Налогообложение компенсации за аренду жилья сотруднику

Компенсация за аренду жилья сотруднику в части налогообложения оказывается вопросом, решаемым не всегда однозначно. Рассмотрим возможные варианты такой компенсации и их налоговые последствия.

Варианты выплат за аренду жилья

Случаи, когда работодатель берет на себя оплату расходов по аренде жилья для своих сотрудников, достаточно распространены. При этом ситуаций, которые по нормам законодательства прямо обязывают работодателя к оплате расходов на жилье, не так много. Носят такие выплаты название компенсаций. Но чаще работодатель принимает на себя подобные обязанности добровольно, и именно они вызывают наибольшее количество вопросов.

Налогообложение этих выплат может зависеть от разных факторов:

  • наличия документального подтверждения;
  • оценки вида расхода для целей налогообложения;
  • способа осуществления выплат.

Налогообложение такого рода расходов мы рассмотрим в 2 аспектах:

  • принятие для включения в базу по прибыли;
  • облагаемый НДФЛ и страховыми взносами доход сотрудника.

В отношении НДС вычет по таким расходам возможен (п. 7 ст. 171 НК РФ), но для него требуется наличие счета-фактуры (п. 1 ст. 172 НК РФ) и отнесение осуществленных затрат к деятельности, ведущейся с НДС (п. 1 ст. 170 НК РФ).

О процедуре применения вычетов по НДС читайте в материале «Ст. 172 НК РФ (2017): вопросы и ответы».

Компенсации по командировкам

Однозначно решается вопрос по оплате проживания в составе командировочных выплат. ТК РФ (ст. 168) вменяет работодателю в обязанность возмещение таких расходов, и они в полной их сумме учтутся в базе по прибыли (подп. 12 п. 1 ст. 264 НК РФ). В том числе, если на это есть соответствующее решение работодателя, допускается принятие расходов на проживание в местности, откуда работник может каждый день возвращаться к основному месту жительства (письмо Минфина РФ от 10.10.2016 № 03-04-06/58957).

При условии наличия документов, свидетельствующих о величине расходов на проживание, они не попадут ни под налог на доходы физлиц (п. 3 ст. 217 НК РФ), ни под страховые взносы (п. 2 ст. 422 НК РФ, п. 2 ст. 20.2 закона «Об обязательном социальном страховании…» от 24.07.1998 № 125-ФЗ). При отсутствии документов, подтверждающих такие расходы, от НДФЛ будут освобождены суммы, не превышающие в сутки:

  • 700 руб. по поездке, осуществленной по территории РФ;
  • 2500 руб. по загранкомандировке.

А вот в части страховых взносов аналогичной оговорки ни п. 2 ст. 422 НК РФ, ни п. 2 ст. 20.2 закона 125-ФЗ не содержат. То есть при отсутствии подтверждающих расходы документов под обложение страховыми взносами попадет полная сумма компенсации расходов на проживание, оплаченных за время командировки.

Одним из вариантов предоставления жилья командированному (при частых поездках в одно и то же место) является наем работодателем жилья, которое сотрудник занимает во время пребывания в командировке. Учесть в базе по прибыли такие расходы работодатель вправе (подп. 10 п. 1 ст. 264 НК РФ), но только за те периоды, когда в арендованном жилье проживал командированный работник (письмо УФНС России по г. Москве от 24.05.2012 № 16-15/[email protected]). Причем в состав принимаемых расходов на таких же условиях можно включить и коммунальные платежи (письмо Минфина РФ от 05.12.2011 № 03-03-06/1/802).

Компенсационные выплаты при работе в разъездах

Аналогичная норма, обязывающая компенсировать расходы на проживание, в ТК РФ предусмотрена и в части работы разъездного характера (ст. 168.1). Расценивать такую компенсацию следует не как относящуюся к командировкам (ст. 166 ТК РФ), а как выплату, учитывающую выполнение работы в особых условиях.

Осуществляться такая выплата может 2 способами:

  • как надбавка к зарплате — в этом случае размеры ее работодатель устанавливает самостоятельно, она полностью принимается в уменьшение базы по прибыли (п. 3 ст. 255 НК РФ) и как часть зарплаты подлежит обложению НДФЛ и страховыми взносами;
  • по фактическим затратам работника, подтвержденным документально — в этом варианте она расценивается как компенсация расходов, вызванных необходимостью исполнения должностных обязанностей, полностью учитывается при определении базы по прибыли (подп. 49 п. 1 ст. 264 НК РФ) и не попадает под налог на доходы физлиц и страховые взносы (п. 3 ст. 217, подп. 2 п. 1 ст. 422 НК РФ, подп. 2 п. 1 ст. 20.2 закона 125-ФЗ).

Выбор способа компенсации закрепляется во внутреннем нормативном акте.

Подробнее о таком нормативном акте читайте в статье «Положение об оплате труда работников — образец-2017».

Компенсация по переезду для работы в другой местности

Еще одним видом компенсации, предусмотренным ТК РФ (ст. 169), является оплата расходов, вызванных сменой работником места проживания из-за смены работы. Расходы эти делятся на 2 вида:

  • на собственно переезд;
  • на связанные с обустройством на месте новой работы.

Среди них расходы на проживание прямо не поименованы, то есть уже в самом перечне есть неопределенность в возможности отнесения к ним платы за проживание работника. И именно ее использует Минфин России (письма от 14.06.2016 № 03-03-06/1/34531, от 19.09.2014 № 03-04-06/46997) для обоснования неотнесения затрат на оплату проживания для иногороднего работника к расходам, связанным с его обустройством.

Вместе с тем суды достаточно часто признают расходы, осуществляемые работодателем на жилье для работника из другого региона, относящимися к разряду выплат, имеющих компенсационный характер (определение ВС РФ от 25.03.2015 № 309-КГ15-602, постановления Арбитражных судов Московского округа от 13.10.2016 по делу № А40-221105/2015, Западно-Сибирского округа от 21.06.2016 по делу № А67-7145/2015).

Таким образом, соотнесение расходов, связанных с оплатой проживания работника, с расходами, относящимися к его обустройству на месте новой работы, с большой долей вероятности вызовет споры с проверяющими.

Условия и варианты добровольной оплаты проживания работника

Итак, установленная законодательством обязанность предоставить жилье человеку, приглашенному на работу из другой местности, у работодателя отсутствует. Есть здесь только 1 исключение: при приеме на работу иностранца работодатель должен гарантировать обеспечение его жильем (п. 5 ст. 16 закона «О правовом положении…» от 25.07.2002 № 115-ФЗ). Однако выдача подобной гарантии не предполагает возникновения у работодателя обязанности по оплате жилья (письмо ФНС России от 10.01.2017 № БС-4-11/[email protected]).

Решение работодателя о добровольно принимаемых им на себя обязательствах по оплате расходов на проживание закрепляется во внутреннем нормативном документе (коллективном или трудовом договоре).

Видами подобной оплаты могут быть:

  • Заселение работника в жилье, арендованное работодателем для этих целей.
  • Возмещение работнику расходов на проживание по жилью, арендуемому им самим, которое возможно в 2 вариантах:
    • оплата необходимых сумм непосредственно арендодателю;
    • выдача сумм, уплачиваемых в качестве арендной платы, работнику.

В любом из этих вариантов работник получает доход. Причем в случае расчетов работодателя непосредственно с арендодателем (т. е. без участия работника) этот доход расценивается как выплаченный работнику в натуральной (неденежной) форме (письма Минфина РФ от 29.12.2016 № 03-04-05/79264, от 14.09.2016 № 03-04-06/53726).

Налоги при добровольной оплате расходов на проживание работника

Доход, выданный работнику (в т. ч. иностранному) в виде арендной платы, независимо от того, каким образом осуществляется эта оплата (путем передачи денег работодателем непосредственно арендодателю или выплаты соответствующей суммы самому работнику), будет облагаться (письмо Минфина России от 07.04.2017 № 03-04-09/21137):

  • налогом на доходы физлиц (п. 1 ст. 210 НК РФ);
  • страховыми взносами (п. 1 ст. 420 НК РФ, п. 1 ст. 20.1 закона от 24.07.1998 № 125-ФЗ).

В ситуации, когда договор аренды заключает сам работодатель, ему придется осуществлять удержание НДФЛ и с того дохода, который будет выплачиваться арендодателю-физлицу, не являющемуся ИП (п. 4 ст. 226 НК РФ).

Для целей принятия в базу по налогу на прибыль расходы по оплате жилья могут быть учтены как:

  • арендные платежи, если договор на аренду работодатель заключает от своего имени, причем учитывают их в базе по прибыли целиком (подп. 10 п. 1 ст. 264 НК РФ);
  • выплаты социального характера (письмо Минфина России от 14.06.2016 № 03-03-06/1/34531), за счет которых базу по прибыли уменьшить нельзя (п. 29 ст. 270 НК РФ);
  • часть платы за труд (письмо Минфина России от 17.07.2015 № 03-08-05/41253), которые в таком качестве возможно полностью учесть в базе по прибыли (пп. 4, 25 ст. 255 НК РФ).

Об особенностях учета расходов по оплате труда в числе снижающих базу по прибыли читайте здесь.

Для последнего варианта в ситуациях, когда работодатель сам рассчитывается с арендодателем (т. е. работник получает доход в натуральной форме), приобретает значение величина доли платы за проживание в общей сумме начисляемой работнику за месяц зарплаты. Превышение этой долей величины 20% приведет к нарушению ограничения, устанавливаемого ст. 131 ТК РФ для выплаты зарплаты в неденежной форме.

Необходимость оплаты работнику расходов на проживание для работодателя может быть как обязательной, так и добровольной. Но при этом и в том, и в другом случае учет таких расходов в базе по прибыли и налогообложение их в качестве доходов работников может иметь варианты в зависимости от ряда факторов. Среди таких факторов наиболее существенными оказываются оценка расходов для целей обложения налогами и взносами, способ осуществления выплат, наличие документального подтверждения.

НДФЛ: возмещение работникам расходов по аренде квартир

Должны ли облагаться НДФЛ суммы выплат для аренды квартиры сотрудникам, выполняющим работу разъездного характера?

Минфин России дал разъяснения по вопросу о том, почему суммы компенсации сотруднику расходов по аренде квартиры в месте нахождения организации, связанные с разъездным характером работы, не признаются его доходом и не облагаются налогом на доходы физических лиц.

Обложение НДФЛ компенсаций по наему жилья сотрудникам

Свою позицию чиновники обосновывают положением пункта 3 статьи 217 Налогового кодекса РФ, согласно которому облагаются НДФЛ все виды компенсационных выплат, связанных с выполнением физическим лицом трудовых обязанностей. В отношении таких выплат законодательством могут быть установлены пределы их размеров.

Читайте так же:  Задолженность по судебному приказу алименты

В связи с тем, что Налоговый кодекс РФ не содержит определения компенсационных выплат, связанных с выполнением трудовых обязанностей, в этих целях используется их значение, которое указано в Трудовом кодексе РФ (п. 1 ст. 11 НК РФ).

Такие выплаты не входят в систему оплаты труда и производятся работнику в качестве компенсации его затрат, связанных с выполнением трудовых обязанностей.

В перечень расходов, возмещаемых фирмой своим сотрудникам, постоянная работа которых осуществляется в пути или имеет разъездной характер, входят, в частности, затраты по найму жилого помещения (ст. 168.1 ТК РФ). По мнению Минфина РФ, такие расходы не облагаются НДФЛ в размерах, отраженных в коллективном договоре, соглашениях, локальных нормативных актах или трудовом договоре. Такой позиции придерживаются и суды (постановления Арбитражного суда Северо-Западного округа от 28.08.2014 по делу № А56-50900/2013, ФАС Восточно-Сибирского округа от 11.09.2013 по делу № А19-2330/2013).

Следует отметить, какая работа носит разъездной характер.

В отличие от командировок, носящих временный характер и ограниченных определенным сроком, работа, связанная с разъездами, предполагает постоянство (письмо Роструда от 12.12.2013 № 4209-ТЗ).

Сотрудникам, работающим в разъездах, организацией возмещаются расходы, предусмотренные статьей 168.1 Трудового кодекса РФ, если они понесены в связи со служебными поездками.

Для оформления такой поездки фирма может разработать служебное задание или маршрутный лист, которые по ее завершении передаются уполномоченному лицу (например,секретарю, в отдел кадров или руководителю подразделения).

Расходы по аренде жилья в целях налога на прибыль

Фирма может отразить оплату найма жилого помещения для сотрудников, выполняющих работы разъездного характера, в составе прочих расходов в целях налога прибыль (подп. 49 п. 1 ст. 264 НК РФ). Такое право обусловлено тем, что эти затраты являются компенсацией в связи с осуществлением сотрудниками трудовых обязанностей.

При аренде квартиры работник, помимо затрат на проживание, несет дополнительные расходы по оплате коммунальных услуг, которые производятся на основании отдельных квитанций. Работодатель впоследствии может возместить сотруднику такие затраты и учесть их в составе прочих расходов (письмо Минфина России от 05.12.2011 № 03-03-06/1/802).

Наем жилья иностранному работнику

Доходы физического лица, предусмотренные статьей 217 Налогового кодекса РФ, освобождаются от обложения НДФЛ независимо от того, является ли их получатель налоговым резидентом. Такой вывод согласуется с позицией Минфина России, изложенной в письме от 18.06.2010 № 03-04-06/6-125.

Инспекция в ходе проверки может доначислить организации налог на прибыль, если придет к выводу об отсутствии экономической обоснованности и документального подтверждения расходов по аренде жилья для трудового коллектива. Проверяющие обращают внимание на наличие положений (соглашений) об оплате фирмой расходов, связанных с работой конкретного физического лица – то есть принимала ли организация на себя обязательство обеспечить определенного специалиста жильем.

При оценке налоговых последствий суды принимают во внимание, что организация не может произвольно отказаться от расходов по оплате аренды жилого помещения для конкретного приглашенного специалиста, если их несение вытекает из общей воли сторон, отраженной в договоре о предоставлении персонала (постановление ФАС Северо-Западного округа от 11.04.2014 по делу № А56-18767/2013).

Е.В. Егорова, для журнала «Нормативные акты для бухгалтера»

Работа с кадрами на предприятии

Правильно составленные документы защитят от штрафных санкций со стороны проверяющих, выведут из конфликтной ситуации с работниками. С электронной книгой «Работа с кадрами на предприятии» у вас будет в полном порядке вся документация.
Узнайте больше >>

Как оформить аренду квартиры организацией у физического лица?

Добрый день.
Напомню, что противозаконные действия и налоговые схемы на нашем форуме не обсуждаются.

Мы в подобной ситуации заключали договор организации с собственником жилья, регулярно перечисляли ему арендную плату, исполняя обязанности налогового агента по НДФЛ (суммы цены договора и фактической выплаты за минусом НДФЛ во избежание возможных недоразумений прописали в договоре отдельно). НДФЛ удерживали и из зарплаты работника (как с доходов, полученных в натуральной форме — см. Письмо Минфина РФ от 26.08.2013 N 03-04-06/34883). Ежегодно отчитывались по форме 2-НДФЛ. Никаких проблем никогда не возникало ни с арендодателем, ни с проверяющими, все были довольны.
При первом варианте (из названных Вами) налоги возникают все те же самые, но только ФЛ-арендодатель обязан будет перечислять НДФЛ в бюджет и отчитываться по ИФНС сам, что для него, как правило, не слишком-то удобно.

Цитата: Организация приняла в штат иногороднего сотрудника, заключила договор найма жилого помещения с целью обеспечения его жильем. Оплата стоимости аренды квартиры предусмотрена трудовым договором с данным сотрудником. Облагается ли сумма по договору найма жилого помещения НДФЛ и страховыми взносами? Возможно ли применить к данной ситуации ст. 169 ТК РФ (компенсация расходов по обустройству на новом месте жительства)?

СПС Гарант, 19 июля 2013

В случае, если организация примет решение не удерживать НДФЛ с суммы оплаты жилья для иногороднего работника, ей следует быть готовой к тому, что свою позицию придется отстаивать в судебном порядке. По мнению официальных органов, предусмотренные трудовыми договорами суммы оплаты жилья иногороднему работнику подлежат обложению страховыми взносами на обязательное страхование в Пенсионный фонд РФ, Фонд социального страхования РФ, Фонд обязательного медицинского страхования на общих основаниях. Исключение рассматриваемых выплат из облагаемой базы с большой долей вероятности приведет к разногласиям с контролирующими органами. Сложившаяся судебная практика свидетельствует о том, что в каждом конкретном случае судьи принимают решения исходя из особенностей деятельности налогового агента и плательщика взносов.

Налог на доходы физических лиц

Согласно п. 1 ст. 210 НК РФ при определении налоговой базы по НДФЛ учитываются все доходы налогоплательщика, полученные им как в денежной, так и в натуральной формах.
В соответствии с пп. 1 п. 2 ст. 211 НК РФ оплата (полностью или частично) за налогоплательщика организациями товаров (работ, услуг) или имущественных прав, в том числе коммунальных услуг, питания, отдыха, обучения в его интересах, относится к доходам, полученным налогоплательщиком в натуральной форме.

При этом в соответствии с п. 3 ст. 217 НК РФ не подлежат обложению НДФЛ все виды установленных законодательством РФ, законодательными актами субъектов РФ, решениями представительных органов местного самоуправления компенсационных выплат (в пределах норм, установленных в соответствии с законодательством РФ), связанных, в частности, с исполнением налогоплательщиком трудовых обязанностей (включая переезд на работу в другую местность и возмещение командировочных расходов).

По мнению Минфина России, оплата расходов по проживанию иногородних работников под действие п. 3 ст. 217 НК РФ не подпадает, поскольку данной нормой НК РФ предусмотрено освобождение от налогообложения сумм возмещения расходов работника только в связи с переездом на работу в другую местность (смотрите, например, письма Минфина России от 13.07.2009 N 03-04-06-01/165, от 20.07.2007 N 03-04-06-01/255), но не по проживанию работников на новом месте (смотрите, например, письма Минфина России от 17.12.2008 N 03-03-06/1/688, от 25.01.2008 N 03-04-06-01/22). Например, в п. 1 письма Минфина России от 13.02.2012 N 03-04-06/6-35, письме от 30.05.2007 N 03-04-06-01/165 сказано, что суммы возмещения организацией расходов по найму жилья работников, переехавших на работу в другую местность, не подпадают под действие п. 3 ст. 217 НК РФ, поскольку данной нормой предусмотрено освобождение от налогообложения сумм возмещения расходов работника только по переезду. Соответственно, суммы возмещения организацией расходов работника по найму жилья подлежат налогообложению НДФЛ в установленном порядке.

В то же время ст. 169 ТК РФ предусмотрено, что при переезде работника по предварительной договоренности с работодателем на работу в другую местность работодатель обязан возместить работнику, помимо расходов по переезду работника, членов его семьи и провозу имущества (за исключением случаев, когда работодатель предоставляет работнику соответствующие средства передвижения), и расходы по обустройству на новом месте жительства. Конкретные размеры возмещения расходов определяются соглашением сторон трудового договора.

Сложившаяся на данный момент судебная практика достаточно противоречива. Так, с одной стороны, суды поддерживают налогоплательщиков и не соглашаются с подходом контролирующих органов, подчеркивая, что если условие о предоставлении и оплате жилья прописано в трудовых договорах с работниками, то оплата проживания иногородних работников в период действия трудовых договоров является компенсацией их переезда на работу из другой местности, в связи с чем соответствующие суммы не подлежат обложению НДФЛ (смотрите, например, постановления ФАС Уральского округа от 08.06.2012 N Ф09-3304/12, ФАС Московского округа от 21.03.2011 N Ф05-1300/2011, от 21.08.2008 N КА-А40/7732-08, Девятого арбитражного апелляционного суда от 28.12.2010 N 09АП-30496/2010-АК, Волго-Вятского округа от 24.06.2008 N А43-28282/2007-37-943, ФАС Уральского округа от 29.10.2007 N Ф09-8769/07-С3). В частности, в постановлении ФАС Уральского округа от 08.06.2012 N Ф09-3304/12 судьи прямо указали, что выплаты по договорам аренды жилого помещения связаны с исполнением иногородним сотрудником его должностных обязанностей, предусмотрены условиями трудового договора, не связаны с системой оплаты труда и произведены в интересах самого общества как работодателя, оплата за наем жилого помещения произведена самим обществом непосредственно арендодателям жилых помещений; данные затраты отнесены налогоплательщиком на общехозяйственные расходы, в фонд заработной платы не включались.

В то же время выводы не в пользу организации, выплачивающей компенсацию за аренду жилья иногороднему сотруднику, были сделаны в постановлении Четвертого арбитражного апелляционного суда от 22.09.2011 N 04АП-2578/11. По мнению судей, суммы возмещения организацией расходов по найму жилья работников, переехавших на работу в другую местность, не подпадают под действие ст. 169 ТК РФ и п. 3 ст. 217 НК РФ, поскольку ст. 169 ТК РФ предусмотрены компенсации в виде оплаты расходов по переезду работника и обустройству на новом месте жительства. Оплата аренды жилья за счет организации была оговорена с работником в трудовом договоре (ст. 255 НК РФ) и учитывалась организацией в составе расходов при исчислении налога на прибыль. Соответственно, заключил суд, суммы возмещения организацией расходов работника по найму жилья подлежали обложению НДФЛ, ЕСН и страховыми взносами на обязательное пенсионное страхование в установленном порядке.

Таким образом, в рассматриваемой ситуации, если организация примет решение не удерживать НДФЛ с сумм, оплаченных за предоставление жилья иногороднему сотруднику, обязанность по обеспечению жилья которому предусмотрена трудовым договором, организации следует быть готовой при возникновении претензий со стороны налоговых органов отстаивать свою позицию в суде.

Читайте так же:  Что означает займ под материнский капитал

Частью 1 ст. 7 Федерального закона от 24.07.2009 N 212-ФЗ (далее — Закон N 212-ФЗ) установлено, что объектом обложения страховыми взносами в ПФР, ФСС РФ и ФОМС для организаций признаются, в частности, выплаты и иные вознаграждения, начисляемые в пользу физических лиц в рамках трудовых отношений и гражданско-правовых договоров, предметом которых являются выполнение работ, оказание услуг, а также выплаты и иные вознаграждения, начисляемые в пользу физических лиц, подлежащих обязательному социальному страхованию в соответствии с федеральными законами о конкретных видах обязательного социального страхования. Статьей 9 Закона N 212-ФЗ определен перечень выплат и вознаграждений, на которые не начисляются страховые взносы. Указанный перечень является закрытым и расширительному толкованию не подлежит.

В соответствии с пп. «б» п. 2 части 1 ст. 9 Закона N 212-ФЗ не подлежат обложению страховыми взносами для плательщиков страховых взносов, указанных в п. 1 части 1 ст. 5 Закона N 212-ФЗ, все виды установленных законодательством РФ, законодательными актами субъектов РФ, решениями представительных органов местного самоуправления компенсационных выплат (в пределах норм, установленных в соответствии с законодательством Российской Федерации), связанных с бесплатным предоставлением жилых помещений, оплатой жилого помещения и коммунальных услуг, питания и продуктов, топлива или соответствующего денежного возмещения.

Если обязанность работодателя бесплатно предоставить своему работнику жилое помещение или компенсировать стоимость оплаты жилого помещения не установлена законодательством РФ, законодательными актами субъектов РФ, решениями представительных органов местного самоуправления, то на такие компенсации действие пп. «б» п. 2 части 1 ст. 9 Закона N 212-ФЗ не распространяется и указанные выплаты подлежат обложению страховыми взносами в общеустановленном порядке. При этом факт наличия условия об оплате стоимости аренды квартиры в трудовом договоре с иногородним сотрудником значения не имеет.

Поскольку рассматриваемые выплаты связаны с переездом работника в другую местность для выполнения трудовых обязанностей, то следует пытаться связать их с возмещением расходов при переезде на работу в другую местность, установленным ст. 169 ТК РФ.

Повторим, в силу ст. 169 ТК РФ при переезде работника по предварительной договоренности с работодателем на работу в другую местность работодатель обязан возместить работнику:

— расходы по переезду работника, членов его семьи и провозу имущества (за исключением случаев, когда работодатель предоставляет работнику соответствующие средства передвижения);
— расходы по обустройству на новом месте жительства.

Конкретные размеры возмещения расходов определяются соглашением сторон трудового договора.

Таким образом, в случае достижения между работником и работодателем договоренности о переводе работника на работу в другую местность у работодателя возникает обязанность возместить ему дополнительные расходы, связанные с переездом. В силу пп. «и» п. 2 части 1 ст. 9 Закона N 212-ФЗ не подлежат обложению страховыми взносами для плательщиков страховых взносов, указанных в п. 1 части 1 ст. 5 Закона N 212-ФЗ, все виды установленных законодательством Российской Федерации, законодательными актами субъектов Российской Федерации, решениями представительных органов местного самоуправления компенсационных выплат (в пределах норм, установленных в соответствии с законодательством Российской Федерации), связанных с выполнением физическим лицом трудовых обязанностей в том числе в связи с переездом на работу в другую местность.
Разъясняя порядок применения указанной нормы, Минздравсоцразвития России в письме от 05.08.2010 N 2519-19 указывает на то, что компенсация найма жилья, выплачиваемая работнику, переехавшему в другой город для работы в организации, не подпадает под действие пп. «и» п. 2 части 1 ст. 9 Закона N 212-ФЗ, поскольку данной нормой Закона N 212-ФЗ предусмотрено освобождение от обложения страховыми взносами сумм возмещения расходов работника только по переезду. Следовательно, «. суммы такой компенсации подлежат обложению страховыми взносами в общеустановленном порядке. «

В свою очередь, согласно п. 1 ст. 20.1 Федерального закона от 24.07.1998 N 125-ФЗ (далее — Закон N 125-ФЗ) объектом обложения страховыми взносами на обязательное социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний (далее — страхование от НС и ПЗ) признаются выплаты и иные вознаграждения, выплачиваемые страхователями в пользу застрахованных в рамках трудовых отношений и гражданско-правовых договоров, если в соответствии с гражданско-правовым договором страхователь обязан уплачивать страховщику страховые взносы. Статьей 20.2 Закона N 125-ФЗ также установлен перечень выплат, не подлежащих обложению страховыми взносами на страхование от НС и ПЗ. Указанный перечень также является закрытым и не подлежит расширительному толкованию.

На основании пп. 2 п. 1 ст. 20.2 Закона N 125-ФЗ не подлежат обложению страховыми взносами от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний все виды установленных законодательством РФ, законодательными актами субъектов РФ, решениями представительных органов местного самоуправления компенсационных выплат (в пределах норм, установленных в соответствии с законодательством РФ), связанных, в частности, с оплатой жилого помещения и коммунальных услуг, а также с выполнением физическим лицом своих трудовых обязанностей, в том числе в связи с переездом на работу в другую местность.

То есть в отношении компенсации расходов на оплату жилья иногородним работникам, с которыми организацией заключены трудовые договоры, объект обложения страховыми взносами на страхование от НС и ПЗ определяется так же, как и объект обложения страховыми взносами в ПФР, ФСС РФ и ФОМС, предусмотренными Законом N 212-ФЗ.

В соответствии с разъяснениями ФСС РФ по вопросу обложения страховыми взносами рассматриваемых выплат (письмо от 17.11.2011 N 14-03-11/08-13985) суммы, уплаченные организацией, в порядке возмещения расходов работников (не предусмотренных законодательством РФ) по оплате жилого помещения (квартирной платы, места в общежитии, найма), в полной мере соответствуют всем элементам объекта обложения страховыми взносами, содержащимся в части 1 ст. 7 Закона N 212-ФЗ и п. 1 ст. 20.1 Закона N 125-ФЗ как на обязательное социальное страхование на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством, так и на страхование от НС и ПЗ, представляют собой стимулирующие выплаты и вознаграждения и не поименованы как не подлежащие обложению страховыми взносами в ст. 9 Закона N 212-ФЗ и ст. 20.2 Закона N 125-ФЗ. Таким образом, рассматриваемые выплаты и вознаграждения подлежат обложению страховыми взносами в общеустановленном порядке в соответствии с частью 1 ст. 7 Закона N 212-ФЗ и п. 1 ст. 20.1 Закона N 125-ФЗ.

Иными словами, согласно позиции официальных органов предусмотренные трудовыми договорами суммы компенсации оплаты жилья иногородним работникам подлежат обложению страховыми взносами в ПФР, ФСС РФ, ФОМС, включая страхование от НС и ПЗ на общих основаниях. Исключение рассматриваемых выплат из облагаемой базы, скорее всего, приведет к разногласиям с контролирующими органами.

Вместе с тем следует обратить внимание на аргументы судей при вынесении решений в отношении НДФЛ и ранее действовавшего ЕСН, в которых они поддерживали налогоплательщиков, считая, что подобная оплата жилья НДФЛ и ЕСН не облагается. Так, в вышеупомянутом постановлении ФАС Московского округа от 21.03.2011 N Ф05-1300/2011 по делу N А40-36395/10-107-192 судьи констатировали, что оплата работодателем проживания (арендная плата и оплата жилищно-коммунальных услуг) иногородних работников на время действия трудовых договоров является компенсацией при переезде на работу в другую местность применительно к положениям ст.ст. 165, 169 ТК РФ (смотрите также постановление ФАС Волго-Вятского округа от 24.06.2008 по делу N А43-28282/2007-37-943).

Примером судебного решения в пользу плательщика в отношении взносов на страхование от НС и ПЗ является решение Арбитражного суда Красноярского края от 25.02.2009 N А33-16579/2008, в котором суд пришел к выводу, что предоставляемые работодателем своим работникам блага в случаях, не предусмотренных законом, только тогда включаются в базу для исчисления страховых взносов в ФСС РФ, когда с учетом обстоятельств конкретного дела такие блага могут быть расценены как вознаграждение работников в связи с выполнением им работы (служебных обязанностей). При этом сам по себе факт наличия трудовых отношений между организацией и ее работниками не является основанием для вывода о том, что все выплаты, которые начисляются данным работникам, по существу, представляют собой оплату их труда.

В то же время нами обнаружено судебное решение уже по применению Закона N 212-ФЗ, в котором выводы были сделаны не в пользу плательщика взносов (постановление Шестнадцатого арбитражного апелляционного суда от 29.01.2013 N 16АП-3826/12). Доводы судей мы приведем подробно. Итак, судом была рассмотрена ситуация, когда порядок возмещения расходов, связанных с переездом работника на работу в другую местность, был установлен внутренним нормативным актом организации, в частности, к возмещению расходов по обустройству на новом месте жительства были отнесены следующие выплаты:

— компенсация расходов за проживание в гостинице на период жилья на новом месте жительства;
— предоставление служебного жилья или компенсация расходов работника по самостоятельному найму жилья (квартиры). При этом выплата компенсации производилась один раз в месяц по приказу, издаваемому по заявлению работника.

Судьи, оценив представленные доказательства в совокупности, в том числе: приказы о возмещении затрат по самостоятельному найму жилья, трудовые договоры, дополнительные соглашения, внутреннюю инструкцию по предоставлению льгот, гарантий и компенсационных выплат работникам, переезжающим в другую местность на работу по предварительной договоренности с работодателем, заключили, что выплаты по компенсации расходов по самостоятельному найму жилья являются выплатами, произведенными в рамках трудовых отношений, и являются составной частью заработной платы (назначение и характер выплат, произведенных иногородним работникам, свидетельствуют о том, что они обусловлены трудовыми отношениями, связаны напрямую с трудовой деятельностью, носят систематический характер и выплачивались работникам именно в связи с осуществлением работниками предприятия трудовых обязанностей. Следовательно, они являются элементами оплаты труда и подлежат включению в базу для исчисления страховых взносов, при этом не имеют значение ни их название, ни способ формирования источника выплат данных сумм.

Также было сказано, что ТК РФ не обязывает работодателя обеспечивать работника жильем при приеме на работу, лишь некоторые категории работников обеспечиваются бесплатным жильем на основании специальных указаний законодательства. В данном случае при переезде работника по предварительной договоренности с работодателем на работу в другую местность работодатель обязан возместить работнику расходы по обустройству на новом месте жительства в размере, определенном соглашением сторон трудового договора (статья 169 ТК РФ), но не расходы по найму (приобретению) жилья. По общему правилу исходя из буквального толкования указанных норм, работодатель не обязан нести затраты на наем жилого помещения для работника (в том числе иногороднего). Предоставление (наем) жилья для работников или компенсация им соответствующих расходов возможны в случае закрепления такого условия в трудовом, коллективном договоре или локальном нормативном акте и являются правом работодателя. Рассматриваемые затраты (компенсация найма жилья, выплачиваемая работнику, переехавшему для работы в другую местность) не установлены в ст. 9 Закона N 212-ФЗ, определяющей перечень сумм, не подлежащих обложению страховыми взносами, не подпадают под действие подпункта «и» пункта 2 части 1 названной статьи и не являются предусмотренными законом компенсационными выплатами, освобожденными от обложения страховыми взносами. Следовательно, суммы такой компенсации подлежат обложению страховыми взносами в общеустановленном порядке.

Читайте так же:  Договор в заграничной командировке

К похожему выводу приходят судьи в постановлении ФАС Западно-Сибирского округа от 19.02.2013 N Ф04-6931/12 по делу N А45-15761/2012, поддержав выводы апелляционного суда, установившего, что назначение и характер спорных выплат, произведенных иногородним работникам в качестве компенсации затрат по найму жилья, свидетельствуют о том, что данные выплаты обусловлены именно трудовыми отношениями, связаны с трудовой деятельностью работников, следовательно, являются элементами оплаты труда и подлежат включению в расчетную базу для начисления страховых взносов вне зависимости от названия и способа формирования источника выплат данных сумм.

Таким образом, мы видим, что позиция судей в отношении уплаты страховых взносов, установленных Законом N 212-ФЗ, в полной мере согласуется с мнением представителей контролирующих органов. Кроме того, обращаем Ваше внимание, что в одном из судебных решений по рассматриваемой проблеме (постановление Четвертого арбитражного апелляционного суда от 22.09.2011 N 04АП-2578/11) ссылка заявителя на то, что судебная практика по данному вопросу не имеет единообразия, в связи с чем суду первой инстанции надлежало применить п. 7 ст. 3 НК РФ, была не принята судом апелляционной инстанции, поскольку «разнообразие практики» обусловлено не разным толкованием норм права, а различием фактических обстоятельств устанавливаемых судом.

Таким образом, заключаем, что, учитывая представленные налоговыми агентами и плательщиками взносов доказательства, в каждом конкретном случае судьи принимают решения исходя из особенностей их деятельности.

Как лучше оформить оплату за аренду квартиры?

Я с хозяином квартиры оформила договор аренды на 1 год. В договоре прописано одно условие: я должна освободить квартиру, если не буду оплачивать аренду квартиры на протяжении 3-х месяцев. Если я буду исправно раз в месяц платить аренду, хозяин не имеет права меня выгнать. Вот пришло время первой оплаты. Хозяин пришел за деньгами и с улыбкой говорит мне платить просто так ему наличными без какого-либо документального оформления. Кстати договор не был удостоверен у нотариуса, а в нем поставлены только подписи: моя и хозяина. Как мне правильно ему оплачивать аренду, чтобы в случае чего были доказательства, что я исправно вношу оплату за аренду?

Ответы юристов (11)

Обязательно возьмите с него письменную расписку, в которой должно быть указанно, что деньги передаются в счет договора найма.

Согласно статье 682 Гражданского кодекса:

1. Размер платы за жилое помещение устанавливается по соглашению сторон в договоре найма жилого помещения.
2. Одностороннее изменение размера платы за жилое помещение не допускается, за исключением случаев, предусмотренных законом или договором.
3. Плата за жилое помещение должна вноситься нанимателем в сроки, предусмотренные договором найма жилого помещения.

Статья 674.
Договор найма жилого помещения заключается в письменной форме.

То есть, его нотариального удостоверения не требуется.

Есть вопрос к юристу?

Это договор найма жилого помещения (не аренды), он составляется в простой письменной форме, нотариального удостоверения не требует. Как правило к договору составляется приложение (график платежей), которое является неотъемлемой частью договора и в которой фиксируется оплата. В вашем случае вы можете составить дополнительное соглашение, которым вводите в состав договора данное приложение и фиксируете платежи в нем, либо не составляя допсоглашение фиксируете факт оплаты письменно, например в виде расписки, с указанием сторон, назначения платежа (по договору. ), размер платежа, дата, подписи.

Уточнение клиента

и каждый раз при оплате писать расписку, а ее надо удостоверять у нотариуса. Можете кинуть пример такой расписки?

12 Июля 2012, 12:06

город, дата (можно прописью)

Я (Ф.И.О), паспорт (серия, номер — указать), выдан (указать кем),

зарегистрирован (а) по адресу: (указать)

передал (а) гр. (Ф.И.О.), паспорт, выдан, зарегистрирован (а) по адресу: деньги в сумме (указать числами и в скобках прописью) в рублях в качестве оплаты за наем (по договору от такой то даты, между такими то лицами) квартиры, расположенной по адресу (указать) за период с такого то по такое то число.

подписи с расшифровкой. Наймодатель рядом со своей подписью может написать: «Столько то рублей (прописью) в счет оплаты по договору получил»

Нотариально удостоверять не нужно, простая письменная форма (от руки или машинописно)

Пример расписки. Удостоверять не надо. Выполняет арендодатель от руки.

Расписка

Я, (ФИО) проживающий (адрес), деньги в размере _______________цифрами (прописью) рублей за аренду жилого помещения по договору № от (дата) от арендатора ФИО получил за период _______.

дата (подпись) расшифровка ФИО

— и каждый раз при оплате писать расписку, а ее надо удостоверять у нотариуса. Можете кинуть пример такой расписки?

Да, каждый раз при оплате необходимо писать такую расписку. Заверять ее нотариально не нужно.

В соответствии со ст. 674 ГК РФ, Договор найма жилого помещения заключается в письменной форме. То есть, Договор найма жилого помещения не требует нотариального удостоверения и регистрации. Поэтому, Ваш Договор аренды жилого помещения действителен с момента подписания ( или указанного в договоре момента).

Передача арендной платы обычно оформляется распиской, в которой указывается сумма и период, за который производится оплата. Подписанная арендодателем расписка имеет юридическую силу.

Поэтому, Вам следует заранее подготовить текст расписки и при передаче денежных средств потребовать роспись Арендодателя.Расписка оформляется при каждой передаче ден. суммы.

С уважением Ф. Тамара

Если между гражданами заключен договор аренды квартиры, то он недействителен. Гражданин не может арендовать квартиру.

В соответствии с п. 2 ст. 30 Жилищного кодекса РФ собственник жилого помещения вправе предоставить во владение и (или) в пользование принадлежащее ему на праве собственности жилое помещение гражданину на основании договора найма, договора безвозмездного пользования или на ином законном основании, а также юридическому лицу на основании договора аренды или на ином законном основании с учетом требований, установленных гражданским законодательством, настоящим Кодексом.

Если же гражданин официально заключил договор аренды, то суд (если возникнет спорная ситуация) может признать такой договор недействительным. Нельзя требовать выполнения его условий.

Поэтому Вам надо заключить договор найма. А в условиях договора конкретно прописать формы и способы оплаты (оформление расписки в получении оплаты за квартиру).

продолжение моего ответа:

Расписку можно оформить в виде портянки (на одном листе), чтоб каждый раз при оплате наймодателю только ставить период, сумму, ФИО и подпись. А можно каждый раз составлять отдельную расписку.

Расписка в получении платы за наем по договору найма №_ от «__»______201_г.

Я, гр._______________________________, паспорт ____выдан ____ , зарегистрирован по адресу: ______________, далее Наймодатель, от гр._________________________________, паспорт _____ выдан ____, зарегистрирован по адресу: ____________, далее Наниматель, плату за наем квартиры по договору найма №__ от «__»_______201_г., находящейся по адресу: ______________________________, ПОЛУЧИЛ :

1. за период с «__»_____201_г. по «__»_____201_г. в сумме ___________________ (сумма прописью).

Наймодатель: _________ (ФИО, подпись) ;

2. за период с «__»_____201_г. по «__»_____201_г. в сумме ___________________ (сумма прописью).

Наймодатель: _________ (ФИО, подпись) ;

3. за период с «__»_____201_г. по «__»_____201_г. в сумме ___________________ (сумма прописью).

Наймодатель: _________ (ФИО, подпись) ;

продолжение моего ответа:

В расписке надо указать дату получения наймодателем платы (обязательно).

Расписка в получении платы за наем по договору найма №_ от «__»______201_г.

Я, гр._______________________________, паспорт ____выдан ____ , зарегистрирован по адресу: ______________, далее Наймодатель, от гр._________________________________, паспорт _____ выдан ____, зарегистрирован по адресу: ____________, далее Наниматель, плату за наем квартиры по договору найма №__ от «__»_______201_г., находящейся по адресу: ______________________________, ПОЛУЧИЛ :

1. за период с «__»_____201_г. по «__»_____201_г. в сумме ___________________ (сумма прописью) «__»______201_ г.

Наймодатель: _________ (ФИО, подпись);

Пановой Татьяне, относительно «Если же гражданин официально заключил договор аренды, то суд (если возникнет спорная ситуация) может признать такой договор недействительным. Нельзя требовать выполнения его условий.»

Почему сразу недействительность? Что мешает суду (если будет конечно спор) квалифицировать отношения как по договору найма. Да, может быть договор и поименован «аренда», но надо исходить из содержания (сторон, предмета).

Добрый день!

1.В соответствии с требованиями ч.1 ст. 432, ч.1 ст. 671, ч. 2 ст. 677 Гражданского кодекса РФ, необходимо определить существенные условия договора;

— согласован предмет договора;

— указаны данные жилого помещения, находящееся по адресу: **, состоящее из ** комнат, общей площадью ** кв.м, позволяющие определенно установить недвижимое имущество, подлежащее переходу по договору во временное владение и пользование ____________ и членов его семьи;

— размер оплаты за пользование жилым помещением, указаны сроки оплаты и способы оплаты за пользование жилым помещением, оплата коммунальных платежей, квартплаты, телефона, междугородних телефонных переговоров и используемой электроэнергиии;

— граждане, постоянно проживающие в жилом помещении вместе с нанимателем;

— договоре должно быть указанны документы подтверждающие право собственности наймодателя.

Квартиру принимать и сдавать лучше по акту приема передачи, где указываются данные о жилом помещение, в каком состояние принимается, что находится в квартире, прикладываются документы об отсутствии задолженности по ком. услугам.

В силу ст. 674 Гражданского кодекса РФ, должна быть соблюдена письменная форма договора найма жилого помещения — договор составлен в виде одного документа, подписанного сторонами.

А также, согласно ст. 674 ГК РФ, а также Федеральным законом «О государственной регистрации прав на недвижимое имущество и сделок с ним» не предусмотрена государственная регистрация договора найма жилого помещения.

Оплату можно предусмотреть внесением денежной суммы на карточку.

Ищете ответ?
Спросить юриста проще!

Задайте вопрос нашим юристам — это намного быстрее, чем искать решение.