным, если из закона, иных правовых актов, содержания или существа договора не вытекает иное. Поэтому договор уступки прав будет считаться безвозмездным только в том случае, если условие о безвозмездности договора будет явно следовать из соглашения сторон.

В то же время передача требования на безвозмездной основе между коммерческими организациями может быть расценена налоговыми и иными проверяющими органами в качестве договора дарения, а дарение между коммерческими организациями запрещено (ст. 575 ГК РФ). И в этом случае очень рекомендуем прислушаться к голосу ВАС РФ, который в п. 9 Обзора заявил, что договор цессии, заключенный между коммерческими организациями, может быть квалифицирован как дарение только в том случае, если будет установлено намерение сторон на безвозмездную передачу права (требования). Отсутствие в договоре цессии условия о цене передаваемого права само по себе не является основанием для признания его ничтожным как сделки дарения между коммерческими организациями.

Иначе говоря, факт «дарения права» еще нужно доказать. Само по себе несоответствие размера встречного предоставления объему передаваемого права (требования) еще не является основанием для признания ничтожным договора цессии, заключенного между коммерческими организациями, поскольку в силу п. 1 ст. 572 ГК РФ наличие возмездных начал в договорном обязательстве полностью исключает признание соответствующего договора договором дарения (п. 10 Обзора).

Кроме того, стороны в договоре цессии вправе решать судьбу начисленной неустойки, убытков, процентов по кредитам и всех других сумм, связанных с основным договором. Если же в договоре цессии об этих платежах не будет ничего сказано (по умолчанию), то права на их получение переходят к приобретателю автоматически (ст. 384 ГК РФ).

Об этом еще раз напомнил ВАС РФ в п. 15 Обзора. Более того, суд решил, что при уступке части требования в силу ст. 384 ГК РФ права, связанные с данным требованием, также переходят к цессионарию в части, пропорциональной переданному требованию.

«Уступать» можно даже неустойку (п. 21 Обзора). И не беда, если ее конкретный размер на момент уступки в силу ст. 333 ГК РФ определить невозможно. Как рассудил ВАС РФ в п. 16 Пленума, «неопределенное» на момент перехода право переходит к новому кредитору в таком же «неопределенном размере».

Помимо неустойки, Президиум ВАС разрешил «уступать» также и право на убытки, потому что «обязательство по возмещению убытков является денежным обязательством, возникшим в связи с нарушением должником прав потерпевшего», и, следовательно, обладает самостоятельной имущественной ценностью (п. 17 Обзора).

Налогообложение у цедента (продавца долга)

Особенности определения налоговой базы по НДС при передаче имущественных прав установлены ст. 155 НК РФ.

Согласно п. 1 ст. 155 НК РФ при уступке требования, вытекающего из договора реализации товаров (работ, услуг) или на основании закона, налоговая база у цедента определяется как стоимость этих товаров, исчисленная исходя из рыночных цен в соответствии со ст. 40 НК РФ (с учетом акцизов – для подакцизных товаров) и без включения НДС (ст. 154 НК РФ). Главное условие – чтобы операции по реализации указанных товаров подлежали обложению НДС (т.е. не освобождались от налогообложения в соответствии со ст. 149 НК РФ).

Если же уступаемое требование вытекает из обязательства, не связанного с реализацией (например, из договора займа или кредита), то при уступке этого требования объекта обложения НДС у цедента не возникает (Письмо МНС России от 12.07.2004 № 03-2-06/1/1543/22).

Пункт 4 ст. 149 НК РФ предусматривает обязанность налогоплательщика вести раздельный учет для операций, подлежащих обложению НДС и освобождаемых от налогообложения.

Таким образом, налоговая база у первоначального кредитора определяется в объеме и на условиях, предусмотренных первоначальным договором. Иначе говоря, в налоговую базу по НДС включается сумма, указанная в договоре как сумма оплаты за данный товар (работу, услугу).

Если цедент в результате уступки права требования получит меньшую сумму, чем предусматривал первоначальный договор, то эта разница не уменьшает налоговую базу по НДС.

В случае реализации права требования по цене, превышающей величину дебиторской задолженности, возникшую положительную разницу необходимо включать в налоговую базу по НДС (подп. 2 п. 1 ст. 162 НК РФ). Таким образом, организация-продавец должна уплатить НДС с суммы полученного дохода (п. 41.2 Методических рекомендаций по применению гл. 21 НК РФ, утв. Приказом МНС России от 20.12.2000 № БГ-3-03/447, далее – Методические рекомендации).

Согласно п. 1 ст. 167 НК РФ моментом определения налоговой базы будет наиболее ранняя из следующих дат:

  • день передачи имущественных прав;
  • день оплаты, частичной оплаты в счет предстоящей передачи имущественных прав.

ФНС РФ официально разъяснила, что следует понимать под этими терминами (Письмо ФНС РФ от 28.02.2006 № ММ-6-03/[email protected]).

Датой передачи имущественных прав признается дата первого по времени составления первичного документа, оформленного на их покупателя, в т.ч. дата передачи права собственности, указанная в документе, подтверждающем передачу права собственности.

Оплатой, частичной оплатой в счет предстоящей передачи имущественных прав признается получение денежных средств продавцом или прекращение обязательства иным способом, не противоречащим законодательству.

Особенности определения налоговой базы по налогу на прибыль при уступке (переуступке) права требования определены ст. 279 НК РФ.

Если организация-цедент применяет метод начисления, то налоговая база определяется в момент передачи права собственности на товары (выполнения работ, оказания услуг).

В большинстве случаев первоначальный кредитор продает требование с убытком, когда понимает, что самостоятельно взыскать задолженность ему будет проблематично.

Читайте так же:  При каких условиях назначается субсидия

Судебная практика исходит из того, что к расчету убытка от уступки права требования доходы и расходы принимаются без учета НДС (Постановление ФАС ЗСО от 01.08.2005 № Ф04-4944/2005(13510-А27-33).

Само признание убытка по операциям цессии будет зависеть от того, передается требование до наступления установленного договором срока платежа или после наступления этого срока.

Согласно п. 1 ст. 279 НК РФ при уступке цедентом права требования третьему лицу до наступления установленного договором срока платежа отрицательная разница между доходом от реализации права требования и стоимостью реализованного товара (работ, услуг) признается убытком налогоплательщика.

При этом размер убытка для целей налогообложения не может превышать сумму процентов, которую продавец товара уплатил бы по долговому обязательству. А сумма процентов исчисляется в соответствии со ст. 269 НК РФ за период от даты уступки требования до даты платежа, предусмотренного договором на реализацию товаров.

Так, в ст. 269 НК РФ налогоплательщикам предоставлено право определять предельную величину процентов, принимаемых для целей налогообложения, одним из двух способов.

Первый способ применяется организациями, имеющими кредиты и займы, выданные в той же валюте на те же сроки в сопоставимых объемах, под аналогичные обеспечения (абз. 1 п. 1 ст. 269 НК РФ). Причем изменение хотя бы одного из критериев сопоставимости долговых обязательств, установленных п. 1 ст. 269 Кодекса (изменение срока предоставления займа более чем на 10%, изменение объемов займа и т.д.), ведет к признанию долговых обязательств для целей налогообложения несопоставимыми (Письмо Минфина России от 07.06.2006 № 03-06-01-04/130).

Таким образом, для применения первого способа цедент должен заключить одновременно несколько договоров уступки требования, да еще и на сопоставимых условиях. Поскольку данная ситуация встречается достаточно редко (хотя теоретически и возможна), главное внимание уделим второму способу.

Второй способ применяется при отсутствии долговых обязательств, выданных в том же квартале на сопоставимых условиях (абз. 4 п. 1 ст. 269 НК РФ). В этом случае предельная величина процентов, признаваемых расходами, принимается равной ставке рефинансирования Банка России, увеличенной в 1,1 раза, – при оформлении долгового обязательства в рублях; и равной 15% – по долговым обязательствам в иностранной валюте.

ООО «Альфа» 01.10.2008 поставило (отгрузило) покупателю товар на сумму 100 000 руб. Согласно условиям договора оплата товара осуществляется в течение 30 дней с момента поставки.

20.10.2008 ООО «Альфа» уступает право требования по этому договору ООО «Бета» за 90 000 руб. На момент заключения договора поставки ставка рефинансирования ЦБ РФ составила 12%.

Фактический размер убытка составил 10 000 руб.

Убыток, принимаемый для цели налогообложения, составит:

Определяем процентную ставку для рублевого обязательства:

Период времени от момента подписания договора цессии до момента платежа по договору составил 10 дней.

Определяем предельную сумму убытка:

90 000 руб. x 13,2% : 100% x 10 дней : 365 дней = 325,48 руб.

Таким образом, размер убытка в целях налогообложения составит 325,48 руб.

После наступления установленного договором срока платежа отрицательная разница между доходом от реализации права требования и стоимостью реализованного признается убытком, который включается в состав внереализационных расходов в следующем порядке (п. 2 ст. 279 НК РФ):

  • 50% от суммы убытка подлежат включению в состав внереализационных расходов на дату уступки права требования;
  • 50% от суммы убытка подлежат включению в состав внереализационных расходов по истечении 45 дней с даты уступки права требования.

Это означает, что прибыль уменьшается на всю сумму убытка в два этапа, равными частями.

Воспользуемся условиями примера 1, но изменим дату уступки права требования на 01.11.2008.

Порядок признания задолженности будет следующим:

Фактическая сумма убытка составляет 10 000 руб. (100 000 руб. – 90 000 руб.).

01.11.2008 в состав внереализационных расходов ООО «Альфа» включается 5000 руб. (10 000 руб. х 50%).

14.12.2008 (через 45 дней после даты уступки требования) в состав внереализационных расходов включается еще 5000 руб.

Очевидно, что в рассматриваемой ситуации важно доказать налоговым инспекторам экономическую обоснованность наступившего в результате цессии убытка. В противном случае налоговики могут обвинить цедента в недобросовестности (Письмо УФНС по г. Москве от 04.03.2005 № 09-15/13517). Признаки недобросовестности возникают, если:

  • оплата осуществляется не собственными средствами;
  • многократно завышается покупная стоимость материальных ценностей;
  • сделка осуществляется с минимальной выгодой или вовсе без нее.

В настоящее время понятие недобросовестности не используется, вместо этого говорится о необоснованной налоговой выгоде. Однако, по сути, у этих понятий много общего.

Таким образом, если фирма продает долг без прибыли или в убыток, то она должна быть готова документально обосновать причины такой сделки (Письмо Минфина России от 27.07.2005 № 20-12/53139). На обоснованность проведения «убыточной» цессии могут указывать: дополнительные и несоразмерные расходы (транспортные, судебные и т.п.), связанные с взысканием задолженности; невозможность своевременно привлечь денежные средства и т.п.

Если же цессию удалось осуществить «в плюсе», то в соответствии с п. 1 ст. 249 НК РФ выручка от передачи права требования признается в составе доходов от реализации как выручка от реализации имущественных прав.

Если цедент использует кассовый метод учета доходов и расходов, ему нужно руководствоваться общими правилами признания доходов и расходов при кассовом методе, которые установлены ст. 273 НК РФ.

В соответствии с п. 2 ст. 273 НК РФ датой получения дохода при кассовом методе признается день поступления средств на счета в банках и (или) в кассу, поступления иного имущества (работ, услуг) и (или) имущественных прав, а также погашение задолженности перед налогоплательщиком иным способом.

При учете доходов и расходов по кассовому методу фактически цедент (продавец) получает доход только один раз – в момент получения оплаты по договору цессии.

Поэтому налогоплательщик должен учесть в составе своих доходов только оплату, поступившую к нему по соглашению об уступке права требования без НДС, предъявленного должнику в рамках первоначального договора реализации товаров (работ, услуг) (п. 1 ст. 248 НК РФ).

ООО «Альфа» учитывает доходы и расходы по кассовому методу.

По договору поставки от 10.10.2008 организация ООО «Альфа» отгрузило в адрес ООО «Бета» товар на сумму 118 000 руб. (включая НДС 18 000 руб.).

ООО «Бета» товар в установленный срок не оплатило.

01.11.2008 ООО «Альфа» подписало с ООО «Омега» соглашение об уступке ему права требования к ООО «Бета».

Цена уступки составила 120 000 руб.

15.11.2004 оплата по соглашению об уступке права требования в размере 120 000 руб. поступила на расчетный счет ООО «Альфа».

В налоговом учете ООО «Альфа» будет отражаться только сумма дохода в размере 102 000 руб. (120 000 руб. – 18 000 руб.).

Бухгалтерский учет у цедента

Бухгалтерский учет операций по уступке права требования ведется с использованием счета 91. По кредиту этого счета отражается стоимость продажи дебиторской задолженности, а по дебету – ее учетная стоимость.

В организациях, для которых цессия является предметом основной деятельности, операции отражаются с использованием счета 90.

Таким образом, в бухгалтерском учете цедента (продавца) уступка права требования отражается следующим образом (п. 7 ПБУ 9/99 «Доходы организации»):

Дебет 76, субсчет «Цессионарий» Кредит 91 (90), субсчет «Прочие доходы»

– отражена задолженность третьего лица (нового кредитора) по соглашению об уступке права требования

Дебет 91 (90), субсчет «Прочие расходы» Кредит 62 – отражено списание реализованной дебиторской задолженности.

Путем сопоставления кредитового и дебетового оборотов выявляют финансовый результат по операции уступки права требования (прибыль или убыток).

Убыток отражается по дебету счета 99 в корреспонденции с кредитом счета 91.

Прибыль отражается «зеркальной» проводкой:

Дебет 91 Кредит 99.

Налогообложение у цессионария (покупателя долга)

Купив права требования, цессионарий в результате либо взыскивает деньги с должника, либо перепродает этот долг другим лицам. О том, как уплачивать НДС в том и другом случае, говорится в п. 2 ст. 155 НК РФ.

Если новый кредитор взыскал деньги с должника по основному договору, в этом случае налоговой базой будет являться разница между суммой, полученной от должника, и размером возмещения, уплаченного первоначальному кредитору по договору цессии.

Если же новый кредитор переуступил требование третьим лицам, то налоговой базой будет являться разница между суммой, полученной от нового покупателя права, и суммой расходов, связанных с приобретением этого права по договору цессии. При этом если новый кредитор переуступает право требования по цене, не превышающей цену его приобретения, то налоговая база будет равна нулю. Соответственно в этом случае у нового кредитора не возникает обязанности по уплате НДС в связи с переуступкой права требования.

ООО «Омега» приобрело право требования долга по договору поставки за 100 000 руб. Сумма долга – 150 000 руб.

Деньги в сумме 150 000 руб. были перечислены ООО «Омега» должником. Размер подлежащего уплате НДС составит:

(150 000 руб. – 100 000 руб.) x 18 : 118 = 7627 руб.

ООО «Омега» переуступило право требования ООО «Игрек» за 110 000 руб. Размер подлежащего уплате НДС составит:

(110 000 руб. – 100 000 руб.) x 18 : 118 = 1525 руб.

Читайте так же:  Приказ о проведении месячника по го

Правила п. 2 ст. 155 НК РФ применяются только в отношении операций по реализации товаров (работ, услуг), подлежащих обложению НДС (Письмо Минфина России от 19.09.2007 № 03-07-05/58). Согласно подп. 26 п. 3 ст. 149 НК РФ операции по уступке (приобретению) прав (требований) кредитора по обязательствам, вытекающим из договоров по предоставлению займов в денежной форме и (или) кредитных договоров, а также по исполнению заемщиком обязательств перед новым кредитором по первоначальному договору, лежащему в основе договора уступки, не облагаются НДС.

Иначе говоря, если цессионарий приобрел право у непосредственного кредитора по основному договору и по операциям, не облагаемым НДС (займам, кредитам), он освобождается от уплаты НДС.

Если цессионарий приобрел право требования долга не по договору поставки, а по договору займа, то обязанности по уплате НДС у него не возникнет ни в случае, если он взыскал деньги с должника, ни в случае, если он переуступил право требования другим лицам. Такой вывод следует из положений подп. 26 п. 3 ст. 149 НК РФ.

Что касается последующих (после цессионария) кредиторов, то на них указанная в подп. 26 п. 3 ст. 149 НК РФ льгота не распространяется. Об этом говорится в п. 4 ст. 155 НК РФ.

При приобретении денежного требования у третьих лиц налоговая база по НДС определяется как сумма превышения суммы доходов, полученных от должника и (или) при последующей уступке, над суммой расходов на приобретение указанного требования. При этом понятия «третье лицо» в НК РФ не дается. Анализируя Письмо Минфина от 19.09.2007 г. № 03-07-05/58, можно предположить, что под «третьими лицами» предполагаются все кредиторы, которые сами ранее получили права требования в результате их покупки (или иным способом).

Пункты 1, 2 ст. 279 НК РФ касаются особенностей определения налоговой базы по налогу на прибыль только у цедента. Это значит, что цессионарий при покупке требования непосредственно у первоначального кредитора в целях исчисления налога на прибыль должен руководствоваться общей нормой ст. 247 НК РФ – «доходы минус расходы».

В данном случае доходами будут признаваться суммы, полученные цессионарием от должника, а расходами – покупная стоимость права требования и другие затраты, связанные с цессией (Письмо УФНС по г. Москве от 21.1.2006 № 19-11/101852).

Обязанность уплатить налог на прибыль возникает в период погашения должником задолженности (например, если договор цессии был подписан в августе 2008 г., а деньги должник перечислил цессионарию лишь в октябре, то и налогооблагаемый доход у него возникнет в октябре).

Если же новый кредитор (цессионарий) надумает реализовать полученное право требования третьим лицам, то данная операция будет рассматриваться как реализация финансовых услуг в соответствии с п. 3 ст. 279 НК РФ.

Пунктом 3 ст. 279 НК РФ установлено, что доходом в этом случае будет стоимость имущества, причитающегося новому кредитору по переуступке права требования от следующего кредитора (или полученного от должника). При этом при определении налоговой базы налогоплательщик вправе уменьшить доход, полученный от реализации права требования, на сумму расходов по приобретению указанного права требования долга.

Доходы и расходы отражаются в налоговом учете в периоде подписания соглашения (акта) о переуступке права (Письмо Минфина России от 20.06.2006 № 03-03-04/1/527).

Налоговики, ссылаясь на то, что согласно п. 3 ст. 279 НК РФ расходы по данной операции принимаются в пределах суммы полученных доходов, не принимают убыток от переуступки права требования, полученный налогоплательщиком, для целей налогообложения (письма УМНС России по г. Москве от 10.07.2003 № 26-12/38483, от 21.06.2003 № 26-12/33473).

Поэтому налогоплательщикам, совершающим операции по приобретению и дальнейшей реализации (погашению) прав требования, следует вести раздельный налоговый учет указанных операций, определяя по каждой сделке финансовый результат, либо готовится к обращению в суд.

Впрочем, суды склонны в этой ситуации поддерживать налогоплательщиков и включать убыток в состав внереализационных расходов (постановления ФАС Западно-Сибирского округа от 26.09.2007 № Ф04-6707/2007(38640-А67-15; ФАС Дальневосточного округа от 22.11.2007 № Ф03-А73/07-2/5098 и др.)

Бухгалтерский учет у цессионария

Дебиторская задолженность, приобретенная на основании переуступки права требования, относится к финансовым вложениям организации на основании п. 3 ПБУ 19/02 «Учет финансовых вложений» и, следовательно, учитывается на счете 58 «Финансовые вложения».

Согласно п. 8 и 9 ПБУ 19/02 финансовые вложения принимаются к бухгалтерскому учету по первоначальной стоимости. По общему правилу первоначальной стоимостью финансовых вложений, приобретенных за плату, признается сумма фактических затрат организации на их приобретение, за исключением НДС и иных возмещаемых налогов.

Таким образом, новый кредитор, купивший право требования, учитывает приобретенную задолженность в составе своих финансовых вложений на счете 58 «Финансовые вложения» в сумме фактических затрат на ее приобретение.

При переходе права требования дебиторской задолженности по сделке переуступки права требования дебетуется счет 58 в корреспонденции со счетом учета расчетов:

Дебет 58 Кредит 76, субсчет «Расчеты с цедентом»

– отражена сумма фактических затрат на приобретение дебиторской задолженности.

Погашение дебиторской задолженности должником отражается в бухгалтерском учете нового кредитора следующими проводками:

Дебет 76, субсчет «Расчеты с должником» Кредит 91, субсчет «Прочие доходы»

– отражена сумма, полученная в связи с переуступкой права требования (сумма, поступившая от должника)

Дебет 91, субсчет «Прочие расходы» Кредит 58 «Финансовые вложения»

– списана стоимость приобретенного права требования (на сумму фактических затрат на приобретение дебиторской задолженности)

Дебет 51 Кредит 76, субсчет «Расчеты с должником» – отражена сумма фактически поступивших денежных средств.

Продажа долга или уступка права требования

Для исключения дебиторской задолженности из баланса российские предприниматели все чаще используют возможность продажи долга, оформляемой с помощью договора уступки права требования, или цессии. Это один из наиболее быстрых и действенных способов получить назад свои средства одному юридическому лицу у другого юридического лица и тем самым улучшить финансовые показатели.

При передаче долга кредитором (цедентом) другому лицу (цессионарию) по договору цессии новый кредитор получает права первоначального кредитора в полном объеме. В соответствии со статьями 382, 384 ГК РФ согласие должника на передачу долговых обязательств не требуется. При этом цедент обязан сообщить цессионарию сведения, имеющие значение при осуществлении требования и передать комплект документов, в которых удостоверяется его право требования.

Сжатые сроки возврата долга являются явным преимуществом цессии по сравнению с другими способами взыскания задолженности. Однако не стоит забывать и об отрицательных моментах. К одним из них для юридического лица, являющегося первоначальным кредитором, относят, например, существующий риск возникновения претензий от налоговых органов по поводу экономической необоснованности сделки в связи с низкой ее доходностью. На этот случай кредитору-цеденту перед проведением такой сделки имеет смысл составить служебную записку, в которой указать и обосновать цену продажи долга и причины проведения данной сделки.

Для кредитора, покупающего задолженность по договору цессии, существует риск так и не получить ее, даже по прошествии длительного времени. В таком случае можно сделать ставку на взыскание задолженности в арбитражном суде, подав заявление о признании должника–юридического лица банкротом. В Законе о несостоятельности (банкротстве) предусмотрена необходимость наличия следующих условий для подачи такого заявления:

  1. срок неисполнения должником своих обязательств превысил три месяца, начиная с даты, когда задолженность должна была быть погашена (статья 3 Закона);
  2. сумма его обязательств должна быть не менее 100 000 рублей (статья 6 Закона).

Вышеуказанные условия относятся только к юридическим лицам и в случае отсутствия таких условий арбитражный суд вправе отклонить поданное заявление.

Составленное заявление об инициации процедуры банкротства должника следует подавать в арбитражный суд, расположенным по месту нахождения должника. Как форма, так и содержание заявления о банкротстве, должны отвечать определенным требованиям, закрепленным законом. Также регламентирован список прилагаемых к нему документов.

Однако существующая процедура по признанию должника банкротом в арбитражном суде требует изначального обращения кредитора с иском о возврате долга с должника в третейский суд или суд первой инстанции с вынесением решения в пользу кредитора. На этом основании кредитором может быть подан иск о взыскании задолженности в арбитражный суд. Если же на этом этапе после принятия решения в пользу кредитора по истечении 30 дней службой судебных приставов судебное постановление так и не будет исполнено, кредитор, наконец, может воспользоваться правом инициировать процедуру банкротства в отношении должника.

В процессе банкротства должника кредитор также может воспользоваться уступкой права требования другим кредиторам, особенно если для него принципиален сам факт возврата денег, пусть и с некоторыми потерями, а не то, кем именно он будет произведен. А принимая во внимание существующие особенности всех процедур, процесс взыскания задолженности посредством банкротства должника достаточно длителен, что также склоняет воспользоваться возможностями договора цессии. В данном случае это будет подразумевать замену одного кредитора, чье требование уже включено в реестр требований кредиторов к должнику, на другого, покупающего у первого право требования. Однако следует иметь ввиду, что остальные кредиторы должника могут выразить свое несогласие и оспорить процессуальное правопреемство, так как наименьшее количество кредиторов в реестре служит дополнительной возможностью для взыскания задолженности в полном объеме.